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1、注册会计师-税法注册会计师-税法 第 1页 第 01 讲 消费税的税目与税率第 01 讲 消费税的税目与税率 考情分析 重点章，年均分值 8 分左右。【课程说明】为方便学员的理解记忆，本章的讲解未遵循教材的结构。【预备知识】一、消费税的特点 1.征收范围具有选择性。2.般情况下，征税环节具有单一性。3.平均税率水平比较高且税负差异大。4.计税方法具有灵活性。二、消费税与增值税的区别和联系 1.区别：（1）消费税是特定征收，增值税是普遍征收。（2）消费税是 价内税价内税（计税依据中含消费税税额），与所得税有直接关系；增值税是价外税（计税依据中不含增值税税额），对所得税没有直接影响。2.联系：（1
2、）消费税与增值税同属流转税。（2）消费税与增值税通常是同一计税依据。【知识点】税目与税率【知识点】税目与税率 【重要考点】一、税目一、税目 【记忆小贴士】男人喜欢：烟酒车（小汽车摩托车）（成品）油（鞭）炮（游）艇；“三高（高档化妆品、高档手表、高尔夫球及球具）两木（木制一次性筷子、实木地板）一宝（贵重首饰及珠宝玉石）”外加电池和涂料，共 15 种！（一）烟：1.卷烟卷烟（包括进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的生产的卷烟）2.雪茄烟雪茄烟 3.烟丝烟丝 （二）酒：酒精度在 1 度以上的各种酒精饮料，包括 白酒白酒、黄酒黄酒、啤酒啤酒和 其他酒（含葡萄酒）其他酒（含葡萄酒）。（
3、不包括酒精）1.对饮食业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒征收消费税（按照甲类啤酒税率征收）。2.啤酒：（1）出厂价（含含包装物及包装物押金）在 30003000 元元（含 3000 元，不含增值税）以上的为甲类啤酒，以下的为乙类啤酒。（包装物押金 不含不含重复使用的塑料周转箱的押金）【提示】上述出厂价为每吨啤酒的出厂价。（2）果啤果啤属于啤酒。3.配制酒消费税适用税率：（1）以蒸馏酒或食用酒精为酒基，同时符合条件的配制酒，按“其他酒”10税率征税。请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!注册会计师-税法注册会计师-税法 第 2页 具有
4、国家相关部门批准的国食健字或卫食健字文号；酒精度低于 38 度（含）。（蒸馏食用酒精38 批准）（2）以发酵酒为酒基，酒精度低于 20 度（含）的配制酒，按“其他酒”10税率征税。（发酵20）（3）其他配制酒，按“白酒”适用税率征税。4.葡萄酒适用“其他酒”子目。（三）高档化妆品高档化妆品：1.不含税在 1010 元/元/毫升（克）毫升（克）或 1515 元/元/片（张）片（张）以上。2.包括高档美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和 成套化妆品成套化妆品，其中美容、修饰类化妆品是指香水、香水精、香粉、口红、指甲油、胭脂、眉笔、唇笔、蓝眼油、眼睫毛以及成套化妆品。3.不包括不包括舞台、戏剧、影
5、视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。（四）贵重首饰及珠宝玉石贵重首饰及珠宝玉石：1.包括以金、银、白金、宝石、珍珠、钻石、翡翠、珊瑚、玛瑙等高贵稀有物质以及其他金属、人人造宝石造宝石等制作的各种纯金银首饰及镶嵌首饰和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。2.出国人员免税商店销售的金银首饰征税。（五）鞭炮焰火鞭炮焰火：体育上用的发令纸、鞭炮引线，不征收消费税。（六）成品油成品油：包括汽油（含甲醇汽油、乙醇汽油）、柴油（含生物柴油）、石脑油（又称化工轻油）、溶剂油、润滑油、航空煤油（又称喷气燃料）、燃料油（又称重油、渣油）7 个子目。【提示 1】航空煤油 暂缓暂缓征收。【提示 2】变压器油、导热类油等
6、绝缘油类产品不属于润滑油，不征收不征收消费税。同时符合下列条件的纯生物柴油 免征免征消费税。（符合废油至少 7 成标准）（1）生产原料中废弃的动物油和植物油用量所占比重不低于 70。（2）生产的纯生物柴油符合国家柴油机燃料调合生物柴油（BD100）标淮。（七）小汽车小汽车：小汽车是指由动力驱动，具有 4 个或 4 个以上车轮的非轨道承载的车辆。【提示 1】包括用于载运乘客和货物的各类 乘用车乘用车（最多 9 座）及 中轻型商用客车中轻型商用客车（1023 座）。【提示 2】车身大于 7 米（含）并且座位在 1023 座（含）以下的商用客车，不征税。【提示 3】含驾驶员人数（额定载客）为区间值的
7、（如 810 人、1726 人）小汽车，按其区间值下限人数确定征收范围。【提示 4】改装车：排量小于 1.5（含）的乘用车底盘改装的属于乘用车；排气量大于 1.5 升的乘用车底盘（车架）或中轻型商用客车改装的属于中轻型商用客车征收范围。（改装车看底盘）【提示 5】电动汽车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车，不征税。（八）摩托车：包括 轻便摩托车轻便摩托车和 摩托车摩托车两种。【提示 1】对最大设计车速不超过 50 千米/小时，发动机气缸总工作容量不超过 50 毫升的三轮摩托车不征收消费税。【提示 2】气缸容量 250250 毫升毫升（不含）以下的小排量摩托车不征收消费税。（九）高尔夫球及球具高
8、尔夫球及球具：包括高尔夫球（含比赛、练习用球）、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）以及高尔夫球的杆头、杆身和握把。（不包括高尔夫服装、高尔夫车）（十）高档手表高档手表：销售价格（不含增值税）每只在 1000010000 元元（含）以上的各类手表。（十一）游艇游艇：艇身长度大于 8 米（含）小于 90 米（含），内置发动机，可以在水上移动，一般为私人或团体购置，主要用于水上运动和休闲娱乐等非营利活动的各类机动艇。（十二）木制一次性筷子木制一次性筷子：包括未经打磨、倒角的木制一次性筷子。（十三）实木地板实木地板：包括各种规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板以及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实
9、木装饰板、未经涂饰的素板。（十四）电池电池：包括原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池和其他电池。【提示】无汞原电池、金属氢化物镍蓄电池（又称“氢镍蓄电池”或“镍氢蓄电池”）、锂原电池、请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!注册会计师-税法注册会计师-税法 第 3页 锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池和全钒液流电池免征消费税。（十五）涂料涂料：施工状态下挥发性有机物含量低于 420 克/升（含）的涂料免征消费税。二、税率二、税率 1.比例税率 2.定额税率：啤酒、黄酒、成品油啤酒、黄酒、成品油。3.复合税率：卷烟、白酒卷烟、白酒。【提示 1】请注意卷烟生产或
10、进口环节的从量消费税税率是 0.003 元/支，而卷烟批发环节的从量消费税税率是 0.005 元/支，这点在计算中要特别注意！【注意】卷烟数量的换算：1 标准箱250 条，1 条200 支，1 标准箱25020050000 支。【提示 2】纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高从高适用税率。【典型例题 12020】下列产品中，属于消费税征税范围的是（）。A.卡丁车 B.铅蓄电池 C.医用酒精 D.电动汽车 正确答案B 答案解析卡丁车、医用酒精、电动汽车不属于消费税征税范围
11、。【典型例题 22020】纳税人生产销售下列产品，应缴纳消费税的是（）。A.船用重油 B.燃料电池 C.航空煤油 D.导热类油 正确答案A 答案解析本题考核消费税的征税范围。选项 A，属于燃料油，需要缴纳消费税；选项 B，燃料电池免征消费税；选项 C，航空煤油暂缓征收消费税；选项 D，导热类油等绝缘油类产品不属于润滑油，不征收消费税。【典型例题 32016】企业生产销售的下列产品中，属于消费税征税范围的是（）。A.电动汽车 B.体育用鞭炮药引线 C.销售价格为 9000 元的手表 D.铅蓄电池 正确答案D 答案解析电动汽车、体育用鞭炮药引线和不含增值税销售价格低于 10000 元的手表不属于消费税征税范围。【小结】税目是消费税的必考点，它既是选择题的高频考点，也是计算应纳税额的基础；消费税的税率不需要背，但是一些细节性知识点需要考生掌握。请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!