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1、注册会计师-审计注册会计师-审计 第 1页 第 01 讲 内部控制概述、控制环境要素第 01 讲 内部控制概述、控制环境要素 第三节 企业内部控制第三节 企业内部控制 知识点 4.3.1 内部控制概述知识点 4.3.1 内部控制概述 一、内部控制含义一、内部控制含义 内部控制是被审计单位为了 合理保证合理保证财务报告的 可靠性可靠性、经营的 效率效率和 效果效果以及对法律法规的 遵遵守守，由治理层、管理层和 其他人员其他人员设计与执行的政策及程序。内部控制的基本要求 基本要求 具体解读 目标 设计、执行和维护内部控制，目的是合理保证应对识别出的对被审计单位实现下列目标产生不利影响的经营风险：（
2、1）财务报告的可靠性；（2）经营的效率和效果；（3）遵守适用的法律法规 主体 （1）设计和实施内部控制的责任主体是治理层、管理层和其他人员；（2）组织中的每一个人都对内部控制负有责任 手段 实现内部控制目标的手段是设计和执行设计和执行控制政策和程序政策和程序 要素 控制环境、风险评估过程、与财务报告相关的信息系统和沟通、控制活动、对控制的监督。内部控制设计、执行和维护的方式因被审计单位的规模与复杂程度的不同而不同。【教师提示】内控目标是合理保证而不是绝对保证，参见对内部控制局限性的说明。图 内部控制“五要素”二、内部控制的局限性二、内部控制的局限性 内部控制的局限性分为固有局限性和其他因素导致
3、的局限性两方面。内部控制局限性的来源 固有的局限性 其他可能会影响内部控制效果的情况（1）在决策时人为判断人为判断可能出现错误和由于人为失误人为失误而导致内部控制失效；（2）可能由于两个或更多的人员进行串通串通或管理层凌驾管理层凌驾于内部控（1）被审计单位内部行使控制职能的人员素质人员素质不适应岗位要求，也会影响内部控制功能的正常发挥；（2）被审计单位实施内部控制的成本效益成本效益问题也会影响其效能，当实施某项控制成本大于控制效果而发生损失时，就没有必要设置控制环节或控制措施；请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!注册会计师-审计注册会计师-审计 第 2页
4、 制之上而被规避（3）内部控制一般都是针对经常而重复发生的业务而设置的，如果出现不经常发生不经常发生或未预计到未预计到的业务，原有控制就可能不适用。【教师提示】内部控制的固有局限性是指内部控制无论如何设计和执行，只能对财务报告的可靠性提供合理的保证。【例】管理层可能与客户签订“背后协议”，修改标准的销售合同条款和条件，从而导致不适当的收入确认。再如，软件中的编辑控制旨在识别和报告超过赊销信用额度的交易，但这一控制可能被凌驾或不能得到执行。【教师提示】其他可能会影响内部控制效果的情况虽然都会产生对内部控制的影响，但并非其固有局限性。历年试题解读 【2008 年单选题】内部控制无论如何设计和执行只
5、能对财务报告的可靠性提供合理保证，其原因是（）。A.建立和维护内部控制是被审计单位管理层的职责 B.内部控制的成本不应超过预期带来的收益 C.在决策时人为判断可能出现错误 D.对资产和记录采取适当的安全保护措施是被审计单位管理层应当履行的经管责任 正确答案C 答案解析 内部控制存在固有局限性，无论如何设计和执行，只能对财务报告的可靠性提供合理的保证。【2017 年多选题】（回忆版）下列各项中，属于被审计单位设计和实施内部控制的责任主体的有（）。A.被审计单位的治理层 B.被审计单位的管理层 C.被审计单位的普通员工 D.负责被审计单位内部控制审计的注册会计师 正确答案ABC 答案解析设计和实施
6、内部控制的责任主体是治理层、管理层和其他人员，组织中的每一个人都对内部控制负有责任。知识点 4.3.2 控制环境要素知识点 4.3.2 控制环境要素 一、控制环境一、控制环境 控制环境包括 治理职能治理职能和 管理职能管理职能，以及 治理层治理层和 管理层管理层对内部控制及其重要性的 态度、认识态度、认识和措施和措施。良好的控制环境良好的控制环境是实施有效内部控制的 基础基础。防止或发现并纠正舞弊和错误是被审计单位 治理层和管理层治理层和管理层的责任。控制环境要素包括如下具体要素：诚信和道德诚信和道德的沟通与落实；对 胜任能力胜任能力的重视；治理层治理层的参与程度；管理层管理层理念和经营风格；
7、组织结构组织结构及职责的分配；请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!注册会计师-审计注册会计师-审计 第 3页 人力人力资源政策与实务。（一）对胜任能力的重视 1.胜任能力是指具备完成某一职位的工作所应有的知识和能力。2.注册会计师应当考虑 主要管理人员主要管理人员和 其他相关人员其他相关人员是否能够胜任承担的工作和职责。注册会计师考虑的主要具体因素包括：（1）财会人员财会人员以及 信息管理人员信息管理人员是否具备与业务性质和复杂程度相称的足够的 胜任能力和培训胜任能力和培训；（2）是否配备 足够的财会人员足够的财会人员以适应业务发展和有关方面的需要；（3
8、）财会人员是否具备 理解和运用理解和运用会计准则所需的技能 （二）治理层的参与程度 对于治理层的参与程度，注册会计师应当考虑：（1）治理层相对于管理层的独立性；（2）成员的经验和品德；（3）对被审计单位业务活动的参与程度；（4）治理层行为的适当性；（5）治理层所获得的信息；（6）治理层对管理层所提出问题的追踪程度；（7）治理层与内部审计人员和注册会计师的互动。（三）管理层的理念和经营风格 在管理层以一个或少数几个人为主时，管理层的理念和经营风格对内部控制的影响尤为突出。1.衡量管理层对内部控制重视程度的重要标准，是管理层收到有关内部控制缺陷及违规事件的报告时是否作出适当反应。2.注册会计师对管
9、理层的能力和诚信越有信心，就越有理由依赖管理层提供的信息和作出的解释及声明。3.评估管理层理念和经营风格。（1）管理层是否对内部控制，包括信息技术的控制，给予了适当的关注；（2）管理层是否由一个或几个人所控制，而董事会、审计委员会或类似机构对其是否实施有效监督；（3）管理层在承担和监控经营风险方面是风险偏好者还是风险规避者；（4）管理层在选择会计政策和作出会计估计时是倾向于激进还是保守；（5）管理层对于信息管理人员以及财会人员是否给予了适当关注；（6）对于重大的内部控制和会计事项，管理层是否征询注册会计师的意见，或者经常在这些方面与注册会计师存在不同意见。二、评价控制环境二、评价控制环境 1.
10、作为了解控制环境的一部分，注册会计师应当评价：（1）管理层在治理层的监督下，是否营造并保持了诚实守信和合乎道德的文化；（2）控制环境总体上的优势是否为内部控制的其他要素奠定了适当的基础，以及这些其他要素是否未被控制环境中存在的缺陷所削弱。*有效的控制环境为注册会计师相信在以前年度和期中所测试的控制将继续有效运行提供一定基础。2.在评价控制环境各个要素时，注册会计师应当考虑控制环境各个要素是否得到执行。在确定构成控制环境的要素是否得到执行时，注册会计师应当考虑将询问与其他风险评估程序相结合请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!注册会计师-审计注册会计师-审计
11、 第 4页 以获取审计证据。3.虽然令人满意的控制环境有助于降低舞弊风险，但并不能绝对遏制舞弊。控制环境中存在的缺陷（特别是与舞弊相关的缺陷）可能削弱控制的有效性。控制环境本身并不能防止或发现并纠正重大错报。然而，它可能影响注册会计师对其他控制（如对控制的监督和特定控制活动的运行）有效性的评价，进而影响注册会计师对重大错报风险的评估。历年试题解读 【2017 年多选题】（回忆版）下列要素中，注册会计师在评价被审计单位控制环境时应当考虑的有（）。A.对诚信和道德价值观念的沟通与落实 B.管理层的理念和经营风格 C.人力资源政策与实务 D.对胜任能力的重视 正确答案ABCD 答案解析控制环境包括：对诚信和道德价值观念的沟通与落实；对胜任能力的重视；治理层的参与程度；管理层的理念和经营风格；组织结构及职权与责任的分配；人力资源政策与实务。请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!