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1、第三章消费税第三章消费税本章是税法考试的比较重要本章是税法考试的比较重要的税种之一的税种之一，考试中单选题、多，考试中单选题、多选题、计算选题、计算题都会题都会出现，特别是出现，特别是计算计算题多以与增值税、城建税、题多以与增值税、城建税、关税混合计算。一般在关税混合计算。一般在9 9分左右，分左右，1第一节纳税义务人与征税范围第一节纳税义务人与征税范围第二节税目与税率第二节税目与税率第三节计税依据第三节计税依据第四节应纳税额的计算第四节应纳税额的计算第五节征收管理第五节征收管理23消费税是对消费税是对我国境内我国境内从事生产、从事生产、委托加工委托加工和和进口进口应税消费品应税消费品,以及以
2、及国务院确定的销售应税消费品的国务院确定的销售应税消费品的单位单位和和个人个人，就其销售额或销售，就其销售额或销售数量，在数量，在特定环节征收特定环节征收的一种税。的一种税。特点特点（一）征收范围：选择性（一）征收范围：选择性（二）征税环节：单一性（二）征税环节：单一性（三）征收方法：多样性（三）征收方法：多样性 （四）税收调节：特殊性，平均税率水平高且税负差异大（四）税收调节：特殊性，平均税率水平高且税负差异大（五）税负：转嫁性（五）税负：转嫁性起运地或所在起运地或所在地在我国境内地在我国境内委托方为纳税人，委托方为纳税人，受托方代收代缴受托方代收代缴义务人义务人进口人或代进口人或代理人为纳
3、税理人为纳税义务人义务人第一节第一节 纳税义务人与征税范围（纳税义务人与征税范围（P131P131）4征税环节征税环节 五个环节：五个环节：生产、委托加工、进口、零售、生产、委托加工、进口、零售、批发批发只有金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石只有金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品及钻石饰品不包含镀金、包金等不包含镀金、包金等只有只有卷烟卷烟在批发环节加征一道消费税：在批发环节加征一道消费税：批发商批发商个人、零售商，纳税个人、零售商，纳税批发商批发商批发商，不纳税批发商，不纳税自产销售自产销售销售时纳税销售时纳税自产自用自产自用用于连续生产应税消费品，不纳税用于连续生产应税消费品，不纳税用于其他
4、方面（消费、投资、偿债等），用于其他方面（消费、投资、偿债等），移送时纳税移送时纳税第三章 消费税法5消费税与增值税哪些方面存在交叉：消费税与增值税哪些方面存在交叉：消费税（委托方纳税义务人消费税（委托方纳税义务人受托方代收代缴消费税）受托方代收代缴消费税）委托加工环节委托加工环节增值税：受托方纳税义务人增值税：受托方纳税义务人6【例例1 1多选题多选题】下列各项中，属于消费税特点的有（）。下列各项中，属于消费税特点的有（）。A.A.征收范围具有选择性征收范围具有选择性B.B.征税具有普遍性征税具有普遍性C.C.征收方法具有灵活性征收方法具有灵活性D.D.税负具有转嫁性税负具有转嫁性【例例2
5、2多选题多选题】下列单位中属于消费税纳税人的有（）。下列单位中属于消费税纳税人的有（）。A.A.生产销售应税消费品（金银首饰除外）的单位生产销售应税消费品（金银首饰除外）的单位B.B.委托加工应税消费品的单位委托加工应税消费品的单位C.C.进口应税消费品的单位进口应税消费品的单位D.D.受托加工应税消费品的单位受托加工应税消费品的单位【例【例3 3多选题】根据现行税法，下列消费品的生产经营环节，既征收多选题】根据现行税法，下列消费品的生产经营环节，既征收增值税又征收消费税的有（）。增值税又征收消费税的有（）。A.A.批发环节销售的卷烟批发环节销售的卷烟B.B.零售环节销售的金基合金首饰零售环节
6、销售的金基合金首饰C.C.批发环节销售的白酒批发环节销售的白酒D.D.零售环节销售的白酒零售环节销售的白酒7税目：税目：1515个个税率：采用比例税率和定额税率及复合税率三种形税率：采用比例税率和定额税率及复合税率三种形（P136)P136)消费税税目税率表消费税税目税率表税目税目税率税率一、烟（生产环节）一、烟（生产环节）1.卷烟卷烟*（1）甲类卷烟）甲类卷烟(每标准条调拨价每标准条调拨价70元）元）56%加加0.003元元/支支（2）乙类卷烟）乙类卷烟(每标准条调拨价每标准条调拨价 70元）元）36%加加0.003元元/支支2.雪茄烟雪茄烟36%3.烟丝烟丝30%卷烟（卷烟（批发环节，批发
7、环节，2015.5.10）*11%加加0.005元元/支支第二节税目与税率（第二节税目与税率（P133P133）【0.6元/标准条】【150元/标准箱】【1元/标准条】【250元/标准箱】8二、酒（酒精度二、酒（酒精度1度以上）度以上）1.白酒白酒*20%加加0.5元元/500克克（或者（或者500毫升）毫升）2.黄酒黄酒*240元元/吨吨3.啤酒啤酒*（含饮食业、商业、娱乐业等自制啤酒）（含饮食业、商业、娱乐业等自制啤酒）（1）甲类啤酒）甲类啤酒(出厂价出厂价(不含增值税不含增值税)3000)250元元/吨吨（2）乙类啤酒）乙类啤酒220元元/吨吨4.其他酒其他酒(含以蒸馏酒或实用酒精为酒基
8、且酒精度含以蒸馏酒或实用酒精为酒基且酒精度低于低于38度；以发酵酒为酒基且酒精度低于度；以发酵酒为酒基且酒精度低于20度度的配制酒。以上两种情况以外的配制酒以白酒的配制酒。以上两种情况以外的配制酒以白酒计税）计税）10%【1元/公斤】【1000元/吨】五、鞭炮、焰火五、鞭炮、焰火15%六、成品油（六、成品油（2015.1.13）1.汽油、石脑油、溶剂油、润滑油汽油、石脑油、溶剂油、润滑油1.52元元/升升2.柴油、航空煤油、燃料油柴油、航空煤油、燃料油1.20元元/升升9三、化妆品三、化妆品*包括各类美容、修饰类化妆品、包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆高档护肤类化妆品品和成套化妆品。
9、和成套化妆品。不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩。卸装油、油彩。30%四、贵重首饰及珠宝玉石四、贵重首饰及珠宝玉石1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品*5%【零售环节零售环节】2.其他贵重首饰和珠宝玉石其他贵重首饰和珠宝玉石10%【生产、进口、委托加工环节生产、进口、委托加工环节】10七、摩托车七、摩托车1.气缸容量（排气量）在气缸容量（排气量）在250毫升（毫升（250以下不征收以下不征收）3%2.气缸容量在气缸容量在250毫升以上的毫升以上的10%八、小汽车（不包含电动汽车，雪地车、沙滩车
10、、卡丁车等八、小汽车（不包含电动汽车，雪地车、沙滩车、卡丁车等特种用途车辆）特种用途车辆）1.乘用车（乘用车（9座及以下座及以下）（1）气缸容量（排气量）在）气缸容量（排气量）在1.0升（含升（含1.0升）以下的升）以下的1%（2）气缸容量在）气缸容量在1.0升以上至升以上至1.5升（含升（含1.5升）的升）的3%（3）气缸容量在）气缸容量在1.5升以上至升以上至2.0升（含升（含2.0升）的升）的5%（4）气缸容量在）气缸容量在2.0升以上至升以上至2.5升（含升（含2.5升）的升）的9%（5）气缸容量在）气缸容量在2.5升以上至升以上至3.0升（含升（含3.0升）的升）的12%（6）气缸容
11、量在）气缸容量在3.0升以上至升以上至4.0升（含升（含4.0升）的升）的25%（7）气缸容量在）气缸容量在4.0升以上的升以上的40%2.中轻型商用客车（中轻型商用客车（10-23座座）5%11九、高尔夫球及球具九、高尔夫球及球具10%十、高档手表（售价不含增值税十、高档手表（售价不含增值税10000）20%十一、游艇十一、游艇10%十二、木制一次性筷子十二、木制一次性筷子5%十三、实木地板十三、实木地板5%十四、电池（十四、电池（2015.2.1，铅蓄电池暂缓至，铅蓄电池暂缓至2016.1.1）4%十五、涂料（十五、涂料（2015.2.1）4%12【例例4单选题单选题】下列行为涉及的货物，
12、属于消费税征税范下列行为涉及的货物，属于消费税征税范围的是（）。围的是（）。A.批发商批发销售的雪茄烟批发商批发销售的雪茄烟B.零售环节销售的金基合金首饰零售环节销售的金基合金首饰C.生产环节销售的普通护肤护发品生产环节销售的普通护肤护发品D.竹木制品厂销售的竹制一次性筷子竹木制品厂销售的竹制一次性筷子【例例5单选题单选题】根据现行消费税政策，下列各项中属于应根据现行消费税政策，下列各项中属于应税消费品的是（）。税消费品的是（）。A.红木筷子红木筷子B.实木地板实木地板C.护肤护发品护肤护发品D.电动汽车电动汽车13三种方法三种方法计税依据计税依据应纳税额计税公式应纳税额计税公式一、从价计征一
13、、从价计征销售额销售额销售额销售额税率（税率（P138P138）二、从量计征二、从量计征（啤酒、黄酒、（啤酒、黄酒、成品油）成品油）销售数量销售数量销售数量销售数量单位税额（单位税额（P139)P139)三、从价从量三、从价从量复合计征复合计征（白酒、卷烟）（白酒、卷烟）销售数量，销售额销售数量，销售额销售数量销售数量定额税率销售额定额税率销售额比例税率（比例税率（P140)P140)1.1.销售应税消费品销售应税消费品销售数量（销售数量（P139P139）2.2.自产自用应税消费品自产自用应税消费品移送使用数量移送使用数量3.3.委托加工应税消费品委托加工应税消费品收回数量收回数量4.4.进
14、口应税消费品进口应税消费品海关核定的进口数量海关核定的进口数量 第三节第三节 计税依据（计税依据（P138P138）销售额销售额141.1.销售额销售额=纳税人销售应税消费品向购买方收取纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款的全部价款+价外费用。价外费用。全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额；全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额；价外费用的内容与增值税规定相同。价外费用的内容与增值税规定相同。应税消费品的销售额含增值税的销售额应税消费品的销售额含增值税的销售额（1 1增值增值税税率或征收率税税率或征收率)15【例例6 6单选题单选题】一位客户向某汽车制造厂（增一位客户向某汽
15、车制造厂（增值税一般纳税人）订购自用汽车一辆，支付货款值税一般纳税人）订购自用汽车一辆，支付货款（含税）（含税）250800250800元，另付设计、改装费元，另付设计、改装费3000030000元。元。该辆汽车计征消费税的销售额为（）该辆汽车计征消费税的销售额为（）A.214359A.214359元元B.240000B.240000元元C.250800C.250800元元D.280800D.280800元元 162.包装物及押金的计税销售额（包装物及押金的计税销售额（P138）（1）包装物连同产品销售）包装物连同产品销售并入产品销售额。并入产品销售额。（2）包装物不作价随同产品销售，而是收取
16、押金（收取酒）包装物不作价随同产品销售，而是收取押金（收取酒类产品的包装物押金除外），且单独核算又未过期的，此项类产品的包装物押金除外），且单独核算又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，应并入年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用率征收消费税。应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用率征收消费税。（3）包装物既作价随同产品销售，又收取押金。）包装物既作价随同产品销售，又收取押金。（4）对酒类产品生产企业销售酒类产品（
17、黄酒、啤酒除外）对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。费税。1718计量单位计量单位的换算标准（的换算标准（P139P139表表3-23-2）货物名称货物名称换算关系换算关系货物名称货物名称换算关系换算关系啤酒啤酒1吨吨=988升升汽油汽油1吨吨=1388升升黄酒黄酒1吨吨=962升升柴油柴油1吨吨=1176升升石脑油石脑油1吨吨=1385升升溶剂油溶剂油1吨吨=128
18、2升升润滑油润滑油1吨吨=1126升升燃料油燃料油1吨吨=1015升升航空煤油航空煤油1吨吨=1246升升【例例7 7计算题计算题】：中化炼油厂销售无铅汽油：中化炼油厂销售无铅汽油2020吨，吨，每吨不含税销售额为每吨不含税销售额为50005000元，计算该笔业务应纳消元，计算该笔业务应纳消费税和增值税销项税额。费税和增值税销项税额。消费税消费税=20=20138813881.52=42195.201.52=42195.20元元增值税增值税=20=205000500017%=1700017%=17000元元19【练习练习1 1计算题】某实木地板生产企业为增值税一般纳税人，计算题】某实木地板生产
19、企业为增值税一般纳税人，20142014年年1212月生产经营业务如下：月生产经营业务如下：1.1.生产实木地板生产实木地板5050万平方米，销售给消费者个人万平方米，销售给消费者个人4040万平方米，开具万平方米，开具普通发票，取得含税销售额普通发票，取得含税销售额64006400万元，收取包装费万元，收取包装费320320万元。万元。2.2.生产实木复合地板生产实木复合地板7070万平方米，销售给单位万平方米，销售给单位2222万平方米，开具普万平方米，开具普通发票。取得含税销售额通发票。取得含税销售额15401540万元，送货运输收入万元，送货运输收入7676万元（与销售货物万元（与销售
20、货物不能分别核算）。不能分别核算）。要求：计算应缴纳的消费税（消费税税率要求：计算应缴纳的消费税（消费税税率5%5%）。）。参考参考答案答案销售实木地板应缴纳的销售实木地板应缴纳的（6400+3206400+320）（1+17%1+17%）5%=287.185%=287.18（万元）（万元）销售实木复合地板应缴纳的消费税税额销售实木复合地板应缴纳的消费税税额=（1540+761540+76）（1+17%1+17%）5%=69.065%=69.06（万元）（万元）20【练习练习2计算题计算题】某酒厂为增值税一般纳税人，主要生某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。产粮食白酒和啤酒。20
21、15年年1月月“主营业务收入主营业务收入”账户账户反映销售粮食白酒反映销售粮食白酒60000斤，取得不含销售额斤，取得不含销售额105000元；销售啤酒元；销售啤酒150吨，每吨不含税售价吨，每吨不含税售价2900元。在元。在“其他业务收入其他业务收入”账户反映收取粮食白酒品牌使用费账户反映收取粮食白酒品牌使用费4680元（价外费用）；元（价外费用）；“其他应付款其他应付款”账户反映本月账户反映本月销售粮食白酒收取包装物押金销售粮食白酒收取包装物押金9360元，销售啤酒收取元，销售啤酒收取包装物押金包装物押金1170元。该酒厂本月应纳消费税税额（白元。该酒厂本月应纳消费税税额（白酒的消费税税率
22、：酒的消费税税率：20%加加0.5元元/500克；啤酒单位税额克；啤酒单位税额220元元/吨）。吨）。21四、计税依据特殊规定四、计税依据特殊规定（一）纳税人自设非独立核算门市销售自产应税消费品，按门（一）纳税人自设非独立核算门市销售自产应税消费品，按门市对外销售额征税市对外销售额征税 （二）纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿（二）纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等应税消费品，以纳税人同类应税消费品的债务等应税消费品，以纳税人同类应税消费品的最高售价计税最高售价计税（三）酒类关联企业间关联交易消费税处理（三）酒类关联企业间关联交易消费税处理白酒生产企业向商业销
23、售单位收取的白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费品牌使用费”是随着应是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款的组税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款的组成部分，应并入白酒的销售额中缴纳消费税。成部分，应并入白酒的销售额中缴纳消费税。（四）从高适用税率征收消费税，有两种情况：（四）从高适用税率征收消费税，有两种情况：1.1.纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额2.2.将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的（即使分别核将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的（即使分别核算也从高税率）。算也从高
24、税率）。22【练习练习3 3多选题多选题】企业生产销售白酒，取得的下列款企业生产销售白酒，取得的下列款项中，应并入销售额计征消费税的有：项中，应并入销售额计征消费税的有：A.A.优质费优质费B.B.延期付款利息延期付款利息C.C.品牌使用费品牌使用费D.D.包装物押金包装物押金【练习练习4 4计算题计算题】某化妆品厂为增值税一般纳税人，某化妆品厂为增值税一般纳税人，20152015年年1 1月发生以下业务：月发生以下业务：8 8日销售化妆品日销售化妆品400400箱，每箱箱，每箱不含税售价不含税售价600600元；元；1515日销售同类化妆品日销售同类化妆品500500箱，每箱箱，每箱不含税售
25、价不含税售价650650元元.。当月以。当月以200200箱同类化妆品与某公司箱同类化妆品与某公司换取精油。计算该厂当月应纳消费税。（化妆品适用换取精油。计算该厂当月应纳消费税。（化妆品适用消费税税率消费税税率30%30%）。）。23【练习练习5 5计算题计算题】某摩托车生产企业为增值税一般纳某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，税人，6 6月份将生产的某型号摩托车月份将生产的某型号摩托车3030辆，以每辆出厂辆，以每辆出厂价价1200012000元（不含增值税）给自设非独立核算的门市部；元（不含增值税）给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆门市部又以每辆1638016380元（含增值税）全部
26、销售给消费元（含增值税）全部销售给消费者。计算摩托车生产企业者。计算摩托车生产企业6 6月份应缴纳消费税（摩托车月份应缴纳消费税（摩托车适用消费税税率适用消费税税率10%10%）。）。24第四节第四节 应纳税额的计算（应纳税额的计算（P141P141）一、生产销售环节应纳消费税的计算（一、生产销售环节应纳消费税的计算（P141P141）(一）、直接对外销售一）、直接对外销售例例3-13-1例例3-23-2例例3-33-325（二）、自产自用应税消费税计算（二）、自产自用应税消费税计算（P141P141）1.用于连续生产应税消费用于连续生产应税消费品品-不纳税（不纳税（P142）2.用于其它方面
27、用于其它方面-移送使移送使用时纳税（用时纳税（P142）1.有同类消费品销售价格的（有同类消费品销售价格的（P142）应纳税额应纳税额=同类消费品同类消费品销售单价销售单价*自产自用数量自产自用数量*适用税适用税率率2.没有同类消费品销售价格的（没有同类消费品销售价格的（P142）（1 1）对从价定率征收消费税的应税消费品：）对从价定率征收消费税的应税消费品：组价（成本利润）组价（成本利润）（1-1-消费税税率）消费税税率）（2 2）对从量定额征收消费税的应税消费品）对从量定额征收消费税的应税消费品消费税从量征收与售价或组价无关（消费税从量征收与售价或组价无关（增值税需组价时，组价增值税需组价
28、时，组价公式中的成本利润率按增值税法中规定的公式中的成本利润率按增值税法中规定的10%10%确定，组价中应含消确定，组价中应含消费税税金。费税税金。）（3 3）对复合计税办法征收消费税的应税消费品）对复合计税办法征收消费税的应税消费品组价（成本利润自产自用数量组价（成本利润自产自用数量定额税率）定额税率）（1-1-比例税率）比例税率）26对于对于从价计征和复合计征从价计征和复合计征消费税的消费品来说，在消费税的消费品来说，在同时征收增值税和消费税同时征收增值税和消费税的环节的环节，增值税和消费税的组价公式中，成本利润率，增值税和消费税的组价公式中，成本利润率都使用消费税的成本利都使用消费税的成
29、本利润率润率，在不征收消费税只征收增值税的环节，增值税的组价中的成本利润率，在不征收消费税只征收增值税的环节，增值税的组价中的成本利润率，为增值税的成本利润率为增值税的成本利润率10%。对于对于从量计征消费税和不征收消费税从量计征消费税和不征收消费税的货物来说，其增值税组价中的成本利的货物来说，其增值税组价中的成本利润率，只能是增值税的成本利润率润率，只能是增值税的成本利润率10%。27 例例3-4（P143）：某化妆品厂为增值税一般纳税人，）：某化妆品厂为增值税一般纳税人，2015年年6月将一批自产的化妆品用作职工福利，化月将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本妆品的成本80 000元
30、，该化妆品无同类产品市场元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为销售价格，但已知其成本利润率为5%，消费税税，消费税税率为率为30%。计算该批化妆品应缴纳的消费税税额和。计算该批化妆品应缴纳的消费税税额和增值税额。增值税额。组价组价=80 000*（1+5%）/(1-30%)=120 000消费税消费税=120 000*30%=36 000增值税组价增值税组价=80 000*（1+5%）+36000=120 000增值税增值税=120 000*17%=20 40028【例例8.计算题计算题】：泰山酒厂将自产的黄酒：泰山酒厂将自产的黄酒5吨无偿送给客户，已吨无偿送给客户，已知每吨
31、成本知每吨成本2000元，无同类产品售价。请问该业务是否需要纳元，无同类产品售价。请问该业务是否需要纳税？如果纳税，税额为多少？税？如果纳税，税额为多少？消费税消费税=5*240=1200增值税增值税=5*2000*（1+10%）+1200*17%=2074【例例9.计算题计算题】：泰山酒厂将自产的薯类白酒泰山酒厂将自产的薯类白酒1000斤用作广告斤用作广告样品，每斤白酒成本样品，每斤白酒成本10元，无同类产品售价。计算应纳消费税元，无同类产品售价。计算应纳消费税和增值税销项税额。（成本利润率为和增值税销项税额。（成本利润率为5%）组价组价=（1000*10*（1+5%）+1000*0.5）/
32、(1-20%)=13750消费税消费税=13750*20%+1000*0.5=3250增值税组价增值税组价=1000*10*（1+5%）+3250=13750增值税增值税=13750*17%=2337.529【练习练习6：生产环节消费税练习题：生产环节消费税练习题】某卷烟厂某卷烟厂2015年年10月业务月业务如下：如下：（1）生产领用外购已税烟丝生产卷烟，共生产卷烟）生产领用外购已税烟丝生产卷烟，共生产卷烟2200箱。箱。（2）向商场销售卷烟）向商场销售卷烟400箱，取得不含税销售额箱，取得不含税销售额2000万元，万元，由于货款收回及时，给予商场由于货款收回及时，给予商场2%的折扣，实际取得
33、收入的折扣，实际取得收入1960万元，支付销货运输费用万元，支付销货运输费用60万元，并取得了运输公司开具的货万元，并取得了运输公司开具的货运专用发票。运专用发票。（3）销售给专卖店卷烟）销售给专卖店卷烟500箱，取得不含税销售额箱，取得不含税销售额2500万元，万元，并取得专卖店延期付款利息收入并取得专卖店延期付款利息收入3.51万元，已向对方开具了普万元，已向对方开具了普通发票。通发票。（4）销售雪茄烟取得不含税销售额）销售雪茄烟取得不含税销售额600万元，包装费万元，包装费8.19万元，万元，开具普通发票。开具普通发票。已知：雪茄烟消费税税率为已知：雪茄烟消费税税率为36%。卷烟比例税。
34、卷烟比例税率：每条价格率：每条价格70元，税率元，税率56%；每条价格；每条价格70元，元，税率税率36%。计算应纳的增值税和消费税。计算应纳的增值税和消费税。30二、委托加工应税消费品的应纳税的计算（二、委托加工应税消费品的应纳税的计算（P143）1.委托加工委托加工应税消费品的确定（应税消费品的确定（P143）含义：委托方提供原材料和主要材料含义：委托方提供原材料和主要材料 受托方收取加工费和代垫部分辅助材料受托方收取加工费和代垫部分辅助材料以下情况不是：以下情况不是：受托方提供原材料受托方提供原材料 受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工 受托方以委
35、托方名义购进原材料受托方以委托方名义购进原材料2.代收代缴税款的规定（代收代缴税款的规定（P144）（1）由受托方向委托方交货时，由受托方代收代缴）由受托方向委托方交货时，由受托方代收代缴 受托方是个体，委托方收回后向所在地税务机受托方是个体，委托方收回后向所在地税务机关缴税关缴税（2）.委托加工的应税消费品，受托方在交货时委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代已代收代缴收代缴消费税，委托方消费税，委托方收回后平价出售收回后平价出售的，不再征收的，不再征收消费税；消费税；加价出售加价出售的，以售价计消费税，且准予扣除的，以售价计消费税，且准予扣除委托加工环节受托方已代收代缴消费税。委托加工环
36、节受托方已代收代缴消费税。（3）.如果受托方如果受托方未代收代缴未代收代缴受托方罚款；委托受托方罚款；委托方应补交，补税的计税依据：方应补交，补税的计税依据：直接销售直接销售：按销售额：按销售额 未销售未销售或不能直接销售的：按组价（委托加工业务或不能直接销售的：按组价（委托加工业务的组价）的组价）31323.委托加工应税消费品应纳税额的计算（委托加工应税消费品应纳税额的计算（P144）（1）有同类消费品销售价格的：）有同类消费品销售价格的：按按受托方受托方同类消费品售价计税同类消费品售价计税（2）没有同类消费品销售价格的：）没有同类消费品销售价格的：按组价按组价从价定率征收消费税的应税消费品
37、的组价从价定率征收消费税的应税消费品的组价33 例例10：华润商场委托丽研化妆品厂加工一批化妆品，华润：华润商场委托丽研化妆品厂加工一批化妆品，华润商场提供原材料和主要材料，材料实际成本为商场提供原材料和主要材料，材料实际成本为10000元，元，丽研化妆品厂收取加工费丽研化妆品厂收取加工费3000元，代垫辅料成本元，代垫辅料成本1000元。元。受托加工的丽研化妆品厂无同类消费品销售价格。请计算受托加工的丽研化妆品厂无同类消费品销售价格。请计算丽研化妆品厂应代收代缴的消费税，同时请思考其中是否丽研化妆品厂应代收代缴的消费税，同时请思考其中是否涉及增值税；如果有，如何计算。涉及增值税；如果有，如何
38、计算。组价组价=（10000+3000+1000）（1-30%）=20000 消费税消费税=2000030%=6000 销项税额销项税额=（3000+1000）17%=68034对从量定额征收消费税的应税消费品（对从量定额征收消费税的应税消费品（P145）消费税与售价和组价无关，公式：消费税与售价和组价无关，公式：应纳税额应纳税额=委托加工收回数量委托加工收回数量定额税率定额税率例例11：华润商场委托泰山酒厂加工甲类啤酒：华润商场委托泰山酒厂加工甲类啤酒5吨，吨，华润商场提供原材料和主要材料，材料实际成本为华润商场提供原材料和主要材料，材料实际成本为20000元，泰山酒厂收取加工费元，泰山酒厂
39、收取加工费5000元，泰山酒元，泰山酒厂无同类产品售价。请计算泰山酒厂代收代缴的消厂无同类产品售价。请计算泰山酒厂代收代缴的消费税。费税。消费税消费税=5250=125035对复合计税办法征收消费税的应税消费品（对复合计税办法征收消费税的应税消费品（P144）例例12：华润商场委托泰山酒厂加工粮食白酒：华润商场委托泰山酒厂加工粮食白酒1吨，华润商场吨，华润商场提供原材料和主要材料，材料实际成本为提供原材料和主要材料，材料实际成本为10000元，泰山元，泰山酒厂收取加工费酒厂收取加工费3000元，泰山酒厂无同类产品售价。请计元，泰山酒厂无同类产品售价。请计算泰山酒厂代收代缴的消费税。算泰山酒厂代
40、收代缴的消费税。36【练习练习7.计算题计算题】某筷子生产企业系增值税一般纳税人，从某筷子生产企业系增值税一般纳税人，从林业生产者收购一批白桦木原木用以生产木制一次性筷子，林业生产者收购一批白桦木原木用以生产木制一次性筷子，向林业生产者开具了经主管税务机关批准使用的农产品收购向林业生产者开具了经主管税务机关批准使用的农产品收购凭证，收购凭证上注明的价款合计为凭证，收购凭证上注明的价款合计为50万元（已支付）。该万元（已支付）。该批原木通过铁路运往企业所在地，支付运输费批原木通过铁路运往企业所在地，支付运输费6万元，取得万元，取得运输专用发票。将成本为运输专用发票。将成本为20万元的原木移送给位
41、于某市市区万元的原木移送给位于某市市区的另一加工企业，委托其加工成木制一次性筷子，本月收回的另一加工企业，委托其加工成木制一次性筷子，本月收回并取得增值税专用发票，专用发票上注明的加工费及辅料费并取得增值税专用发票，专用发票上注明的加工费及辅料费金额共计金额共计5万元。本月将其全部直接用于销售，取得不含税万元。本月将其全部直接用于销售，取得不含税销售额销售额60万元。万元。计算：（计算：（1）加工企业应代收代缴的消费税）加工企业应代收代缴的消费税 （2）加工企业应纳增值税）加工企业应纳增值税 （3）筷子厂应纳增值税，）筷子厂应纳增值税，37农产品农产品（无）（无）38【例例13计算题计算题】甲
42、酒厂甲酒厂2014年年10月从农业生月从农业生产者手中收购粮食，共计支付收购价款产者手中收购粮食，共计支付收购价款60000元。甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地元。甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒回白酒8吨，取得乙酒厂开具防伪税控的增值税吨，取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票，注明加工费专用发票，注明加工费25000元，代垫辅料价元，代垫辅料价值值15000元，加工的白酒当地无同类产品市场元，加工的白酒当地无同类产品市场价格。价格。计算：乙酒厂应代收代缴的消费税，应纳增值税。计算：乙酒厂应
43、代收代缴的消费税，应纳增值税。39三、进口应税消费品应纳税额计算（三、进口应税消费品应纳税额计算（P145-146）1.从价定率（从价定率（P145）应纳税额）应纳税额=组价组价*比例税率比例税率2.从量定额（从量定额（P145）应纳税额）应纳税额=进口数量进口数量定额税率定额税率3.复合计征（复合计征（P146）应纳税额）应纳税额=组价组价*比例税率比例税率+进口数量进口数量定额税率定额税率例例3-6，P145：乐华商贸公司：乐华商贸公司2014年年7月从国外进月从国外进口一批应税化妆品，已知该批应税消费品的关税的完税口一批应税化妆品，已知该批应税消费品的关税的完税价格为价格为90万元，按规
44、定应缴纳关税万元，按规定应缴纳关税18万元，假定进口万元，假定进口的应税消费品的消费税税率为的应税消费品的消费税税率为10%。该批进口货物当。该批进口货物当月在国内全部销售，取得不含税销售额月在国内全部销售，取得不含税销售额160万元。请计万元。请计算该批消费品进口环节应缴纳的消费税和增值税，以及算该批消费品进口环节应缴纳的消费税和增值税，以及当月应纳的增值税。当月应纳的增值税。组价组价=（90+18）（1-10%）=120进口环节应纳消费税税额进口环节应纳消费税税额=12010%=12进口环节应纳增值税进口环节应纳增值税=12017%=20.4当月应纳增值税当月应纳增值税=16017%-20
45、.4=6.8四、外购应税消费品已纳税款的扣除（四、外购应税消费品已纳税款的扣除（P146）规定：纳税人使用规定：纳税人使用外购外购的应税消费品和的应税消费品和委托加工委托加工收回收回的应税消费品继续生产应税消费品销售的，的应税消费品继续生产应税消费品销售的，可以将外购应税消费品和委托加工收回应税消费可以将外购应税消费品和委托加工收回应税消费品已缴纳的消费税给予扣除品已缴纳的消费税给予扣除1.扣税范围（扣税范围（9个：个：P146）小提示：小提示：允许扣税的只限于同一税目中的应税消费品的允许扣税的只限于同一税目中的应税消费品的连续加工连续加工2.扣税方法（扣税方法（P146）按按当期生产领用数量
46、当期生产领用数量扣除其已纳消费税扣除其已纳消费税 当期准予扣除的外购应税消费品应纳税款当期准予扣除的外购应税消费品应纳税款 =当期准予扣除的外购应税消费品买价当期准予扣除的外购应税消费品买价外购消品税率外购消品税率 期初库存的外购应税消费品买价期初库存的外购应税消费品买价+当期购进的外购应税消当期购进的外购应税消费品买价费品买价-期末库存的外购应税消费品买价期末库存的外购应税消费品买价 注意：注意：1.成品油适用税率，取增值税开票时间对应的成品成品油适用税率，取增值税开票时间对应的成品油适用税率。油适用税率。2.已税珠宝玉石生产的金银首饰，不得扣除已纳税已税珠宝玉石生产的金银首饰，不得扣除已纳
47、税款。款。3.进口环节凭进口消费税专用缴款书以领用量计算进口环节凭进口消费税专用缴款书以领用量计算扣除。扣除。【例例14 选择题选择题】下列各项中，外购应税消费品已纳消费税款准予扣除下列各项中，外购应税消费品已纳消费税款准予扣除的有（）的有（）.外购已税烟丝生产的卷烟外购已税烟丝生产的卷烟.外购已税摩托车生产的外购已税摩托车生产的摩托车摩托车.外购已税珠宝原料生产的金银镶嵌首饰外购已税珠宝原料生产的金银镶嵌首饰.外购已税石脑油为原料生产的应税消费品外购已税石脑油为原料生产的应税消费品 【例例15】丽研化妆品厂用外购已税化妆品继续生产，加工成化妆品丽研化妆品厂用外购已税化妆品继续生产，加工成化妆
48、品销售。已知期初库存化妆品销售。已知期初库存化妆品3万元，本期外购化妆品万元，本期外购化妆品8万元（不含税万元（不含税价），本期月末库存外购化妆品价），本期月末库存外购化妆品2万元，本月销售加工完成的化妆品万元，本月销售加工完成的化妆品取得不含税销售额取得不含税销售额25万元。计算当月应纳消费税额。万元。计算当月应纳消费税额。当月准予扣除已纳消费税当月准予扣除已纳消费税=（3+8-2）30%=2.7 应纳消费税应纳消费税=2530%-2.7=4.8例例16：某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，：某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月上旬从国外进口一批散装化妆品，关税完税价格月上旬从国外进口
49、一批散装化妆品，关税完税价格150 万元。本月国内企业将进口的散装化妆品的万元。本月国内企业将进口的散装化妆品的80%生产加工为成生产加工为成套化妆品套化妆品7800件，对外批发销售件，对外批发销售6000件，取得不含税销售额件，取得不含税销售额 290万元。向消费者零售万元。向消费者零售800件，取含税销售额件，取含税销售额51.48万元。万元。（化妆品的进口关税率（化妆品的进口关税率40%、消费税率、消费税率30%）。）。要求（要求（1）计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、增值税。）计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、增值税。组价组价=（150+15040%）（1-30%）=300 消费税
50、消费税=30030%=90 增值税增值税=30017%=51（2）计算该企业在国内生产销售环节应纳消费税、增值税。）计算该企业在国内生产销售环节应纳消费税、增值税。增值税增值税=（290+51.481.17）17%-51=5.78消费税消费税=（290+51.481.17）30%-9080%=28.245综合题综合题1：一化妆品公司为增值税一般纳税人，：一化妆品公司为增值税一般纳税人，15年年10月发生以下业务：月发生以下业务：（1）用）用200盒盒A化妆品换取原材料，约定按化妆品换取原材料，约定按A化妆品当月销售平化妆品当月销售平 均不含税价格均不含税价格250元元/盒进行结算，双方互开专用