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1、4 存货中中南南财财经经政政法法大大学学会会计计学学院院INVENTORYChapter 3 级财务会计级财务会计级财务会计级财务会计中中 Intermediate Accounting1 4 存货存货理解存货的核算范围和确认标准；理解存货的核算范围和确认标准；掌握确认存货确认和计量的基本要求；掌握确认存货确认和计量的基本要求；掌握存货入账价值的确定方法掌握存货入账价值的确定方法掌握发出存货的各种计价方法及其优缺点；掌握发出存货的各种计价方法及其优缺点；掌握存货盘盈、盘亏的账务处理；掌握存货盘盈、盘亏的账务处理；掌握存货期末计价掌握存货期末计价-成本与可变现净值孰低法；成本与可变现净值孰低法；
2、了解存货在财务报告中的列示方法。了解存货在财务报告中的列示方法。学习目的与要求学习目的与要求2武钢股份武钢股份2009年期末存货年期末存货项目项目期末数期末数期初数期初数账面余额账面余额跌价准备跌价准备账面价值账面价值账面余额账面余额跌价准备跌价准备账面价值账面价值原材料原材料3,204 3,204 197 197 3,007 3,007 5,489 5,489 803 803 4,686 4,686 在产品在产品2,452 2,452 8 8 2,444 2,444 2,910 2,910 394 394 2,516 2,516 库存商品库存商品1,798 1,798 23 23 1,775
3、 1,775 2,761 2,761 621 621 2,140 2,140 合计合计7,454 7,454 228 228 7,226 7,226 11,160 11,160 1,818 1,818 9,342 9,342 单位：百万元单位：百万元3第一节第一节 存货的分类与计价存货的分类与计价一、存货的概念一、存货的概念n存货是指企业日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。n在在日常活动日常活动中持有的：中持有的：n以备出售（商品、产成品）以备出售（商品、产成品）n处在生产过程中（在产品、半成品）处在生产过程中（在产品、半
4、成品）n将在生产过程中耗用（材料、物料等）将在生产过程中耗用（材料、物料等）n属流动资产属流动资产 4 存货存货4二、存货的确认及范围二、存货的确认及范围n与该存货相关的经济利益很可能流入与该存货相关的经济利益很可能流入企业企业n该存货的成本能可靠地计量该存货的成本能可靠地计量G法定所有权法定所有权 VS VS 存放地点存放地点n在途存货在途存货n寄销或代销的商品寄销或代销的商品n购货约定购货约定5三、存货的分类三、存货的分类n商品流通企业存货：商品流通企业存货：库存商品库存商品n制造企业存货制造企业存货n原材料、在产品、半成品、产成品、周转材原材料、在产品、半成品、产成品、周转材料（包装物、
5、低值易耗品）料（包装物、低值易耗品）n其他行业企业存货其他行业企业存货6四、存货的计价四、存货的计价入账价值入账价值按实际成本入账。包括：按实际成本入账。包括：n采购成本采购成本：采购价格、进口关税和其他税：采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。直接归属于存货采购的费用。n加工成本加工成本：直接人工以及按照一定方法分：直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。配的制造费用。n其他成本：其他成本：使存货达到使存货达到目前场所和状态目前场所和状态所所发生的其他支出，如为特定客户设计产品发生的其他支出，如为特定客户设
6、计产品所发生的设计费用等。所发生的设计费用等。7不列入存货成本的费用不列入存货成本的费用n非正常消耗的直接材料、直接人工及制非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用造费用n仓储费用（不包括为达到下一生产阶段仓储费用（不包括为达到下一生产阶段所必需的仓储费用）所必需的仓储费用）n不能归属于使存货达到目前场所和状态不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出的其他支出8思考思考n某企业购进一批材料某企业购进一批材料10001000公斤，单价公斤，单价2020元，元，企业验收入库时发现短缺企业验收入库时发现短缺7070公斤，其中公斤，其中2020公斤为途中合理损耗，公斤为途中合理损耗，5050公斤为
7、运输部门公斤为运输部门的责任，则入库材料的总成本为多少？单位的责任，则入库材料的总成本为多少？单位成本为多少？成本为多少？9各种取得方式下存货的计价各种取得方式下存货的计价取得方式 入账价值外购外购购货价格附加成本购货价格附加成本(相关税费相关税费)自制自制直接材料直接人工制造费用直接材料直接人工制造费用委托外单位委托外单位加工加工加工过程中耗用的原材料和半成品加工过程中耗用的原材料和半成品成本加工费相关税费成本加工费相关税费投资者投入投资者投入协议约定的价值（不公允除外）协议约定的价值（不公允除外）盘盈盘盈同类或类似存货的市场价格同类或类似存货的市场价格10四、存货的计价四、存货的计价发出存
8、货价值发出存货价值n成本流假设成本流假设可供销可供销售的存售的存货成本货成本期初存货期初存货成本成本销售成本销售成本期末存货成本期末存货成本本期购进本期购进存货成本存货成本11存货数量的盘存方法存货数量的盘存方法n定期盘存制定期盘存制期末存货数量：实地盘点期末存货数量：实地盘点发出存货发出存货=期初存货期初存货+本期购进本期购进-期末存货期末存货n永续盘存制永续盘存制期末存货期末存货=期初存货期初存货+本期购进本期购进-发出存货发出存货12定定 期期 盘盘 存存 制制10年凭证编号摘要收入收入发出发出结存结存月 日数量单价金额数量 单价金额数量单价 金额61期期初初余余额额3005015000
9、6 10购购入入90050450006 18购购入入60050300006 23购购入入20050100006 30合计合计 1700 50850002000501000006 30发出发出6 30余额余额35016501310年凭证编号摘要收入收入发出发出结存结存月 日数量单价金额数量单价金额数量单价金额61期初余额300 501500010购入 90050 450001200 506000011略发出800 50 40000 400 502000018购入 60050 300001000 505000020发出800 50 40000 200 501000023购入 20050 10000
10、400 50200006 30发生额及余额1700 50 85000 1600 50 80000 400 5020000永永 续续 盘盘 存存 制制14两种盘存制度的比较两种盘存制度的比较定期盘存制定期盘存制永续盘存制永续盘存制平时账务处平时账务处理理不记发出与结不记发出与结存，简便存，简便随时反映发出随时反映发出与结存与结存存货数量存货数量依靠盘点，不依靠盘点，不能发现存货差能发现存货差错错账面结存，可账面结存，可与实存数相核与实存数相核对，便于管理对，便于管理适用适用价值低，进出价值低，进出频繁的存货频繁的存货一般企业都采一般企业都采用用15（一）个别计价法（一）个别计价法n每批（件）存货
11、编号每批（件）存货编号n成本流与实物流相符成本流与实物流相符14532结存结存发出发出3521416（二）先进先出法（二）先进先出法n先收进的存货先发出先收进的存货先发出1710年凭证号摘要收入收入发出发出结存结存月 日数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价金额31期初21002008购入31103302310011020033015略发出22100110200220111011020购入41164641411011611046426发出12110116110232211623228购入1126126211161262321263 31发生额及余额8920776221116126232
12、12618（三）后进先出法（三）后进先出法n成本与收入配比成本与收入配比n最近的成本与当前的收入配比最近的成本与当前的收入配比1910年凭证号摘要收入收入发出发出结存结存月 日数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价金额31期初21002008购入31103302310011020033015略发出31110100330100110010020购入41164641410011610046426发出3116 3481110011610011628购入11261261111001161261001161263 31发生额及余额8920777811110011612610011612620（四
13、）平均成本法（四）平均成本法n加权平均法加权平均法单位成本单位成本 =可供销售的存货成本可供销售的存货成本可供销售的存货数量可供销售的存货数量n移动平均法移动平均法每收进一批存货，即计算一次平均成本每收进一批存货，即计算一次平均成本21案例：案例：我到底经营得怎么样？我到底经营得怎么样？n王王惠惠经经营营地地毯毯。她她采采用用先先进进先先出出法法核核算算存货成本。可供销售的地毯资料如下：存货成本。可供销售的地毯资料如下：购货日期购货日期 数量数量 单价单价6月月14日日412006月月21日日315006月月30日日617007月月18日，她卖出日，她卖出3个个地毯，单价地毯，单价2600元。
14、元。她立即买回她立即买回3个新地毯，个新地毯，每个买价每个买价2300元。同元。同时，王惠按照时，王惠按照30%的的税率支付了所得税。税率支付了所得税。（假设没有其他费用）（假设没有其他费用）税后利润税后利润？净现金流净现金流？22各种成本流假设的评价各种成本流假设的评价n会计处理的难易程度会计处理的难易程度n资产负债表中的期末存货的计价资产负债表中的期末存货的计价n利润表中的销售成本利润表中的销售成本n纳税影响纳税影响n财务指标财务指标n股票价格股票价格2006年准则取消了后进先出法。年准则取消了后进先出法。23存货的核算存货的核算n常设科目：常设科目：材料采购（计划成本法）、在途物资（实际
15、成本法）材料采购（计划成本法）、在途物资（实际成本法）原材料、材料成本差异（计划成本法）原材料、材料成本差异（计划成本法）生产成本、制造费用生产成本、制造费用库存商品、发出商品、商品进销差价库存商品、发出商品、商品进销差价(商品流通企业商品流通企业)委托加工物资、包装物及低值易耗品、存货跌价准备委托加工物资、包装物及低值易耗品、存货跌价准备n验收入库计入原材料、库存商品验收入库计入原材料、库存商品n核算方法核算方法按实际成本计价核算按实际成本计价核算按计划成本计价核算按计划成本计价核算24第二节第二节 外购存货外购存货一、外购原材料一、外购原材料按实际成本计价核算按实际成本计价核算按计划成本计
16、价核算按计划成本计价核算原材料的内容：原材料的内容：原料及主要材料、辅助材料、外购半成品原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外外购件购件)、修理用备件、修理用备件(备品备件备品备件)、包装材料、包装材料、燃料等燃料等25（一）按实际成本核算（一）按实际成本核算-账户账户银行存款等银行存款等 在途物资在途物资 原材料原材料 生产成本等生产成本等实际成本实际成本入库入库实际成本实际成本领用领用实际成本实际成本26（一）（一）按实际成本核算按实际成本核算-购入购入料单同料单同时到时到借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷：银行存款、应付账款等科目贷：银行存
17、款、应付账款等科目单到，单到，料未到料未到借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷：银行存款、应付账款等科目贷：银行存款、应付账款等科目入库时，入库时，借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资料到，料到，单未到单未到借：原材料（月底暂估入账借：原材料（月底暂估入账,下月初冲回）下月初冲回）贷：应付账款贷：应付账款27举例举例nA公司为增值税一般纳税人，公司为增值税一般纳税人，2010年年6月月8日以银日以银行汇票从行汇票从S公司购进原材料一批，增值税专用发票公司购进原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为上注明的价款为100万元，增值税万元，增
18、值税17万元。现材料万元。现材料已验收入库。如何进行账务处理？已验收入库。如何进行账务处理？n其会计分录为：其会计分录为：n借：原材料甲材料借：原材料甲材料 100万元万元n 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）17万元万元n 贷：其他货币资金银行汇票存款贷：其他货币资金银行汇票存款 117万元万元28举例举例n假定假定A A公司以银行承兑汇票购进该批材料，但至月公司以银行承兑汇票购进该批材料，但至月末该批材料仍未运抵末该批材料仍未运抵A A公司。其会计分录为：公司。其会计分录为：n借：在途物资借：在途物资 100万元万元n 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增
19、值税（进项税额）17万元万元n 贷：应付票据贷：应付票据 117万元万元n假定假定7 7月月3 3日该材料运抵日该材料运抵A A公司，其会计分录为：公司，其会计分录为：n借：原材料甲借：原材料甲 100万元万元n 贷：在途物资贷：在途物资 100万元万元29举例举例n假定假定6 6月月3030日该批材料已运抵日该批材料已运抵A A公司，但发票未到。公司，但发票未到。根据过去交易的情况，确定甲材料的入账价值为根据过去交易的情况，确定甲材料的入账价值为9898万元。其会计分录为：万元。其会计分录为：n借：原材料甲借：原材料甲 98万元万元n 贷：应付账款贷：应付账款 98万元万元n下月初（下月初（
20、7月月1日）红字冲回，其会计分录为：日）红字冲回，其会计分录为：n借：原材料甲借：原材料甲 （98万元）万元）n 贷：应付账款贷：应付账款 （98万元）（括号表示红字）万元）（括号表示红字）30（一）按实际成本核算（一）按实际成本核算-发出发出原材料发出的核算：原材料发出的核算：借：生产成本（生产车间生产领用）借：生产成本（生产车间生产领用）制造费用（生产车间一般性消耗领用）制造费用（生产车间一般性消耗领用）管理费用（管理部门领用）管理费用（管理部门领用）销售费用（为销售产品而领用）销售费用（为销售产品而领用）其他业务成本（销售原材料）其他业务成本（销售原材料）在建工程（工程领用）在建工程（工
21、程领用）贷：原材料贷：原材料31举例举例A公司公司2010年年6月末，汇总库存材料领料月末，汇总库存材料领料凭证，本期发出材料共凭证，本期发出材料共30000元，其中：元，其中：产品生产领用产品生产领用10000元，生产车间机物元，生产车间机物料消耗料消耗2000元，销售元，销售5000元，在建工元，在建工程领用程领用6000元（暂不考虑增值税问题）元（暂不考虑增值税问题），为销售产品领用，为销售产品领用1000元，行政管理元，行政管理部门领用部门领用6000元。如何编制会计分录元。如何编制会计分录？32（二）计划成本核算（二）计划成本核算n存货日常收、发、存按照计划成本存货日常收、发、存按照
22、计划成本n期末调整实际成本与计划成本的差异期末调整实际成本与计划成本的差异n实际成本实际成本=计划成本计划成本成本差异成本差异n报表中存货、销售成本为实际成本报表中存货、销售成本为实际成本n科目设置（原材料）科目设置（原材料）n材料采购：材料采购：购入原材料的实际成本购入原材料的实际成本n原材料：原材料：原材料的计划成本原材料的计划成本n材料成本差异：材料成本差异：计划与实际成本间的差额计划与实际成本间的差额33（二）（二）按计划成本核算按计划成本核算-账户账户银行存款等银行存款等 材料采购材料采购 原材料原材料 生产成本等生产成本等实际成本实际成本入库入库计划成本计划成本领用领用计划成本计划
23、成本材料成本差异材料成本差异贷差贷差借差借差发出材料的发出材料的差异差异(借差，借差，贷差作相反贷差作相反分录分录)要点：要点：入库时：实际成本入库时：实际成本转为转为计划成本；计划成本；发出时：计划成本发出时：计划成本转为转为实际成本。实际成本。34（二）（二）按计划成本核算按计划成本核算-成本差异成本差异n材料成本差异率材料成本差异率=（期初结存材料成本差异本期入库材料成本差异）（期初结存材料成本差异本期入库材料成本差异）（期初结存材料计划成本本期入库材料计划成（期初结存材料计划成本本期入库材料计划成本）本）100%其中：正数其中：正数表示超支差异（借差）表示超支差异（借差）负数负数表示节
24、约差异（贷差）表示节约差异（贷差）n本期发出存货应负担差异本期发出存货应负担差异 =发出材料的计划成本发出材料的计划成本 材料成本差异率材料成本差异率35A公司系增值税一般纳税人，原材料按计划成本核算。公司系增值税一般纳税人，原材料按计划成本核算。6月初，结存材料计划成本为月初，结存材料计划成本为12000元，元，“材料成本差材料成本差异异”贷方余额贷方余额2000元。元。6月发生以下业务：月发生以下业务：5日，购进原材料一批，发票上注明的价款为日，购进原材料一批，发票上注明的价款为4000元，元，增值税增值税680元，货款已通过银行转账支付。材料已入元，货款已通过银行转账支付。材料已入库，计
25、划成本为库，计划成本为3500元。元。8日，购进原材料一批，价款日，购进原材料一批，价款2000元，增值税元，增值税340元元,款款项已支付，材料尚未运到。该批材料计划成本项已支付，材料尚未运到。该批材料计划成本1800元。元。29日，购进一批原材料，材料已验收入库，但发票等结日，购进一批原材料，材料已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到。该批材料计划成本算凭证尚未收到。该批材料计划成本2500元。元。30日，发出材料汇总表中，本月领用原材料的计划成本日，发出材料汇总表中，本月领用原材料的计划成本共计共计12500元，其中，生产车间领用元，其中，生产车间领用11500元，车间元，车间机物料消耗机
26、物料消耗500元，管理部门领用元，管理部门领用200元，固定资产元，固定资产工程项目领用工程项目领用300元。元。36二、外购商品二、外购商品n商品流通企业的进货费用：在采购商品过程中商品流通企业的进货费用：在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用属于存货采购成本的费用等进货费用n先进行归集，期末根据所购商品的存销情况分先进行归集，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入别进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的当期损益（主营业务成本）；对于
27、未售商品的进货费用，计入期末存货成本。进货费用，计入期末存货成本。n企业采购商品的进货费用金额较小的，也可在企业采购商品的进货费用金额较小的，也可在发生时直接计入当期损益（销售费用）。发生时直接计入当期损益（销售费用）。37三、包装物和低值易耗品三、包装物和低值易耗品企业能够多次使用，并可基本保持原来形态而逐企业能够多次使用，并可基本保持原来形态而逐渐转移其价值的材料。又称周转材料。渐转移其价值的材料。又称周转材料。摊销方法：一次转销法、五五摊销法；摊销方法：一次转销法、五五摊销法；n施工企业的钢模板、木模板、脚手架和其他周施工企业的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等，可以采用一次转销法、
28、五五摊销法转材料等，可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销。或者分次摊销法进行摊销。38包装物和低值易耗品的处理包装物和低值易耗品的处理1 1、领用、领用借：借：生产成本、管理费用、营业费用生产成本、管理费用、营业费用 其他业务成本其他业务成本(出租出租)、工程施工等、工程施工等 贷：周转材料（或低值易耗品、包装物）贷：周转材料（或低值易耗品、包装物）2 2、摊销、摊销一次摊销法：领用时直接将账面价值转出一次摊销法：领用时直接将账面价值转出五五摊销法与分期摊销法：设明细科目核算，五五摊销法与分期摊销法：设明细科目核算，“在库在库”、“在用在用”、“摊销摊销”39举例举例低值易耗品
29、的处理低值易耗品的处理nA公司办公室公司办公室2008年年6月月2日领用一批低日领用一批低值易耗品，实际成本值易耗品，实际成本5000元。假定元。假定2008年年10月月20日，该批低值易耗品报日，该批低值易耗品报废，收回残料价值废，收回残料价值100元（作为原材料）元（作为原材料）。该如何进行会计处理？。该如何进行会计处理？n（1）会计上采用一次摊销法。）会计上采用一次摊销法。n（2）会计上采用五五摊销法。）会计上采用五五摊销法。40举例举例五五摊销法五五摊销法n领用时：领用时：借：低值易耗品借：低值易耗品在用在用 50005000贷：低值易耗品贷：低值易耗品在库在库 50005000n领用
30、时摊销领用时摊销50%50%：借：管理费用借：管理费用 25002500贷贷:低值易耗品低值易耗品摊销摊销 2500250041续续五五摊销法五五摊销法n报废时摊销另外的报废时摊销另外的50%50%：借：管理费用借：管理费用 24002400 原材料（收回残料）原材料（收回残料）100100贷贷:低值易耗品低值易耗品摊销摊销 25002500n报废：报废：借：低值易耗品借：低值易耗品摊销摊销 50005000贷：低值易耗品贷：低值易耗品在用在用 5000500042第三节第三节 自制存货自制存货1、自制半成品的核算、自制半成品的核算（1）生产自制半成品）生产自制半成品借：自制半成品借：自制半成
31、品 库存半成品库存半成品 贷：生产成本贷：生产成本（2）继续加工时）继续加工时借：生产成本借：生产成本 自制半成品自制半成品委托加工半成品委托加工半成品 贷：自制半成品贷：自制半成品库存半成品库存半成品2、产成品核算、产成品核算（1）产成品入库）产成品入库借：库存商品借：库存商品 贷：生产成本贷：生产成本（2）发出产成品）发出产成品借：主营业务成本、委托代销商品、借：主营业务成本、委托代销商品、发出商品发出商品 贷：库存商品贷：库存商品43委托加工物资的核算委托加工物资的核算委托加工物资委托加工物资原材料原材料银行存款银行存款原材料原材料发出委托发出委托加工材料加工材料支付加工费用支付加工费用
32、收回完工收回完工材料材料支付的不能抵支付的不能抵扣的消费税扣的消费税可以抵扣的税可以抵扣的税金如何处理？金如何处理？44受托方代扣税金的处理受托方代扣税金的处理1、增值税：可以抵扣，作进项税额、增值税：可以抵扣，作进项税额2、消费税的处理、消费税的处理（1）收回后直接用于销售的，不再征收，）收回后直接用于销售的，不再征收，也不抵扣，计入委托加工物资的成本；也不抵扣，计入委托加工物资的成本；（2）收回后继续加工，可以抵扣。）收回后继续加工，可以抵扣。45举例举例A企业委托企业委托B企业加工材料一批企业加工材料一批(应税消费应税消费品品)，原材料成本，原材料成本10000元，加工费元，加工费800
33、0元元(不含增值税不含增值税)，消费税税率，消费税税率10%，材料加工完成入库，加工费等已，材料加工完成入库，加工费等已支付。双方适用的增值税税率支付。双方适用的增值税税率17%。A企业如何进行账务处理？企业如何进行账务处理？1、完工后直接销售；、完工后直接销售；2、继续加工应税消费品。、继续加工应税消费品。46提示提示n消费税组成计税价格消费税组成计税价格(10000+8000)/(110%)=20000受托方代收的消费税受托方代收的消费税2000010%=2000增值税：增值税：800017%=136047第四节第四节 存货清查存货清查n清查的目的：账实相符、资产管理清查的目的：账实相符、
34、资产管理n处理程序处理程序n先调整相关资产账户，使账实相符；先调整相关资产账户，使账实相符；n查清原因，报批处理。查清原因，报批处理。n有哪些原因？有哪些原因？n设置设置“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户账户48第四节第四节 存货清查存货清查-会计处理会计处理盘盈（库存存货盘盈（库存存货 账面存货）账面存货）（1）发现盘盈：）发现盘盈：（2）处理结果：）处理结果：借：存货借：存货 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 贷：管理费用贷：管理费用盘亏（库存存货盘亏（库存存货 账面存货）账面存货）（1）发现盘亏：）发现盘亏：（2）处理结果：）处理结果：借：待处
35、理财产损溢借：待处理财产损溢 借：管理费用借：管理费用/营业外支出营业外支出 贷：存货贷：存货 其他应收款其他应收款 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢保证账实相符保证账实相符49第五节第五节 存货跌价损失存货跌价损失n成本成本与与可变现净值可变现净值孰低法孰低法n对期末存货以对期末存货以成本成本与与可变现净值可变现净值中的中的低低者者计价计价n成本：按成本：按各种方法各种方法计算的实际成本计算的实际成本n可变现净值：可变现净值：指在指在正常正常生产经营过程中，生产经营过程中，以存货的以存货的估计售价估计售价减去至完工估计将要减去至完工估计将要发生的发生的成本成本、估计的销售、估计的销售费用
36、费用以及相关以及相关税金税金后的金额后的金额。50成本与可变现净值孰低n可变现净值：存货的预计未来净现金流入量可变现净值：存货的预计未来净现金流入量n直接用于出售的存货：直接用于出售的存货：估计售价减去估计的销售费用估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额。和相关税费后的金额。n需要经过加工的存货需要经过加工的存货：所生产的产成品的估计售价减：所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。及相关税费后的金额。n同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不
37、存在合同价格的，企业应分别确定其可变现净值。在合同价格的，企业应分别确定其可变现净值。nP151例例4-2551成本与可变现净值孰低成本与可变现净值孰低n计提方法：逐项比较、分类比较。计提方法：逐项比较、分类比较。n存货跌价损失：计入存货跌价损失：计入“资产减值损失资产减值损失”n设置设置“存货跌价准备存货跌价准备”账户账户存货跌价准备存货跌价准备主营业务成本主营业务成本存存 货货计提计提出售出售余额余额余额余额资产减值损失资产减值损失52成本与可变现净值孰低成本与可变现净值孰低n每个会计期末检查是否减值每个会计期末检查是否减值若应提大于计提前的余额：应按差额补提跌若应提大于计提前的余额：应按
38、差额补提跌价准备价准备 借：借：资产减值损失资产减值损失 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备若若应应提提小小于于计计提提前前的的余余额额（存存货货价价值值得得以以恢恢复）：应冲减跌价准备至零为限复）：应冲减跌价准备至零为限 借：存货跌价准备借：存货跌价准备 贷：贷：资产减值损失资产减值损失53B公司自公司自20 x0年起采用成本与可变现净值孰低法年起采用成本与可变现净值孰低法对期末存货计价。有关资料如下：对期末存货计价。有关资料如下：（1）20 x0年年末，年年末，A商品的成本为商品的成本为10万元，可万元，可变现净值为变现净值为9万元，应计提的存货跌价准备为万元，应计提的存货跌价准备为1万元。
39、万元。借：借：资产减值损失资产减值损失10000贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 10000（2）20 x1年，期初年，期初A商品的商品的80%对外出售。对外出售。借：主营业务成本借：主营业务成本72000存货跌价准备存货跌价准备 8000贷：库存商品贷：库存商品 8000054（3）20 x1年末，年末，A商品的成本为商品的成本为8万元，可变现净万元，可变现净值为值为7.5万元。万元。“存货跌价准备存货跌价准备”账户余额账户余额0.2万元，应补提的存货万元，应补提的存货跌价准备为跌价准备为0.3万元。万元。借：借：资产减值损失资产减值损失3000贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 3000如果
40、如果 20 x1年末，年末，A商品的可变现净值为商品的可变现净值为8.5万元。万元。借：存货跌价准备借：存货跌价准备2000贷：贷：资产减值损失资产减值损失2000与坏账准备的计提比较，有什么异同？与坏账准备的计提比较，有什么异同？55案例：康佳集团的存货案例：康佳集团的存货年年 份份19951995199619961997199719981998199919992000200020012001存货存货存货存货1,1121,1121,5051,5052,6302,6303,3123,3124,7274,7274,9784,9782,8262,826增长率增长率增长率增长率13%13%35%35
41、%75%75%26%26%43%5%5%43%-43%主营业务收入主营业务收入3,6103,6105,0065,0066,3436,3438,5748,57410,12710,1279,0139,0136,7486,748增长率增长率增长率增长率51%51%39%39%27%27%35%35%18%11%-11%25%-25%主营业务成本主营业务成本主营业务成本主营业务成本2,9772,9773,9163,9165,1885,1886,9516,9518,2518,2517,5267,5266,1816,181增长率增长率增长率增长率53%53%32%32%32%32%34%34%19%19%9%-9%18%-18%56 4 存货存货本章适用的会计准则本章适用的会计准则 中国会计准则中国会计准则企业会计准则第企业会计准则第1号号存货存货国际会计准则国际会计准则IAS2存货存货57