国家开放大学《高级财务会计》形考任务1-5参考答案.docx

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1、国家开放大学高级财务会计形考任务1-5参考答案形考任务1题目一：201年7月31日甲公司以银行存款960万元取得乙公司可辨认净资产份额的80。甲、乙公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。201年7月31日 甲、乙公司合并前资产负债表资料 单位：万元项目甲公司乙公司账面价值公允价值货币资金12804040应收账款200360360存货320400400固定资产净值1800600700资产合计360014001500短期借款380100100应付账款201010长期借款600290290负债合计1000400400股本1600500资本公积500150盈余公积200100未分配利润30025

2、0净资产合计260010001100要求：（1）写出甲公司合并日会计处理分录；答题要点：甲公司合并日会计处理分录甲公司投资的会计分录为：借：长期股权投资 9600000贷：银行存款 9600000 （2）写出甲公司合并日合并报表抵销分录；答题要点：甲公司合并日合并报表抵消分录甲公司编制合并会计报表工作底稿时应编制的抵消分录：借：固定资产 1000000 股本 5000000资本公积 1500000盈余公积 100000未分配利润 250000商誉 800000贷：长期股权投资 9600000 少数股东权益 2200000 （3）填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。201年7月31日合并

3、工作底稿 单位：万元项目甲公司乙公司合计抵销分录合并数借方贷方货币资金1280-96040360360应收账款200360560560存货320400620620长期股权投资9609609600固定资产净额180060024001002500合并商誉8080资产总计3600140050001809604220短期借款380100480480应付账款20103030长期借款600290890890负债合计100040014001400股本160050021005001600资本公积500150650150500盈余公积200100300100200未分配利润300250550250300少数股东

4、权益220220所有者权益合计26001000360010002202820负债及所有者权益总计3600140050004220题目二：A、B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A公司于201年3月10日自母公司P处取得B公司100的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了600万股本公司普通股(每股面值1元)作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：A公司B公司项目金额项目金额股本3600股本600资本公积1000资本公积200盈余公积800盈余公积400未分配利润2000未分配利润800合计7400合计2

5、000要求：根据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。答题要点：应用权益结合法（万元）借：长期股权投资 2000 贷：股本 600 资本公积 1400借：资本公积 1200 贷：盈余公积 400 未分配利润 800借：股本 600 资本公积 200盈余公积 400未分配利润 800贷：长期股权投资 2000题目三：甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：（1）201年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80的股份。（2）201年6月30日，甲公司以一项固定资产和一

6、项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。（3）发生的直接相关费用为80万元。（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。要求： （1）确定购买方。（2）确定购买日。（3）计算确定合并成本。（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。（5）编制甲公司在购买日的会计分录。（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。答题要点：（1）购买方: 合并后甲公司取得乙公司 80%的股份，可见甲公司为购买方。 （2）购买日: 201X 年 2 月 16 日，甲公司和乙

7、公司达成合并协议，201X 年 6 月 30 日，甲公司以一项无形资产作为对价合并了乙公司。可见 6 月 30 日为购买日。（3）合并成本: 如果购买方以设备、土地使用权等非现金资产作为对价，买价为放弃这些非现金资产的公允价值。 2100+800+80=2980(万元) （4）固定资产、无形资产的处置损益: 固定资产=2000-200-2100=-300(万元) 无形资产=1000-100-800=100(万元)（5）甲公司在购买日的会计分录: 借：固定资产清理 1800 累计折旧 200 贷：固定资产 2000 借：长期股权投资 2980 累计摊销 100 营业外支出 100 贷：固定资产清

8、理 1800 无形资产 1000 营业外收入 300 银行存款 80 （6）购买日合并财务报表中应确认的商誉金额: 2980-3500*80%=180题目四：A公司和B公司同属于S公司控制。201年6月30日公司发行普通股100000股（每股面值元）自S公司处取得B公司90的股权。假设公司和公司采用相同的会计政策。合并前，A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示：公司与公司资产负债表201年6月30日 单位：元目公司公司（账面金额）公司（公允价值）现金310000250000250000以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产130000120000130000应收账款2400001800

9、00170000其他流动资产370000260000280000长期股权投资270000160000170000固定资产540000300000320000无形资产600004000030000资产合计192000013100001350000短期借款380000310000300000长期借款620000400000390000负债合计1000000710000690000股本600000400000资本公积13000040000盈余公积90000110000未分配利润10000050000所有者权益合计920000600000670000要求：根据上述资料编制A公司取得控制权日的合并财务报

10、表工作底稿。答题要点：投资成本=600000*90%=540000(元) 应增加的股本=100000*1=100000(元) 应增加的资本公积=540000-100000=440000(元) 合并前形成的留存收益中享有的份额: 盈余公积=110000*90%=99000(元) 未分配利润=50000*90%=45000(元) 201x年6月30日A公司合并报表工作底稿 单位：元项目甲公司乙公司合计抵消分录合并数借方贷方现金310000250000560000560000交易性金融资产130000120000250000250000应收账款240000180000420000420000其他流动

11、资产370000260000630000630000长期股权投资810000160000970000540000430000固定资产540000300000840000840000无形资产6000040000100000100000资产合计2460000131000037700003230000短期借款380000310000690000690000长期借款62000040000010200001020000负债合计10000007100007100001710000股本7000004000001100000400000700000资本公积426000400004660004000042600

12、0盈余公积189000110000299000110000189000未分配利润1450005000019500050000145000少数股东权益6000060000所有者权益合计146000060000020600001520000抵消分录合计600000600000题目五：201年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行控股合并。市场价格为每股3.5元，取得了B公司70的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在201年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。资产负债表（简表）201年6月30日 单位：万元B公司

13、账面价值公允价值资产：币资金300300应收账款11001100存货160270长期股权投资12802280固定资产18003300无形资产300900商誉00资产总计49408150负债和所有者权益短期借款12001200应付账款200200其他负债180180负债合计15801580实收资本（股本）1500资本公积900盈余公积300未分配利润660所有者权益合计33606570要求：（1）编制购买日的有关会计分录答题要点：购买日的相关会计分录: 对 B 公司的投资价值=6570*70%=4599(万元) 增加股本 1500 市场价格 1500*3.5=5250 投资成本大于取得被并方的公

14、允价值 5250-4599=651 借：长期股权投资 5250 贷：股本 1500 资本公积 3750（2）编制购买方在编制控制权取得日合并资产负债表时的抵销分录答题要点：购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录: 借：存货 110 长期股权投资 1000 固定资产 1500 无形资产 600 股本 1500 资本公积 900 盈余公积 300 未分配利润 660 商誉 651 贷：长期股权投资 5250 少数股东权益 1971形考任务2题目一：P公司为母公司，2014年1月1日，P公司用银行存款33 000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。 同日，Q公司

15、账面所有者权益为40 000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为30 000万元，资本公积为2 000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7 200万元。P公司和Q公司不属于同一控制的两个公司。（1）Q公司2014年度实现净利润4 000万元，提取盈余公积400万元；2014年宣告分派2013年现金股利1 000万元，无其他所有者权益变动。2015年实现净利润5 000万元，提取盈余公积500万元，2015年宣告分派2014年现金股利1 100万元。（2）P公司2014年销售100件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成本3万元，Q公司2014年对外销售A产品60件，每件售价6

16、万元。2015年P公司出售100件B产品给Q公司，每件售价6万元，每件成本3万元。Q公司2015年对外销售A产品40件，每件售价6万元；2015年对外销售B产品80件，每件售价7万元。3）P公司2014年6月25日出售一件产品给Q公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，Q公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。（4）假定不考虑所得税等因素的影响。要求：（1）编制P公司2014年和2015年与长期股权投资业务有关的会计分录。（2）计算2014年12月31日和2015年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。（3）编制该企

17、业集团2014年和2015年的合并抵销分录。（金额单位用万元表示。）答题要点：（1）P 公司的相关分录: 1）2014 年 1 月 1 日投资时:(成本法核算) 借：长期股权投资 33000 贷：银行存款 33000 2）2014 年分派 2013 年现金股利 1000 万元，成本法核算下，确认投资收益仅限于投资后被投资企业盈利中属于投资企业的份额，超出的部分属于投资的返还。应收股利:100080%=800(万元) 借：应收股利 800 贷：长期股权投资 8003）2015 年分派 2014 年现金股利 1100 万元， 应收股利=110080%=880(万元) 应收股利累积数=800+880

18、=1680(万元) 投资后应得净利累积数=0+400080%=3200(万元) 应恢复投资成本 800 万元。 借：应收股利 880 长期股权投资 800 贷：投资收益 1680 （2）2014 年按权益法调整后的长期股权投资的账面金额=33000+400080%-100080%=35400(万元) 2015 年按权益法调整后的长期股权投资的账面金额=35400+500080%-110080%=38520(万元) （3）2014 年抵销分录 1）投资业务 未分配利润:7200+4000-400-1000=9800(万元) 少数股东权益:(30000+2000+1200+9800)*20%=86

19、60(万元) 借：股本 30000 资本公积 年初 2000 盈余公积 年初 800 本年 400 未分配利润年末 9800 商誉 1000 贷：长期股权投资 35400 少数股东权益 8600 少数股东损益:400020%=800(万元) 借：投资收益 3200 少数股东损益 800 未分配利润年初 7200 贷：本年利润分配提取盈余公积 400 应付股利 1000 未分配利润年末 9800 2）2014 年内部商品销售业务: A 产品: 营业成本 :(5-3)*40=80(万元) 固定资产的累计折旧 : 40/5*6/12=4(万元) 借：营业收入 500 贷：营业成本 500 借：营业成

20、本 80 贷：存货 80 3）内部固定资产交易: 借：营业收入 100 贷：营业成本 60 固定资产原价 40 借：固定资产累计折旧 4 贷：管理费用 4 2015 年抵销分录 1）投资业务 年末未分配利润:9800+5000-500-1100=13200(万元) 少数股东权益 :(30000+2000+1700+13200)20%=9380(万元) 少数股东损益:500020%=1000 借：股本 30000 资本公积 年初 2000 盈余公积 年初 1200 本年 500 未分配利润年末 13200 商誉 1000 贷：长期股权投资 38520 少数股东权益 9380 借：投资收益 400

21、0 少数股东损益 1000 未分配利润年初 9800 贷：本年利润分配提取盈余公积 500 应付股利 1100 未分配利润年末 13200 2）内部商品销售业务 A 产品: 借：未分配利润年初 80 贷：营业成本 80 B 产品: 营业成本：20(6-3)=60(万元) 借：营业收入 600 贷：营业成本 600 借：营业成本 60 贷：存货 603）内部固定资产交易 借：未分配利润年初 40 贷：固定资产原价 40 借：固定资产累计折旧 4 贷：未分配利润年初 4 借：固定资产累计折旧 8 贷：管理费用 8题目二：乙公司为甲公司的子公司，201年年末，甲公司个别资产负债表中应收账款12 0

22、000元中有90 000元为子公司的应付账款；预收账款20 000元中，有10 000元为子公司预付账款；应收票据80 000元中有40 000元为子公司应付票据；乙公司应付债券40 000元中有20 000为母公司的持有至到期投资。甲公司按5计提坏账准备。甲公司和乙公司适用的企业所得税税率均为25%。要求：对此业务编制201年合并财务报表抵销分录。答题要点：借：应付账款 90000 贷：应收账款 90000 借：应收账款坏账准备 450 贷：资产减值损失 450 借：所得税费用 112.5 贷：递延所得税资产 112.5 借：预收账款 10000 贷：预付账款 10000 借：应付票据 40

23、000 贷：应收票据 40000 借：应付债券 20000 贷：持有至到期投资 20000题目三：甲公司为乙公司的母公司，拥有其60%的股权。发生如下交易：2014年6月30日，甲公司以2 000万元的价格出售给乙公司一台管理设备，账面原值4 000万元，已提折旧2 400万元，剩余使用年限为4年。甲公司采用年限平均法计提折旧，折旧年限为10年，预计净残值为0。乙公司购进后，以2 000万元作为管理用固定资产入账。乙公司采用年限平均法计提折旧，折旧年限为4年，预计净残值为0 ，甲、乙公司适用的所得税税率均为25%，编制合并财务报表抵消分录时除所得税外，不考虑其他因素的影响。要求：编制2014年

24、末和2015年末合并财务报表抵销分录。答题要点：（1）2014 年末抵销分录 乙公司增加的固定资产价值中包含了 400 万元的未实现内部销售利润 借：营业外收入 400 贷：固定资产原价 400 未实现内部销售利润计提的折旧: 4004 612 = 50(万元) 借：固定资产累计折旧 50 贷：管理费用 50 抵销所得税影响:35025%=87.5(万元) 借：递延所得税资产 87.5 贷：所得税费用 87.5 （2）2015 年末抵销分录 将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销 借：未分配利润年初 400 贷：固定资产原价 400 将 2014 年就未实现内部销售利润计提的折旧予以

25、抵销: 借：固定资产累计折旧 50 贷：未分配利润年初 50 将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销: 借：固定资产累计折旧 100 贷：管理费用 100 抵销 2014 年确认的递延所得税资产对 2015 年的影响 借：递延所得税资产 87.5 贷：未分配利润年初 87.5 2015 年年末递延所得税资产余额=(400-50-100)25%=62.5(万元) 2015 年递延所得税资产发生额=62.5-87.5=-25(万元) 借：所得税费用 25 贷：递延所得税资产 25形考任务3题目一：A股份有限公司( 以下简称 A 公司 )对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益

26、。2015年 6月30日市场汇率为 1 美元 =6.25 元人民币。 2015年6月 30日有关外币账户期末余额如下 : 项目 外币(美元)金额 折算汇率 折合人民币金额银行存款 100 000 6.25 625 000应收账款 500 000 6.25 3 125 000应付账款 200 000 6.25 1 250 000A公司2015年 7月份发生以下外币业务 ( 不考虑增值税等相关税费 ):(1)7月15日收到某外商投入的外币资本 500 000美元，当日的市场汇率为 1美元 =6.24 元人民币，投资合同约定的汇率为1美元 =6.30 元人民币，款项已由银行收存。(2)7月18日，进

27、口一台机器设备，设备价款 400 000美元，尚未支付，当日的市场汇率为 1 美元 =6.23 元人民币。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于2015年 11月完工交付使用。(3)7月20日，对外销售产品一批，价款共计 200 000美元，当日的市场汇率为 1 美元 =6.22 元人民币，款项尚未收到。(4)7月28日，以外币存款偿还 6月份发生的应付账款 200 000美元，当日的市场汇率为 1 美元 =6.21 元人民币。(5)7月31日，收到 6月份发生的应收账款 300 000美元，当日的市场汇率为 1 美元 =6.20 元人民币。要求：1) 编制7月份发生的外币业务的会计分录 ；

28、2) 分别计算7月份发生的汇兑损益净额, 并列出计算过程 ；3) 编制期末记录汇兑损益的会计分录。(本题不要求写出明细科目)答题要点：1）编制 7 月份发生的外币业务的会计分录（1）借：银行存款 ($5000006.24) ￥3120000 贷：股本 ￥3120000 （2）借：在建工程 ￥2492000 贷：应付账款 ($4000006.23) ￥2492000 （3）借：应收账款 ($2000006.22) ￥1244000 贷：主营业务收入 ￥1244000 （4）借：应付账款 ($2000006.21) ￥1242000 贷：银行存款 ($2000006.21) ￥1242000（5）

29、借：银行存款 ($ 3000006.20) ￥1860000 贷：应收账款 ($3000006.20) ￥1860000 2）分别计算 7 月份发生的汇兑损益净额， 并列出计算过程。 银行存款: 外币账户余额 = 100000 +500000-200000 +300000 =700000(美元) 账面人民币余额 =625000 +3120000-1242000 + 1860000 =4363000(元) 汇兑损益金额=7000006.2 - 4363000= -23000(元) 应收账款: 外币账户余额 = 500000 +200000 -300000 =400000(美元) 账面人民币余额

30、=3125000+1244000-1860000 =2509000(元) 汇兑损益金额=4000006.2-2509000 = -29000(元) 应付账款: 外币账户余额 =200000+400000-200000=400000(美元) 账面人民币余额=1250000+2492000-1242000=2500000(元) 汇兑损益金额=4000006.2-2500000=-20000(元) 汇兑损益净额=-23000-29000+20000=-32000(元) 即计入财务费用的汇兑损益= - 32000(元) 3）编制期末记录汇兑损益的会计分录 借：应付账款 20000 财务费用 32000

31、 贷：银行存款 23000 应收账款 29000题目二：资料：某资产出售存在两个不同活跃市场的不同售价，企业同时参与两个市场的交易，并且能够在计量日获得该资产在这两个不同市场中的价格。甲市场中出售该资产收取的价格为 RMB98，该市场交易费用为 RMB55，资产运抵该市场费用为RMB20。乙市场中出售该资产将收取的价格为RMB86，该市场交易费用为 RMB42，资产运抵该市场费用为 RMB18。要求：（1）计算该资产在甲市场与乙市场销售净额。（2）如果甲市场是该资产主要市场，则该资产公允价值额是多少？（3）如果甲市场与乙市场都不是资产主要市场，则该资产公允价值额是多少？答题要点：根据公允价值定

32、义的要点，计算结果如下: （1）甲市场该资产收到的净额为 RMB23(98-55-20);乙市场该资产收到的净额为 RMB26(86-42-18)。（2）该资产公允价值额=RMB98-RMB20=RMB78。（3）该资产公允价值额=RMB86-RMB18=RMB68。甲市场和乙市场均不是资产主要市场，资产公允价值将使用最有利市场价格进行计量。企业主体在乙市场中能够使出售资产收到的净额最大化(RMB26)，因此是最有利市场。题目三：资料：甲公司出于投机目的，201年6月1日与外汇经纪银行签订了一项60天期以人民币兑换1 000 000美元的远期外汇合同。有关汇率资料参见下表：日 期即期汇率60天

33、远期汇率30天远期汇率6月1日R632/$1R635/$16月30日R636/$1R638/$17月30日R637/$1要求：根据相关资料做远期外汇合同业务处理答题要点：（1）6 月 1 日签订远期外汇合同无需做账务处理，只在备查账做记录。 （2）6月30日30天的远期汇率与6月1日60天的远期汇率上升0.03， (6.38-6.35)1000000=30000(元)(收益)。6 月 30 日,该合同的公允价值调整为 30000 元。会计处理如下: 借：衍生工具远期外汇合同 30000 贷：公允价值变动损益 30000 （3）7 月 30 日合同到期日，即期汇率与远期汇率相同，都是 R6.37

34、/$1。甲企业按 R6.35/$1 购入 100 万美元，并按即期汇率 R6.37/$1 卖出 100 万美元。从而最终实现 20000 元的收益。会计处理如下: 按照 7 月 30 日公允价调整 6 月 30 日入账的账面价。 (6.38-6.37)1000000 = 10000 借：公允价值变动损益 10000 贷：衍生工具远期外汇合同 10000 按远期汇率购入美元，按即期价格卖出美元，最终实现损益。 借：银行存款 (6.371000000) 6370000 贷：银行存款 (6.351000000) 6350000 衍生工具远期外汇合同 20000 同时：公允价值变动损益=3000010

35、000 =20000(元) 借：公允价值变动损益 20000 贷：投资收益 20000题目四：资料：按照中证100指数签订期货合约，合约价值乘数为100，最低保证金比例为8 %。交易手续费水平为交易金额的万分之三。假设某投资者看多，201年6月29日在指数4 365点时购入1手指数合约，6月30日股指期货下降1%，7月1日该投资者在此指数水平下卖出股指合约平仓。要求：做股指期货业务的核算答题要点：交纳保证金(4365* 100* 8%)=34920 元，交纳手续费(4365*100*0.0003)= 130.95 元。 会计分录如下: 借：衍生工具-股指期货合同 34920 贷：银行存款 34

36、920 借：财务费用 130.95 贷：银行存款 130.95 （2）由于是多头，6 月 30 日股指期货下降 1%，该投资者发生亏损，需要按交易所要求补交保证金。 亏损额:4 365* 1%* 100=4365 元 补交额:4365* 99%* 100* 8% - (34 920 - 4365)=4015.80 元 借：公允价值变动损益 4365 贷：衍生工具-股指期货合同 4365 借：衍生工具-股指期货合同 4015.80 贷：银行存款 4015.80 在6月30日编制的资产负债表中，“衍生工具-股指 期货合同”账户借方余额 为 34 9204365 + 4015.8=34 570.8

37、元 为作资产列示于资产负债表的“其他流动资产”项目中。（3）7月1日平仓并交纳平仓手续费平仓金额为 4365* 99%* 100= 432135 元 手续费金额为=(4 365* 99% * 100* 0.0003)=129.64 元。 借：银行存款 432135 贷：衍生工具-股指期货合同 432135 借：财务费用 129.64 贷：银行存款 129.64 （4）平仓损益结转 借：投资收益 4365 贷：公允价值变动损益 4365形考任务4题目一：A企业在201年6月19日经人民法院宣告破产，破产管理人接管破产企业时编制的接管日资产负债表如下：接管日资产负债表编制单位：A企业 201年6月

38、19日 单位：元资产行次清算开始日行次负债及所有者权益清算开始日流动资产：流动负债：货币资金121380短期借款362000以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产50000应付票据85678应收票据应付账款139018.63应收账款621000其他应付款10932其他应收款22080应付职工薪酬19710存货2800278应交税费193763.85流动资产合计3614738流动负债合计811102.48非流动资产：非流动负债：长期股权投资36300长期借款5620000固定资产1031124非流动负债合计5620000在建工程556422股东权益：无形资产482222实收资本776148非流动资产合计2106068盈余公积23767.82未分配利润-1510212.3股东权益合计-710296.48资产合计5720806负债及股东权益合计5720806除上列资产负债表列示的有关资料外，经清查发现以下情况：（1）固定资产中有一原值为660000元，累计折旧为75000元的房屋已为3年期的长期借款450000元提供了担保。（2）应收账款中有22000元为应收甲企业的货款，应付账款中有32000元为应付甲企业的材料款。甲企业已提出行使抵销权的申请并经过破产管理人批准。（3）破产管理人发现破产企业在破产宣告