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1、第九章税 制本章内容v一、税收制度的功能v二、税收三要素v三、税种分类v四、税制结构设计v五、主要税种介绍v六、目前我国税收制度中存在的问题一、税收制度的功能v科学的税收制度，是正确处理国家与纳税人之间分配的关系的需要，是促进经济发展、实现税收职能的需要。v具体讲：v1、税收制度是税收分配的法律依据。v2、税收制度是税务机关的工作规程。v3、税收制度是税收作用实现的法律保证。二、税收的三要素P1211、课税主体：注意：（1）个人税与法人税（2）纳税人负税人2、课税客体（课税对象）：课税对象是指课税的标的物，是税收制度的核心要素。注意：（1）是区别不同税种的主要标志。税收的课税对象可以分为三类：
2、所得税；商品流转税；财产税（2）课税客体税源，课税对象课税的直接依据，税源税收收入的最终来源v3、税率v通常按照边际税率的变动情况将税率分为比例税率、累进税率和累退税率。v（1）比例税率。v（2）累进税率，累进税率就是把课税对象按一定的标准划分为若干等级，从低到高分别规定逐级递增的税率，典型的例子就是对所得税课征时使用的税率。v累进税率：v全额累进税率：优点：计算简便。缺点：税负不合理，级距的临界点附近，税负呈跳跃式上升。现实生活中，几乎没有国家采用全额累进税率 全额累进税率超额累进税率月应税收入税率小于等于500元5002000200050005000200005%10%15%20%全额累进
3、税率与超额累进税率比较纳税人月应税收入全额累进超额累进税率税额税率税额甲60010%60010%=6010%5005%10010%=35乙300015%300015%=45015%5005%150010%100015%=325丙4995%4995%=24.955%4995%=24.95相差25.15丁50110%50110%=50.110%5005%110%=25.1（3）累退税率，累退税率是指边际税率随课税对象的增加而递减的税率。如：美国的保险捐助税三、税种分类与税制结构单一税制（在理论上曾经存在的一种主张）复税制（在实践中一直使用的制度，也是理论发展的方向）1、税种分类的沿革古典经济学（斯
4、密）以课税主体课税主体的收入收入来源来源给税种分类三个阶级分别有三种收入：地租、利润和工资税收可归纳为三大税系：地租税系、利润税系和工资税系 瓦格纳按课税客体课税客体给税种分类资本、土地、收入税收可归纳为三大税系：收益税、财产税和消费税马斯格雷夫按货币收支在居民和企业两大部门之间的循环流动方向分类可以分为对货币资金运动过程中的货币资金运动过程中的课税（流量课税（流量）和对财产的持有及转对财产的持有及转让的课税（存量让的课税（存量）两大体系：即是按课税对象的性质课税对象的性质分类以上两大体系可以归属于：所得课税、流转课税和财产课税三大类2、税收分类可按不同标准v按课税对象的性质分类所得税、流转税
5、、财产税等；v按归属关系，中央税、地方税、中央与地方共享税v按计征标准，从价税与从量税；v按用途分类，一般税与特定税v按税率分类，累进税与比例税v按税负是否可转嫁分类，分为直接税与间接税。vP154我国的税收分类方式：（1）流转税，如增值税、消费税、营业税、关税等（2）所得税，个人所得税、企业所得税、外国企业所得税等（3）财产税，房产税、契税等（4）资源税（5）行为税，固定资产投资方向调节税（6）其他3、我国的税收分类及税收体系我国现行税制体系图中国税制体系流转税类所得税类资源税类增值税消费税营业税关税企业所得税外商投资企业和外商企业所得税个人所得税资源税城镇土地使用税中国税制体系财产税类特定
6、目的税类燃油税社会保障税房产税城市房地产税遗产税城市维护建设税耕地占用税固定资产投资方向调节税土地增值税车辆购置税续中国税制体系行为税类农牧业税类农业税牧业税车船使用税车船使用牌照税船舶吨税印花税契税证券交易税屠宰税筵席税续4、OECD（经合组织）分类所得税：一般所得、资本、利润所得、红利社会保险税：对雇员、雇主以及自营人员的课税薪金及人员税财产税：不动产税、财产值税、遗产继承与赠与税商品与劳务税：产品税、销售税、增值税、消费税、进出口关税其他税5、IMF（国际货币基金组织）分类所得税：一般所得、利润、资本利得税社会保险税：对雇员、雇主及自营人员课税薪金及人员税财产税：包括不动产、财产税、遗产
7、和赠与税商品与劳务税：产品税、销售税、增值税、消费税进出口关税其他税收四、税制结构的设计v税制结构税制结构也被称为税制模式，包括税收制度的整体布局和分项构成，是税类、税种、税制要素以及征收管理的整体系统。税制结构是否合理，是税收制度能否健全、完善，税收作用充分发挥的前提。v一个好的税制要兼顾效率与公平效率与公平的要求，同时还有使各个税种相税种相辅相成辅相成，避免税种间可能的冲突1、税种的配置v并非每个税种的设计都能符合各项税收原则的要求，如：累进税率公平但效率较低；单一比例税率效率好但有强烈的累退性，公平性差v因此，税种应该互相协调、补充。v在税收体系中：一种或几种税居于主导地位主体税种，其他
8、辅助税v主体税种的选择：出于优化资源配置效率的考虑 以所得税作为主体税种。v所得税的优点：不会影响商品的相对价格，对消费者的选择和资源配置的干扰相对较小。其他：P1612、税源的选择税本税源：一般是地租、利润和工资 税收保护税本：财产尤其是财产中占重要地位的生产性资本不宜作为课税对象，但对非生产性的私人财产课税是可以的。3、税率的安排主要是两方面内容税率水平税率形式v判断对错：税率越高意味着税收收入会越多，因此，应该提高税率。v拉弗曲线：税率100%税收税收禁区因此，要轻税负，宽税基v对公平而言累进税率v对效率而言比例税率五、主要税种的介绍v我国税收收入来源：v第九章资料税收收入统计2003.
9、doc1、对所得的客税v（1）几个基本概念vA、所得课税：以所得为课税对象课税对象，向取得所得的纳税人课征的税。vB、所得课税对象：净净所得vC、在采用累进税率时注意：P166v名义税率VS.实际税率v边际税率VS.平均税率vD、分类税制、综合税制与分类综合混合税制：P166-167vE、课征范围：v注意：属地原则和属人原则vF、课征方法：从源征收和申报清缴v（2）个人所得税v含义：P167v注意：A、课征范围：本国居民或公民取得的来自于全世界范围的所得，以及外国居民或公民取得的来源于该国疆域范围内的所得。vB、课税对象：净净所得（应税所得）而不是总总所得v我国的个人所得税制：vA、个人所得税
10、由国家税务局和地方税务局负责征收管理，收入由两者共享（3:1）。v第九章资料中华人民共和国个人所得税法.htmv第九章资料中华人民共和国个人所得税法全文及税率表.docvB、我国个人所得税应纳税额计算：工资、薪金扣除800及其他规定项目*税率v新动向：第九章资料全国人大和财政部：擅提个税起征点属违法_新闻中心_新浪网.htmvC、9级超额累进税率v（3）企业所得税：收入由两者共享，税率33%（国税30%，地税3%）v（4）外商投资企业所得税与外国企业所得税：基准税率20%v作业：v请指定同学查阅中国内外资企业所得税变动的最新动向。2、对流转的课税v（1）含义及特点：P181v（2）流转税是我国
11、的主体税种v（3）增值税：P188v增值税的最大特点在于：不是按商品流转额“全额”征税，而是按部分流转额即增值额征税。v是中央财政和地方财政的共享收入，是中国政府特别是中央政府财政收入最主要的来源。v税率：13%，17%，对小规模纳税人一般为6%v（4）消费税：P184v属于国税，是中央财政收入中仅次于增值税的第二大税源。v（5）营业税：P186v所得由中央和地方政府共享，是地方政府财政收入的主要来源。v（6）关税：P192v海关总署征收，收入归中央政府所有。v第九章资料中国加征纺织品服装出口关税.htmv第九章资料欧盟表示中国提高纺织品出口关税有助于解决争端_新闻中心_新浪网.htmv第九章
12、资料自由贸易并非皆大欢喜 利益分配不均成摩擦内因_经济时评_财经纵横_新浪网.htm六、我国税制中存在的问题v1、我国现在的税收制度安排分税制v我国现行的税制是1994年税制改革年税制改革的产物。v此次的税制改革的指导思想：统一税法、公统一税法、公平税负、简化税制、合理分权平税负、简化税制、合理分权。v（1）全面改革流转税。以推行规范化的增值税为核心，相应设置消费税、营业税，建立新的流转课税体系，对外资企业停止征收原工商统一税，统一实行新的流转税制。v（2）对内资企业实行统一的企业所得税，取消原来分别设置的国营企业所得税、国营企业调节税、集体企业所得税和私营企业所得税。同时，国有企业不再执行企
13、业承包上缴所得税的包干制。v（3）合理划分中央和地方的收入。v（4）调整、撤并和开征其他一些税种。如开征土地增值税、证券交易税，盐税并入资源税，特别消费税并入消费税等。v注意改革办法中：合理划分中央税、地方税和中央地方共享税；对内资企业实行统一的企业所得税；税种设置大幅度减少。v对该税制的评价：v总的看是成功的，不足之处是明显具有阶段性、过渡性特点。2、我国税负问题v思考：v你愿意主动去交税吗？为什么？v你觉得一些企业偷税是其品质不好吗？还是其他原因？v税制问题反映在税负上是我国宏观税负偏高，税负结构也不够合理。v“如果中国的民营企业照章纳税，守法经营，那就几乎没有几个企业能发展起来，或者根本
14、也就不值得干。”v 大军经济观察研究中心19942002年我国税收收入占GDP的比重 年份税收收入（亿元）税收收入占GDP的比重（%）1994 5126.8810.9619956038.0410.3319966909.8210.1819978234.0411.0619989262.8011.82199910682.5813.02200012581.5114.07200115301.3815.9520021700316.70若干国家19801990年宏观税负与GDP增长的关系（%）发展中国家GDP平均增长平均宏观税负发达国家GDP平均增长平均宏观税负泰国7.915.4日本4.128.4新加坡7.
15、116.1加拿大2.929.4巴基斯坦6.315.6美国2.725.3马来西亚6.026.0英国2.635.4印度5.914.4挪威2.543.3印度尼西亚5.617.0法国2.439.6埃及4.823.8德国2.336.7斯里兰卡4.518.4意大利2.230.7肯尼亚4.119.8瑞典2.044.8v思考：“由前面的数据可以看出，我国的税负不高”，你觉得这种说法正确吗？在考虑税负时，还要考虑什么因素？v预算外资金各种费！19942000年预算外资金收入、增长率及其比重 年份全国预算外资金收入金额总额增长率（%）占财政收入比重（%）19931432.5432.1919941862.5330.
16、0235.6819952406.529.2138.5419963893.3461.7852.7519972826-27.4132.5619983082.299.0731.3519993385.179.8329.5720003826.4313.0428.56v学术界普遍认为，中国税费之和占到GDP的25%27%左右。因此，从这个数字来看，我国的广义宏观税收负担并不轻。税负结构问题v突出表现：内外资企业所得税差别突出表现：内外资企业所得税差别v有关资料显示，在流转税方面，外资企业相当内资企业的63.6%；v在所得税方面，而外资企业为内资企业平均负担税率的一半。v内外资企业税负的差别，不仅使很多外资
17、企业逃避了税收，也使许多内资企业搞假合资来达到逃税的目的。3、我国税收法律问题v我国税收法律体系还不完善，从而导致了税收执法在一定程度上存在着无法可依的现象。v第一，作为税法体系中的根本大法，税收基本法至今还没有制定，影响了我国目前各个单行税收法律的综合法律效力，和同其他法律体系的协同执行。v第二，我国目前在税收实体法上基本是“一税一法律（法规）”，但随着经济的发展，一些新的税源已经出现，但是没有相应的法律去稽征，比如对巨额遗产的课税，为保护环境资源的课税，对社会保障基金的课税等都还没有制定，出现了法律上的真空。3、税收流失vIMF专家测算的我国税收流失规模（1997年）法定税率税基占GDP的
18、比重全额征收占GDP的比重实际征收占GDP的比重实际征收税基占GDP的比重增值税17509530所得税332071.55关税23104.528消费税营业税35102.51.55合计100231048v第九章资料税收黑洞：每年吞噬4000亿.docv税收流失的原因，我国税收实现机制中存在着制度缺陷，具体有：v（1）主要包括市场制度不健全导致纳税信息残缺、纳税意识低下；v（2）财政分配制度不均衡，税负分布不公使纳税人对税负产生抗拒心理，攀比扩散效应引起大范围的税收流失；v（3）征管制度缺乏法治形成了少数税官与逃税者共谋共谋的基础，还破坏了惩罚对逃税的威慑作用。v我国的税收征管缺乏应有的税收强制和司
19、法保障措施。何时征收、征多征少均是由专管员一人决定，是少数税官与逃税者共谋的制度基础。v第九章资料谢旭人详解税收与经济方程式_国内财经_财经纵横_新浪网.htmv第九章资料税收收入缘何大幅增长_专家评述_财税_产业资讯_新浪网.htm4、新一轮税制改革？学者的观点“新一轮的税改正值启动良机。”中国社会科学院财贸经济研究所（1）1994年至今经济社会环境的变化v经济全球化进程明显加快；v互联网的运用更加普及；v市场化程度明显提高；v公共财政框架初步建立；v居民收入分配差距拉大；v宏观经济运行态势呈现新特征；v税收实际征收率迅速提升。v（2）目标：v统一税法：建立税收基本法v公平税负：税费改革，税
20、制改革v优化结构：轻税负、宽税基，调整交叉税种等v提高效率：完善金税工程等（3）新一轮税改的内容A、建立税收基本法B、税费改革总体看有以下一些内容：v坚决制止不合理的乱收费性非税收入，1998年2001年，财政部会同有关部门共取消1442项收费，降低收费标准469个，可减轻社会负担1067亿元；v将一些经常性的税性非税收入转化为税收，即费改税，如将水资源费、渔业资源费等并入相应的资源税；v将所有的财政性收入纳入预算管理。v作业：v请指定同学查阅中国内外资企业所得税变动的最新动向。C、税制改革第九章资料中国将实行统一的税收政策五重点优化税制改革_中国万账税务咨询网.htmD、提高征收效率：税制改革与征管联动。完善金税工程：第九章资料金税工程：铸就税收管理的金网.htm作 业v1、请指定同学查阅中国内外资企业所得税变动的最新动向。v2、请查阅金税工程的含义及作用。v3、请其余没有做题的同学准备：你认为在当今中国公共经济领域值得关注的问题是什么？每人准备一方面的内容，简要阐述。