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1、注册会计师-税法注册会计师-税法 第 1页 第 02 讲 消费税税目及税率第 02 讲 消费税税目及税率 【知识点 2】消费税税目【知识点 2】消费税税目 【考情分析】【考情分析】重要的高频考点，每年必考选择题 消费税征税范围可以概括为：生产、委托加工和进口 应税消费品。目前应税消费品被定为 15 个税目15 个税目，它们是：烟、酒 高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、高尔夫球及球具、高档手表、游艇 鞭炮焰火、电池、涂料 成品油、木制一次性筷子、实木地板 小汽车、摩托车 一、烟：包括子目一、烟：包括子目 1.卷烟（包括进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟）（1
2、）生产、委托加工、进口环节征消费税 （2）批发环节 加征加征消费税 2.雪茄烟 3.烟丝 二、酒：包括白酒、黄酒、啤酒（含果啤）、其他酒二、酒：包括白酒、黄酒、啤酒（含果啤）、其他酒 【提示】【提示】酒精、调味料酒不是应税消费品。1.不同酒适用不同计税方法：（1）白酒：复合计税（20%0.5 元/500 克）（2）黄酒、啤酒：从量计税 （3）其他酒（如葡萄酒、配制酒）：从价计税（10%）2.饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税（适用高税额）。【例题 1计算题】某企业将生产的食用酒精作为酒基，加入食品添加剂调制成配制酒（18 度），当月全部销售，开具
3、的增值税专用发票注明金额 18 万元、税额 2.34 万元。正确答案应纳的消费税1810%1.8（万元）答案解析 以下按消费税税目税率表“其他酒”10%税率征收消费税：（1）以蒸馏酒或食用酒精为酒基，酒精度低于 38 度的配制酒；（2）以发酵酒为酒基，酒精度低于 20 度（含）的配制酒。【例题 2计算题】某餐饮企业（小规模纳税人）2021 年 8 月发生业务如下：店堂点餐消费收入 180000元，其中：（1）销售瓶装啤酒 2 吨收入 5000 元；（2）用自有设备现酿啤酒 0.4 吨收入 2000 元。正确答案 （1）餐饮企业应按生活服务缴纳增值税。（2）餐饮企业应缴纳消费税250 元/吨0.
4、4100（元）三、高档化妆品三、高档化妆品 请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!注册会计师-税法注册会计师-税法 第 2页 【解析 1】【解析 1】包括高档美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品（不含增值税在 10 元/毫升或 15 元/片及以上）。【解析 2】【解析 2】不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。四、贵重首饰及珠宝玉石四、贵重首饰及珠宝玉石 包括以金、银、白金、宝石、珍珠、钻石、翡翠、珊瑚、玛瑙等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银首饰及镶嵌首饰和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。【提示 1】【
5、提示 1】各种纯金银首饰及镶嵌首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品，在零售环节缴纳消费税（5%）；其他贵重首饰及珠宝玉石在生产、委托加工、进口环节缴纳消费税（10%）；【提示 2】【提示 2】出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。五、鞭炮、焰火五、鞭炮、焰火 【提示】【提示】不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线。六、成品油六、成品油 包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油 7 个子目。【提示 1】航空煤油暂缓征收。【提示 1】航空煤油暂缓征收。【提示 2】【提示 2】变压器油、导热类油等绝缘油类产品不征收消费税。【提示 3】【提示 3】纳税人利用废矿物油为原料生产的润滑油基础油
6、、汽油、柴油等工业油料免征消费税。七、小汽车：乘用车、中轻型商用客车、超豪华小汽车七、小汽车：乘用车、中轻型商用客车、超豪华小汽车 【提示 1】【提示 1】包括：（1）用于各类乘用车（最多 9 座）；（2）中轻型商用客车（1023 座）；（3）改装车：排量小于 1.5（含）的乘用车底盘改装改制的属于乘用车。【提示 2】【提示 2】不包括：（1）电动汽车（新能源汽车、节能减排）；（2）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车；（3）车身长度大于 7 米（含）、座位 1023 座（含）以下的商用客车。【提示 3】【提示 3】超豪华小汽车（每辆不含增值税零售价格 130 万元及以上），在零售环节需要 加征加
7、征消费税。八、摩托车：包括 2 轮和 3 轮八、摩托车：包括 2 轮和 3 轮 不包括：气缸容量 250 毫升（不含）以下的小排量摩托车。九、高尔夫球及球具九、高尔夫球及球具 包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。十、高档手表十、高档手表 高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在 10000 元（含）以上10000 元（含）以上的各类手表。十一、游艇十一、游艇 长度大于 8 米小于 90 米，主要用于水上运动和休闲娱乐等非营利活动的各类机动艇。十二、木制一次性筷子十二、木制一次性筷子 【提示】木材为原料且一次性使用。请务必添加微信3036
8、21348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!注册会计师-税法注册会计师-税法 第 3页 十三、实木地板十三、实木地板 包括各种规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板；用于装饰墙壁、天棚侧端面的实木装饰板、未经涂饰的素板。十四、电池十四、电池 包括：原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池、铅蓄电池和其他电池。【提示】【提示】免征消费税的电池：对无汞原电池、镍氢蓄电池、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池、全钒液流电池。十五、涂料十五、涂料 【提示】【提示】免征消费税的涂料：施工状态下挥发性有机物（VOC）含量低于 420 克/升。【多选题2018 年】目前属于消费税征税范围的
9、有（）。A.铅蓄电池 B.高尔夫车 C.变压器油 D.翡翠首饰 正确答案AD 答案解析高尔夫车、变压器油不属于消费税征税范围。【单选题2020 年】纳税人生产销售的下列产品，应缴纳消费税的是（）。A.船用重油 B.燃料电池 C.航空煤油 D.导热类油 正确答案A 答案解析选项 A，属于燃料油，需要缴纳消费税；选项 B，燃料电池免征消费税；选项 C，航空煤油暂缓征收消费税；选项 D，导热类油等绝缘油类产品不属于润滑油，不征收消费税。【例题多选题】根据现行税法，下列消费品的生产经营环节，既征收增值税又征收消费税的有（）。A.批发环节销售的白酒 B.零售环节销售的铂金首饰 C.加油站销售的成品油 D
10、.申报进口的高尔夫球具 正确答案BD 答案解析批发环节只有卷烟征收消费税；零售环节只有金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品征收消费税。【知识点 3】税率【知识点 3】税率 【考情分析】一般考点（考试会告知）一、比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从 1%至 56%。二、定额税率：只适用于啤酒、黄酒、成品油。啤酒 单位税额 说明 请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!注册会计师注册会计师-税法-税法 第 4页 每吨出厂价格在 3000元以上的 250 元/吨 出厂价含包装物及包装物押金，包装物押金不包括重复使用的塑料周转箱的押金 每吨出厂价格不足3000 元
11、的 220 元/吨 娱乐业和饮食业自制的 250 元/吨 消费税按最高税额 三、定额税率+比例税率：白酒、卷烟 2 种复合计税。三、定额税率+比例税率：白酒、卷烟 2 种复合计税。应税消费品 环节 定额税率 比例税率 卷烟 生产、委托加工、进口 150 元/箱 0.6 元/条 56%（每条价格70 元）36%（每条价格70 元）批发 250 元/箱 1 元/条 11%白酒 生产、委托加工、进口 每斤 0.5 元（吨、公斤要换算）20%四、从高适用税率征收消费税，有两种情况：四、从高适用税率征收消费税，有两种情况：1.纳税人 兼营兼营不同税率应税消费品，应当 分别核算分别核算不同税率应税消费品的
12、销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量，从高适用税率。2.将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的（即使分别核算也从高税率）。【例题单选题】某酒厂 12 月销售粮食白酒 12000 斤，不含税单价为 5 元/斤，随同销售的包装物价格 7006 元；本月销售礼品盒 6000 套，不含税单价为 300 元/套，每套包括粮食白酒 2 斤、单价 80 元，干红酒 2 斤、单价 70 元。该企业 12 月应纳消费税（）元。A.379240 B.391240 C.391251 D.291401.2 正确答案B 答案解析应纳消费税1200057006（113%）20%120000.5600030020%600040.5391240（元）请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!