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1、注册会计师-会计注册会计师-会计 第 1页 第 01 讲 资产减值的范围与测试第 01 讲 资产减值的范围与测试 历年考情概况历年考情概况 本章以主观题和客观题的形式同时进行考查，通常考试分值在 24 分左右。客观题的考点是资产减值能否转回的判断、资产预计未来现金流量应考虑的因素、资产组的认定及其减值的处理、商誉减值测试；主观题的考点是资产组减值、总部资产减值、商誉减值的会计核算。本章题目难度较大，属于考试重难点章节。重点关注商誉减值的会计处理。近年考点直击近年考点直击 考点 主要考查题型 考频指数 考查年份 考查角度 资产减值的范围、测试 多选题 2020 年、2014 年 减值测试相关事项
2、的各种表述 可收回金额的计算 单选题 2020 年、2015 年 预计资产未来现金流量的期限、内容、可收回金额的各种表述 资产组的认定及减值 多选题 2017 年 资产组减值的计算；资产组认定及其处理的表述 商誉减值测试 多选题、综合题 2021 年、2019 年、2017 年、2016 年 包含商誉的资产组减值的会计处理、计算商誉减值金额、账面价值；选择正确的商誉减值测试描述 本章 2022 年考试主要变化本章 2022 年考试主要变化 本章考试内容未发生实质性变动。【知识点】资产减值的范围与测试【知识点】资产减值的范围与测试 资产减值，是指资产的 可收回金额低于其账面价值可收回金额低于其账
3、面价值，包括单项资产和资产组。本章所涉及的资产是指的资产减值准则中规定的 非流动资产非流动资产。（一）资产减值的范围 1.对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资 2.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产 3.固定资产（包括在建工程）4.生产性生物资产 5.无形资产（包括研发支出）6.商誉 7.探明石油天然气矿区权益和井及相关设施 8.使用权资产 【例题多选题】（2014 年）下列各项资产计提减值后，持有期间内在原计提减值损失范围内可通过损益转回的有（）。A.存货跌价准备 B.应收账款坏账准备 C.债权投资减值准备 请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题
4、!注册会计师-会计注册会计师-会计 第 2页 D.其他债权投资 正确答案ABCD 答案解析选项 ABCD，在减值之后，均可以在原计提减值范围内通过损益转回原确认的减值金额。（二）资产减值的测试 1.对于以下三类资产，企业至少应当于每年年度终了进行减值测试。有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当在资产负债表日进行减值测试，估计资产的可收回金额。资产存在减值迹象是资产是否需要进行减值测试的 必要前提必要前提，但是，以下三类资产除外：（1）商誉和使用寿命不确定的无形资产商誉和使用寿命不确定的无形资产。因 企业合并企业合并所形成的商誉和 使用寿命不确定使用寿命不确定的无形资产（该无形资产不需要进行摊销
5、），由于其价值通常具有 较大的不确定性较大的不确定性，无论是否存在减值迹象，企业至少应当于每年年度终了进行减值测试。（2）尚未达到可使用状态的无形资产尚未达到可使用状态的无形资产。由于其价值通常具有 较大的不确定性较大的不确定性，也应当于每年年末进行减值测试。【例题多选题】（2014 年）下列各项中，无论是否有确凿证据表明资产存在减值迹象，均应至少于每年年末进行减值测试的有（）。A.对联营企业的长期股权投资 B.使用寿命不确定的专利技术 C.非同一控制下企业合并产生的商誉 D.尚未达到预定可使用状态的无形资产 正确答案BCD 答案解析选项 A，对于长期股权投资，在其出现减值迹象后才需要进行减值
6、测试。2.企业资产存在下列情况的，可以不估计其可收回金额 （1）以前报告期间的计算结果表明，资产的可收回金额 显著高于显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或事项的，可以不需要重新计算可收回金额。（2）以前报告期间的计算与分析表明，资产的可收回金额相对于某种减值迹象 反应不敏感反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，也可以不需要重新计算可收回金额。例如，当期市场利率或市场投资报酬率上升，对计算未来现金流量现值采用的折现率影响不大，可以不需要重新计算可收回金额。【知识点】资产可收回金额的计量【知识点】资产可收回金额的计量 （一）资产可收回金额估计的基本方法 1.计提减值准备的
7、步骤 （1）计算确定资产的公允价值减去处置费用后的净额；（2）计算确定资产未来现金流量的现值；（3）比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产未来现金流量的现值，取其 较高者较高者作为资产的可收回金额。【快速回答】为什么是取资产的“公允价值减去处置费用后的净额”与“未来现金流量的现值”这两者中的较高者作为可收回金额？正确答案因为从会计理论角度讲，这样做更加符合资产定义。请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!注册会计师-会计注册会计师-会计 第 3页 （4）资产可收回金额 低于低于账面价值的，应当计提减值准备，确认减值损失。借：资产减值损失 贷：资产减值准
8、备 2.需要特殊考虑的问题 资产可收回金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。因此，要估计资产的可收回金额，通常需要同时估计该资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值，但是在下列情况下，可以有例外或者做特殊考虑：（1）资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资只要有一项超过了资产的账面价值产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。（2）没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值 显著高显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的，可以将资产的公允价值减去
9、处置费用后的净额视为资产的可收回金额。企业 持有待售的资产持有待售的资产往往属于这种情况。（3）资产的公允价值减去处置费用后的净额如果 无法可靠估计无法可靠估计，应当以该资产预计未来现金流量的 现值作为其可收回金额现值作为其可收回金额。（二）资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计 资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。1.公允价值的确定 公允价值，是指 市场参与者市场参与者在计量日发生的 有序交易有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格，即 脱手价格脱手价格。2.处置费用 是指可以直接归属于资产处置的 增量成本增量
10、成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是，财务费用和所得税费用等不包括在内财务费用和所得税费用等不包括在内。3.企业在估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的顺序 （1）首先，应当根据公平交易中资产的 销售协议价格销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。（2）其次，在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，应当根据该资产的 市场价格市场价格减去处置费用后的金额确定。请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!注册会计师-会计注册会计师-会计 第 4页 （3）再次，在既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市场的情况下，可以参考 同行业类似资产的同行业类似资产的最近交易价格最近交易价格或者结果进行估计。企业按照上述要求仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!