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1、注册会计师-会计注册会计师-会计 第 1页 第 04 讲 固定资产的折旧范围、影响因素与减值第 04 讲 固定资产的折旧范围、影响因素与减值 知识点：固定资产的后续计量知识点：固定资产的后续计量 一、固定资产的折旧一、固定资产的折旧 （一）固定资产的折旧计提范围 1.不提折旧的固定资产 已提足折旧已提足折旧仍 继续使用继续使用的固定资产；按规定 单独作价作为固定资产入账的土地单独作价作为固定资产入账的土地；改扩建期间改扩建期间的固定资产；提前报废提前报废的固定资产。2.折旧计提范围的认定中易出错的项目 未使用、不需用的固定资产未使用、不需用的固定资产需 计提折旧计提折旧，而且折旧费用计入“管理
2、费用管理费用”；因 大修理而停工大修理而停工的固定资产需要 提取折旧提取折旧，但折旧费用 按正常的方式处理按正常的方式处理，即不一定就是“管理费用”；替换设备替换设备要 提折旧提折旧。3.当月增加当月增加的 固定资产当月不提折旧固定资产当月不提折旧，当月减少当月减少的 固定资产当月照提折旧固定资产当月照提折旧。【要点提示】务必记住 折旧计提范围折旧计提范围及 起始点起始点，另外 固定资产的折旧起始点固定资产的折旧起始点与 无形资产的摊销起无形资产的摊销起始点始点相比正好 晚一个月晚一个月。（二）影响折旧的因素 企业计算各期折旧的依据或者说影响折旧的因素主要有以下四个方面：1.折旧的基数 计算的
3、固定资产 折旧的基数折旧的基数一般为取得固定资产 原始成本原始成本，即固定资产的 账面原价账面原价。企业 计提固计提固定资产折旧时定资产折旧时，以 月初应提取折旧的固定资产账面原值为依据月初应提取折旧的固定资产账面原值为依据，本月增加的固定资产，当月不提折旧，当月减少的固定资产，当月照提折旧。2.固定资产的预计使用年限 确定固定资产的 使用寿命使用寿命需考虑的因素：该项资产 预计生产能力预计生产能力或 实物产量实物产量；该项资产预计 有形损耗有形损耗；该项资产预计 无形损耗无形损耗；法律或类似规定 对该项资产使用的限制对该项资产使用的限制。3.固定资产的预计净残值 预计净残值预计净残值，是指假
4、定固定资产 预计使用寿命已满预计使用寿命已满并 处于使用寿命终了时的预期状态处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前 从从该项资产处置中获得该项资产处置中获得的 扣除预计处置费用后的金额扣除预计处置费用后的金额。请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!注册会计师注册会计师-会计-会计 第 2页 【解释】一固定资产原值 102 万元，预计使用年限 10 年，预计净残值 2 万元。直线法下，该固定资产的年折旧=（原值-预计净残值）/折旧年限。4.固定资产已提的减值准备 每计提一次 减值准备减值准备，都 视为一个新固定资产视为一个新固定资产的出现，需 重新测定折旧指
5、标重新测定折旧指标。M 公司是一家出租车公司，拥有 10 辆出租车，219 年末账面价值 82 万元，出现减值迹象，于是测试可收回价值：如果当即处置：公允处置净额预计售价 85 万元-预计处置费用 9 万元76 万元；如果继续使用，尚可使用 3 年，每年接客收入 40 万元，为此付出 10 万元的支出，最终残值处置回收6 万元，市场利率为 10。未来现金流量折现到现在的现值是 79.11 万元。因为 79.11 万元大于 76 万元，所以以 79.11 万元为该资产的可收回金额。资产减值账面价值 82 万元可收回金额 79.11 万元2.89 万元。【基础知识题】甲公司 220 年初开始对某生
6、产设备计提折旧，原价 308 万元，预计使用寿命为 5 年期，期限届满时，预计残值收入 10 万元，预计清理费用 2 万元，甲公司采用直线法提取折旧，221 年末此设备的可收回价值为 127 万元，预计净残值降为 7 万元。223 年末设备的可收回价值为 9 万元，预计净残值为 1 万元。假定预计使用寿命和折旧方法不变。答案及解析甲公司的会计处理图示如下：请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!注册会计师-会计注册会计师-会计 第 3页 【拓展】1.222 年末固定资产账面价值原值 308 万元累计折旧 160 万元固定资产减值准备 61 万元87万元；财务
7、报表中该固定资产列示 87 万元。2.如果 223 年末的可收回价值为 49 万元，则固定资产价值出现了恢复，但为防止企业借减值准备调节利润，特别规定，固定资产减值准备不得恢复固定资产减值准备不得恢复。【要点提示】固定资产减值额的计算；固定资产减值后折旧额的计算；固定资产减值后不得恢复；固定资产减值后某时点账面价值的推算。【多选题】某公司在 219 年 6 月 30 日购买一台设备，成本为 10 000 万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为 500 万元，采用年限平均法计提折旧。221 年 12 月 31 日，减值测试表明其可收回金额为3 000 万元，经测定，设备尚可使用 5 年，预
8、计净残值为 50 万元。不考虑其他因素，下列基于上述资料计算的会计指标中，正确的有（）。A.221 年末设备的折余价值为 7 625 万元 B.221 年末固定资产减值损失为 4 625 万元 C.222 年固定资产折旧计提 590 万元 D.222 年末固定资产折余价值为 2 410 万元 E.222 年末固定资产账面余额为 10 000 万元 正确答案ABCE 答案解析221 年末设备的账面价值10 000（10 000500）/102.57 625（万元）；该公司应在 221 年资产负债表日确认的资产减值损失7 6253 0004 625（万元）；请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!注册会计师-会计注册会计师-会计 第 4页 222 年固定资产折旧计提额（3 00050）5590（万元）；222 年末固定资产折余价值10 000（10 000500）/102.55907 035（万元）；只要未被清理，“固定资产”账面余额始终是 10 000 万元。请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!