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1、目 录一、经济责任审计的概念2二、企业经济责任审计存在的问题2（一）经济责任审计缺乏一套切实可行的考评体系2（二）工作程序本末倒置3（三）审计风险较大3（四）审计方法欠佳4三、经济责任审计应采取的对策4（一）建立起科学的经济责任评价标准体系4（二）规范审计成果的利用5（三）提高经济责任审计风险的防控能力51.完善相关的法律法规建设52.提高审计机构和审计人员的独立性53.推行多向审计承诺制度54.建立经济责任审计质量全过程控制系统5（四）改进工作方法61.分类选择审计时机62.积极推行“任中审计”63.将正常审计与任期经济责任审计结合64.突出审计重点6（五）提升审计建议的层次6（六）提高审计
2、团队的综合能力6结语7参考文献8内容提要 经济责任审计在国家审计中是一个非常重要的组成部分。党的十八届四中全会决定和国务院加强审计工作意见都对经济责任审计提出了要求，对领导人员的履职履责情况进行审计，从而实现审计全方位监督、审计全覆盖的格局。这才是新形势下，党和国家对经济责任审计工作提出的更高要求。企业经济责任审计是指审计人员对承担经济责任的责任人履行责任期间的财务收支及有关经济活动进行评价的一种审计，也就是我们通常所说的任期经济责任审计或者离任审计。经济责任审计刚开始时主要适用于党政机关、国有企业及国有控股企业主要领导人员。随着现代企业制度的建立和不断完善，经济责任审计不仅在国有企业，还在民
3、营企业、外资企业等非国有企业得到了广泛推行。通过这几年的实践，在企业尤其是非国有企业经济责任审计工作取得了明显的成效，但在实际工作中也存在着一系列问题，需要我们采取相应的对策加以解决。本文主要从企业经济责任审计存在的问题和企业经济责任审计应采取的对策两部分展开论述。关键词：企业 经济责任审计 改进对策对企业经济责任审计的探讨 经济责任审计的核心目的是明确该责任人在任期间，对所在部门、单位的经济活动应当负有的责任，从而为有关人事部门和纪检部门等考核使用干部或者兑现承包合同等提供参考依据。经济责任审计目前己经有了相应的权力配置、机制等完整的框架，它是国家整治体系中的重要力量，所以随着时代的进步与发
4、展，它的地位在国家审计工作中越来越趋于核心化。近年来，审计系统通过不断探索与实践，逐步形成了管理有办法、操作有规程、运行有机制的较为完善的经济责任审计制度体系，但是还存在着不够完善之处，而且实践模式尚处于探索阶段。目前，企业经济责任审计工作中还存在一定的问题，从而影响到经济责任审计工作优势的发挥，也为企业的发展带来了一定的影响二因此，要全面推进和进一步落实实施经济责任审计工作，根据目前审计工作中存在的问题提出有针对性的应对策略，促进企业的健康持续发展。一、经济责任审计的概念 关于经济责任审计的概念，既可以从广义上理解，也可以从狭义上界定。审计产生的客观条件之一就是财产所有权与经营管理权的分离，
5、其主要目的就是为了保护财产的安全和完整，保证会计资料的真实和可靠，明确财产经营管理者的经营管理责任。因此，从根本上看，任何一种审计都是经济责任审计，也就是说，广义的经济责任审计包括一切审计。狭义的经济责任审计，是特指对党政领导干部和企业、事业领导人员及其所在地区、部门、单位财政财务收支以及相关经济活动的审计，来监督、评价和鉴证党政领导干部或企业领导人员经济责任履行情况的行为，也就是我们通常所说的任期经济责任审计或者离任审计，以下所述经济责任审计均是从狭义的角度加以介绍。经济责任审计这个概念刚产生时主要适用于党政主要领导人员、国有企业及国有控股企业。随着现代企业制度的建立和不断完善，经济责任审计
6、不仅在国有企业，还在其他不同类型、不同规模企业得到了广泛推行。实践表明，企业经济责任审计在完善企业监督制度、考核和使用领导人员、促进企业加强管理、提高企业效益等方面发挥了重要作用，但是企业在开展经济责任审计取得成效的同时，也突显出一些矛盾和问题，需要进行探讨，并寻求相应的对策。二、企业经济责任审计存在的问题 （一）经济责任审计缺乏一套切实可行的考评体系开展企业经济责任审计的一个前提条件，是领导人员必须事先有明确的经济责任。当前，我国大部分企业普遍缺乏规范、科学化的责任管理标准，因此，在评价企业领导人员经济责任时，审计人员无从下手。在划分领导人员任期内的经济责任时，常常出现主管责任与直接责任、前
7、任责任与现任责任、集体责任与个人责任、工作失误责任与有意违规责任等方面的责任归属缺乏统一的认定标准。不同的审计组或不同的审计人员面对同样的问题，可能会做出不同的审计评价，影响到审计报告的客观性和公正性。 （二）工作程序本末倒置目前我们的经济责任审计存在两种形式：即“先离后审”和“先审后离”。一般情况应该遵循“先审后离”的原则。但是，近几年的实践表明，大部分情况是先离任后审计。由于领导干部频繁调任、频繁变动职务，审计部门事先不可能预知，因此“先审后离”无法得到有效执行。离任的领导己经调离岗位，继任领导己经到任，有的离任领导离开很久才进行离任审计，这种审计监督滞后的现象，势必导致脱节，即组织任免与
8、审计工作脱节，从而失去监督、考评的实际意义，顺理成章给人造成“慢半拍”和“走过场”的感觉，任期经济责任审计工作流于形式，削弱了审计机构的权威性，达不到审计应有的效果。一方面，任期审计只有对离任者在任期间的经济责任履行情况、预算指标完成情况、建章建制及执行情况等进行审查。审计中，被审计对象对审计发现的问题是可以接受的，但往往当涉及到审计处罚则有较大抵触情绪。作为基层审计工作者，这也是我在多年审计实际工作中的困惑：第一，普遍存在“新官不理旧账”现象。现任对前任尚未解决的问题，不理睬不过问，如果解决好了，将成为前任的政绩；如果解决不好，则是自己的问题，不如搁置一边；对审计结果所指的旧账不愿意归还，不
9、愿意为别人“顶罪”的想法尤为严重。第二，普遍存在“旧官一走了之”现象。前任对自己有利的审查结果，全部归为己有，对于不利的一推了之，反正要离职卸任了，有矛盾能推就推，能拖就拖，问题留给下任，自己“善始善终”，经常以“党委集体决策”为挡箭牌，致使审计结果板子打不到具体人身上。同时，前任在任期间，使本单位干部职工得到“益处”，致使错误政策得到拥护。于是，问题“击鼓传花”，结果只能是让问题变成隐患，终归会爆发。虽然身为审计工作人员，同时也是企业的一名普通职工，对于被审计领导而且，我是他们的下属。多年来的工作实践证明，很多同行同事因为按照审计工作流程和规章制度进行审计时坚持原则，而遭到打击报复。正是出于
10、本能的自我保护意识，让我面对被审计领导时，只有避重就轻地查找问题，提出的整改建议不痛不痒。相信，很多同事都会跟我有同样的经历和感触。这些问题违背了审计监督的初衷，给我们的审计工作造成了很大难度，使审计工作受阻，也给审计处罚了造成很大难度，合审计结果不能达到警示和威慑的作用。另一方面，审计结果不能及时有效地利用和重视，体现在对干部的管理和监督，存在你审计你的，我照样提拔任用，干部监督和审计监督脱勾，违背了经济责任审计的核心思想，这些都将导致经济责任审计流于形式，审计结果所产生的效果也令人堪忧。所以，无论从哪方面讲，都应该以“先审后离”为主，“先离后审”为辅。但在际工作中，后者多于前者。从某种程度
11、上来说，后者己经失去了它的经济管理意义，并产生许多问题，如对干部监督考核、提拔任用。这将在管理工作中起到负面作用。 （三）审计风险较大经济责任审计风险多种多样，从总体上划分主要有外部风险和内部风险。审计外部风险包括：法律法规不健全、不完善；有意识的舞弊行为和手法变幻使隐蔽性增强；企业经营状况复杂化，含有许多不稳定；审计对象和审计对象所在单位的复杂性和审计内容的广泛性；审计环境的影响等。审计内部风险包括：审计人员自身素质因素；审计队伍知识结构不合理；查证事实欠深欠细；审计人员独立性差；审计文书表达不规范；引用法规欠准确等。 （四）审计方法欠佳 经济责任审计是一项时间跨度长、工作量大、时限紧、要求
12、高、责任重、风险大的综合性审计工作。经济责任审计对审计部门、审计人员的要求非常高，但目前审计力量的薄弱，影响了经济责任审计工作的质量和时效。审计力量薄弱主要表现在两方面。一是审计部门建设不完善。由于部门建设缓慢、审计体系不健全等因素影响到审计的质量和时效。在审计过程中缺少规范化的审计程序，审计人员根据个人的知识经验进行审计，往往会形成不同的人员侧重点及审计方法会有不同。另外，审计人员一直得不到充实也是制约审计力量的因素。二是审计人员知识结构单一。大多数审计人员只熟悉财务知识，缺乏企业业务流程知识，经济管理知识，不熟悉有关的政策法规。经济责任审计要求对被审计对象做出全面的评价，包括单位的财务状况
13、、经营管理情况、遵纪守法情况等，审计人员知识结构的单一在一定程度上影响了审计工作的质量。三、经济责任审计应采取的对策 （一）建立起科学的经济责任评价标准体系 由于被审计单位所处的发展阶段、业务性质、资产量大小、领导人员任期长短等方面存在较大的差异，对企业领导人员经济责任评价的标准、衡量的尺度也应有所差异。企业应尽快建立各级领导人员经济责任定性和定量的责任评价标准体系，规范经济责任审计评价工作，减少审计评价的主观性和随意性。 定性责任指标是指要正确区分领导人员的领导责任、主管责任和直接责任。领导责任包括：疏于管理，导致本单位和有关人员违反国家法律法规；内控制度不严、执行不利，造成损失浪费或违反法
14、律法规。主管责任包括：领导人员本人分管的工作，在集体研究重大决策时，提供了不适当的依据或独断专行，导致重大决策失误，造成重大损失浪费；职责范围内主管的工作失察，导致下属部门、单位和人员违法违规。直接责任包括：直接违反国家法律法规；失职、读职或滥用职权造成损失浪费；直接组织指挥授意、指使、强令、纵容、包庇他人违反国家法律法规。在区分这三种定性责任时，还要分清前任责任和现任责任、集体责任和个人责任、主观责任和客观责任、过失责任和故意责任等。 定量责任指标主要依靠一系列财务指标和经济指标，主要包括：上级下达的经济指标一、行业颁布的经济业务标准一、前任离任时实现的经济水平、单位本身历史上的最高经济水平
15、等。从财务指标角度来说，主要包括：现存资产经营状况指标、经济效益指标、偿债能力指标、资产管理水平指标等。这些指标的建立，要考虑被审计单位不同发展历史阶段的特点，考虑不同地区、不同行业的特点，考虑可控因素和不可控因素的影响。 （二）规范审计成果的利用 审计部门在独立行使审计职能的同时，要加强与组织人事、监察部门的联系。三个部门在工作上要配合联动，统一组织，分工协作，增强部门间的协调和信任，形成共同做好经济责任审计工作的合力；在审计过程中，要互通信息，对有关问题进行集中定性处理。建立经济责任审计联席会议制度，定期研究经济责任审计工作中遇到的问题和困难。从经济责任审计的实践来看，只有规范、强化经济责
16、任审计成果的利用，才能保证经济责任审计长期、有效开展。对经济责任审计成果的利用，应以制度方式明确、规范。经济责任审计结果应作为对领导人员调任、免职、辞职、退休等提出审查处理意见时的重要依据；要力争做到“先审后离”，对于一些拟调任其他岗位的领导人员，可采取审前待任，待审计结束后再正式任命的方式；审计结果应归人个人档案，写人个人考察材料。对审计查出的被审计领导人员的违法违纪行为，应由监察部门及时做出处理。目前，一些企业开始实行领导人员年薪制、任期绩效工资制，年薪、任期绩效工资的兑现应该与经济责任审计挂钩，未经审计一律不得兑现年薪或任期绩效工资。组织人事部门、监察部门应及时将经济责任审计成果利用情况
17、反馈给审计部门。 （三）提高经济责任审计风险的防控能力 1.完善相关的法律法规建设加快经济责任审计法律体系的健全和完善，努力改善和优化经济责任审计环境，使经济责任审计法律更完备、更具刚性和权威性，使经济责任审计工作更规范，做到有法可依、有法必依、执法必严、违法必究，这样可以及时有效地控制经济责任审计风险。 2.提高审计机构和审计人员的独立性 独立性是任何审计的灵魂所在，没有独立性，审计监督也就无从说起，经济责任审计也不例外。 3.推行多向审计承诺制度 在开展经济责任审计工作时，应建立多向承诺制度，正确区分会计责任、经济责任和审计责任。被审计单位要对所提供的会计资料、会计数据、财产盘点记录等相关
18、资料的真实性、完整性负责；被审计领导人员要对任期经济事项所应承担的责任负责，不论审计是否涉及或者审计是否查出问题；审计部门要保证按照审计相关法律法规发表的审计意见。推行多项承诺制度，一方面，可以规范审计程序，降低审计风险；另一方面，可以发挥警告作用，在一定程度上保证被审计单位和个人提供真实的资料，有助于审计人员了解到真实的情况，获得审计线索，采取正确的审计程序，保证审计结果的真实性、完整性，提高审计结果的可信度。 4.建立经济责任审计质量全过程控制系统在经济责任审计中，实行经济责任审计审前自查制度、经济责任审计双向承诺制度、经济责任审计复核制度。加强质量控制，避免取证不当，最后做出科学合理的审
19、计评价，从而达到规避审计风险的目的。 （四）改进工作方法 1.分类选择审计时机依照规定，离任审计要坚持先审计后离任，其精神实质就是为了使审计与任用干部统一起来，让审计更好地为任用领导人员提供依据、搞好服务。根据现实情况，应在把握法规精神实质的前提下，坚持客观灵活的原则，区别不同情况，分类选择审计时机。 2.积极推行“任中审计” 大力推行领导人员任中经济责任审计，即推行对领导人员任期内职责履行情况进行事中监督，变“任期审计”为“任中审计”，将领导人员经济责任审计的“关口”前移，先审计，后离任。这样不仅可以达到“防患于未然”，而且还能防止和避免经济行为的“一错再错”；不仅能有效地保护领导人员，还能
20、客观公正地评价领导人员的功过；不仅能减少和避免账目“技术处理”的假账，还能使审计掌握更多的“第一手资料”；不仅能正确地考察领导人员队伍，还能为组织任用调整领导人员提供依据。 3.将正常审计与任期经济责任审计结合 内部审计机构在开展日常的财务收支审计、内控制度审计、专项审计等各类常规审计项目时，要注意收集和保存审计相关的资料，做到一次审计满足多种需要。在实施离任审计时，要充分利用以往检查和审计的成果，避免重复监督，提高审计的工作效率。 4.突出审计重点 经济责任审计要在加强被审计领导人员任职期间所在部门单位的财务收支的真实、合法和效益的同时，重点加强对工程建设、物资采购、资产处置、土地使用权出让
21、等重大经济事项的决策过程和实施结果等方面的经济责任审计，重点加强对领导人员贯彻执行国家财经政策，遵守法律法规和廉政规定等方面的审计，促进提高领导人员执行政策的能力和自我约束能力。 （五）提升审计建议的层次 经济责任审计涉及的范围比财务收支审计、会计报表审计以及其他专项审计要广，对企业经济事项的分析也比较深人，可以说经济责任审计是综合性审计，需要花费较大的审计成本。从效益和成本的角度考虑，经济责任审计除了要正确评价领导人员的经济责任外，还应为企业的发展战略、内部治理、风险管理、生产经营等把脉，发现企业在经营管理中存在的问题和内部控制的薄弱环节，并用独立、专业的眼光进行分析、提炼，为企业改善管理、
22、提高效益和可持续发展提出高层次的审计建议。审计建议一定要针对所发现的问题，具有可操作性，避免笼统泛泛、放之四海而皆准。如果在客观公正评价企业领导人员经济责任的同时，能提供咨询服务，促进企业改善管理，降低经营风险，实现企业的增值，将极大增强经济责任审计的作用，进一步推动经济责任审计工作的开展。 （六）提高审计团队的综合能力为更好地做好经济责任审计，审计部门首先，应该加强制度建设，制定经济责任审计工作规程、评价体系，提高经济责任审计工作的操作规范化程度，对既定的经济责任审计制定总体工作方案，进行周密部署，使经济责任审计工作目的明确、开展有序。其次，加强业务培训，提高审计人员业务水准和审计专业技能和
23、技巧。最后，借助审计软件工具，既可以提高审计效率，又可以对审计进程和质量进行实时监控。高素质的审计人员是经济责任审计赖以生存和发展的基础。开展经济责任审计需要知识全面的复合型审计人员。审计人员应具备良好的职业道德，具备会计、金融、税务、管理、法律、计算机等多方面的知识。现职的审计人员要加强后续教育，拓宽知识面，努力适应经济责任审计工作的需要。为解决目前审计力量不足的问题，在开展经济责任审计工作时，可以借助本企业审计部门以外的力量，还可以考虑聘请熟悉企业业务流程或具有某一方面特长的专家参加审计组的工作，增加审计组的权威性。结语 随着全国经济的不断发展、制度的现代化不断深入、企业在领导干部的廉洁从
24、业的要求不断提高，企业内部审计工作的地位、风险、要求也不断提高。为了企业健康、持久发展，企业内部的经济责任审计工作的顺利完成，必须依靠健全的经济责任审计体系和标准、以及高素质的企业决策者共同自觉遵守法纪。在企业改革的攻坚阶段，为了更好地适应市场经济的发展和企业改革的要求，必须进一步增强和优化企业经济责任审计工作，确保企业财务收支审计的有效性，保证经济责任的有效落实。在推进企业经济责任审计工作的过程中，要及时发现审计工作中存在的问题和影响工作实施的阻碍，并对应对策略进行深人分析，明确审计发展目标及方向，明确界定企业经济责任，建立健全审计评价制度，科学运用审计结果，发挥审计工作的巨大效用。参考文献
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