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1、第四章 账户与复式记账借借贷贷 一、账户一、账户 （一）账户的含义（一）账户的含义 设置依据：设置依据：根据会计科目设置；基本特征：基本特征：具有一定格式；主要作用：主要作用：分类、连续的记录经济业务的工具。重要地位：重要地位：会计核算的一种专门方法。第一节 账户与会计科目 账户是根据会计科目设置的，具有专门格式，用以分类、连续的记录经济业务的工具。设置账户是会计核算的一种专门方法。设置依据设置依据（账户名称）（账户名称）专专门门格格式式经济业务经济业务发生时间发生时间记账依据记账依据增减变动增减变动余额余额 2.2.账户的设置原则账户的设置原则 必须结合会计要素的特点，全面反映会计要素内容
2、既要符合对外报告的要求，又要满足内部经营管理的需要 既要适应经济业务发展需要，又要保持相对稳定 统一性与灵活性相结合 应简明适用，称谓规范 （二）账户的基本结构（二）账户的基本结构 1.1.账户基本结构的含义账户基本结构的含义 账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。2.2.账户基本结构的简化形式账户基本结构的简化形式T T形账户形账户 3.3.会计账户能够提供的金额指标会计账户能够提供的金额指标 （三）账户的设置（三）账户的设置 根据会计要素的具体内容、特点和管理的要求设置销售费用 二、二、会计科目会计科目 （一）会计科目与账户（一）会计科目与账户 1.1.会计科目含义会计
3、科目含义 对会计要素进行分类所形成的具体项目营营业业费费用用 2.2.设置会计科目的意义设置会计科目的意义 系统、分类反映会计要素内容的需要 满足信息使用者了解会计信息的需要 设置会计账户，核算经济业务的需要 3.3.会计账户与会计科目的关系会计账户与会计科目的关系 （1 1）相互联系）相互联系 会计账户根据会计科目设置，会计科目是会计账户的名称。账户名称账户名称 反映的经济内容（会计要素）相同。会计科目规定了核算的内容及方法；会计账户则可用以具体反映特定的经济内容。（2 2）相互区别）相互区别 外表形式不同外表形式不同：会计账户必须具有一定的格式，会计科目则没有。发挥作用不同发挥作用不同：会
4、计账户则是用来具体记录经济业务的工具（手段），会计科目是对会计要素具体内容分类形成的项目（标志）。（二）会计科目的级次（二）会计科目的级次 1.1.总分类科目总分类科目 一级科目或总账科目 对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目（如“应收账款”等）是设置总账账户，进行总分类核算的依据，可提供总括指标 一般由会计准则或会计制度统一规定（见教材P.45）应收账款应收账款 沿海公司沿海公司 鸿运公司鸿运公司明细分类科目明细分类科目总分类科目总分类科目一级科目一级科目二级科目二级科目 注意注意：企业会计制度与基础会计教材对：企业会计制度与基础会计教材对会计科目的不同分类方法会计科目的不同分类方
5、法 利润类归并入所有者权益类；收入类与费用类的一部分合并为损益类；费用类的一部分独立为成本类。基础会计教材对会计科目的分类方法基础会计教材对会计科目的分类方法 2.2.明细分类科目明细分类科目 对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目（如“应收账款沿海公司”等）是设置明细账户，进行明细分类核算的依据，可提供详细指标 可根据会计制度规定和企业核算需要设置 应收账款应收账款 沿海公司沿海公司 鸿运公司鸿运公司明细分类科目明细分类科目总分类科目总分类科目一级科目一级科目二级科目二级科目80 000元元第二节 复式记账原理 一、复式记账的基本含义及其特征一、复式记账的基本含义及其特征 （一）基本
6、含义（一）基本含义 对任何一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上有关账户中相互联系的进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。（二）（二）基本特征基本特征与单式记账法相比较与单式记账法相比较 1.需要设置完整的账户体系。2.对所有会计要素的增减变化需要全面、系统的反映。3.对每项经济业务都要在起码两个账户中进行等额记录。4.可以对一定时期会计账户的记录进行综合试算，检查账户记录的准确与否。二、复式记账的理论依据和基本原则二、复式记账的理论依据和基本原则 （一）理论依据（一）理论依据 资金运动的内在规律性。资金运动的内在规律性。即各种业务的发生，起码会引起两个会计要素两个会计
7、要素（或同一要素中的两个项两个项目目）发生增减变化。体现了如下规律:运用会计方法把两个或两个以上的变动记录下来，即复式记账。（二）基本原则（二）基本原则 1.以反映资金运动内在规律的会计等式为记账基础。2.对每项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录。3.必须按经济业务对会计等式影响的类型记录。经济业务影响会计等式的类型可归纳为以下两大类：经济业务影响会计等式的类型可归纳为以下两大类：（1）如果影响到等式双方要素，必定同增或同减；（2）如果只影响等式单方要素，必定是有增有减。此外，经济业务影响会计等式的类型可归纳为九类，此外，经济业务影响会计等式的类型可归纳为九类，也可在九类的基础上
8、归纳为四大类。也可在九类的基础上归纳为四大类。4.定期汇总的全部账户记录必须平衡。根据以上原则进行复式记账，一定会计期间的所有账户之间会形成如下两个方面的自自动动平衡平衡关系：理解理解“定期汇总的全部账户记录定期汇总的全部账户记录必须平衡必须平衡”应注意的问题应注意的问题 必须是一定会计期间一定会计期间内账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不会存在平衡关系。必须是一定会计期间内所有账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。“平衡”绝非指单个账户借方、贷方发生额的相等关系。在某一个账户中，其借方发生额与贷方发生额之间一般不会存在
9、平衡关系。银行存款银行存款 （1）存入 1 000 （2）支付 500 发生额平衡发生额平衡 三、三、复式记账的作用复式记账的作用 能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。第三节 借贷记账法一、借贷记账法的产生与演进一、借贷记账法的产生与演进 1.产生产生大约在12-13世纪起源于商业经济比较发达的意大利，总结于14世纪末，并逐渐流传于全世界。2.演进演进借、贷二字最初只表示“借主”与“贷主”之间的债权、债务关系及其增减变化，随着会计记录业务内容的丰富，逐渐演变为单纯表示各种财
10、产物资增减变化的记账符号。二、借贷记账法的含义二、借贷记账法的含义 以以“借借”和和“贷贷”作为记账符号的一种记作为记账符号的一种记账方法。账方法。作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示“增加”或“减少”。复式记账法的一种。复式记账法的一种。三、借贷记账法的内容三、借贷记账法的内容 （一）记账符号（一）记账符号 记账符号记账符号借贷记账法为“借”、“贷”二字。主要作用主要作用表示“增加”或“减少”；账户中的登记方向。借方借方（左方）贷方贷方（右方）符号含义：符号含义：表示增减，但对于六类性质不同的账户具有不同的含义。（二）账户结构（二）账户结构 基本含义：基本含义：增加额、减少额和余额在
11、账户中的登记方法。1.1.资产、费用类账户结构资产、费用类账户结构 重要说明重要说明：期末时如果将费用类账户当期发生额全部转入利润类账户，则费用类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。2.2.负债、所有者权益、收入和利润类账负债、所有者权益、收入和利润类账户结构户结构 重要说明重要说明：期末时如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则收入类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。3.3.资产负债类双重性质账户结构资产负债类双重性质账户结构 双重性质账户双重性质账户:在一个账户中既核算资产类会计要素内容，又核算负债类会计要素内容的账户。（三）记账规则（三）记账规则 有借必有贷有借必有贷
12、 账户登记方向。借借贷贷必相等必相等 账户登记金额。举例举例见教材P.5253（例例4-14-14-54-5）公公 司司 收收 到到投投 资资 者者 投投 资资800 800 000000元元存存入入银行。银行。影响影响要素要素登记登记账户账户登记登记方向方向登记登记金额金额有借必有贷有借必有贷借借贷贷必相等必相等 例例4-14-14-54-5包含了经济业务的四种基本类型包含了经济业务的四种基本类型 （四）会计分录与账户对应关系（四）会计分录与账户对应关系 1.1.会计分录的含义会计分录的含义 经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。在实际工作中，会计分录是填写在
13、记账凭证上的。经济业务经济业务应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方？各账户中登记的金额是多少？对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录会计分录。2.2.编制会计分录的基本方法编制会计分录的基本方法 【例例4-1】收到投资者投入资本800 000元存入银行。3.3.教学中会计分录的内容、格式及书写要求教学中会计分录的内容、格式及书写要求 4.4.举例举例见教材P.54（例例4-14-14-54-5）800 000800 000 5.5.会计分录的种类会计分录的种类 简单会计分录简单会计分录由两个账户组成的会计分录。复合（复杂）会计分录复合（复杂）会计分录由两个以上账户所组成的会计
14、分录。【例例4-6】公司购材料货款30 000元。其中20 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10 000元。会计分录：会计分录：借：借：原材料原材料 30 000 30 000（购入材料总额）贷：银行存款贷：银行存款 20 000 20 000（已支付货款）贷：应付账款贷：应付账款 10 000 10 000（尚未支付款）6.6.复合会计分录的分解复合会计分录的分解 【例例4-6】公司购材料货款30 000元。其中20 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10 000元。30 000 20 000 10 00020 000 20 00010 000 10 000 7.两个重要名词（两个
15、重要名词（见教材P.54）账户对应关系：账户对应关系：复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间存在的相互依存系。【例例】收到投资者投资存入银行，“银行存款”与“实收资本”账户就建立起了对应关系。对应账户：对应账户：分录中存在着对应关系的账户。【例例】在上例中，“银行存款”与“实收资本”账户就互为对应账户。（五）试算平衡五）试算平衡 1.1.试算平衡的含义试算平衡的含义 根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。库存现金库存现金 2.2.试算平衡的基本方法试算平衡的基本方法 （1）发生额平衡法 发生额即在一定会计期间内账户所登记的增
16、加额和减少额。平衡公式：平衡公式：库存现金库存现金 平衡原理平衡原理：借贷记账法的记账规则 有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等 平衡依据平衡依据一定时期内全部账户发生额合计。以上部分经济业务的账户登记如下：平衡方法平衡方法编制“总分类账户发生额试算平衡表”（2）余额平衡法 平衡公式：平衡公式：平衡原理平衡原理会计等式的平衡原理 平衡依据平衡依据一定时期末全部账户余额。以上部分账户的余额的情况如下：平衡方法平衡方法编制“总分类账户余额试算平衡表”总分类账户发生额及余额试算平衡表总分类账户发生额及余额试算平衡表 第四节 总分类账户与明细分类 账户及其平行登记 一、总分类账户与明细分类账户
17、的设置一、总分类账户与明细分类账户的设置 （一）（一）总分类账户总分类账户 按照总分类科目设置，仅以货币计量单位登记，提供总括核算资料的账户。（二）（二）明细分类账户明细分类账户 明细分类账户明细分类账户按照明细分类科目设置，提供详细核算资料的账户。除以货币计量单位登记外,必要时还要采用实物计量单位等。原原 材材 料料 购入 62 000 原材料甲材料 购入 12 000 （40吨）原材料乙材料 原材料丙材料 购入40 000 购入 10 000 （100件）（20箱）总分类账户总分类账户明细分明细分类账户类账户 二、总账与明细账的平行登记二、总账与明细账的平行登记 （一）总账与明细账的关系（
18、一）总账与明细账的关系 控制与被控制的关系。总账对其所属明细账起统驭作用；明细账则对其所隶属的总账起辅助作用。相互配合的关系。核算内容相同，它们提供的核算资料相互补充。（二）平行登记的含义（二）平行登记的含义 经济业务发生后，既在有关的总账账户进行登记，又在其所属的明细分类账户中登记的做法。银行存款银行存款 原原 材材 料料 原材料甲材料 62 000 62 000 12 000 原材料乙材料 原材料丙材料 40 000 10 000复式记账复式记账平行登记平行登记经济业务经济业务：企业用银行存款：企业用银行存款62 000元购入甲材料元购入甲材料12 000元，乙元，乙材料材料40 000元
19、，丙材料元，丙材料10 000元。元。（三）平行登记的要点（三）平行登记的要点 登记的内容相同登记的内容相同 登记的方向一致登记的方向一致 登登记记的金的金额额相等相等 （四）平行登记举例：（四）平行登记举例：见教材P.59-61 【例例4-8】公司从利民材料厂购入甲、乙、丙三种材料，各为12 000元（40吨）、40 000元（100件）、10 000元（20箱）。货款62 000元尚未支付。借：原材料借：原材料甲材料甲材料 12 000 借：原材料借：原材料乙材料乙材料 40 000 借：原材料借：原材料丙材料丙材料 10 000 贷：应付账款贷：应付账款利民材料厂利民材料厂 62 000
20、 注意会计分录编制上的变化。注意会计分录编制上的变化。在分录中既要写出总分类科目，又要写出明细分类科目，以便于分别进行总账和明细账的登记。【例例4-9】生产领用甲、乙、丙三种材料，分别为18 000元、60 000元、4 000元。假定生产M、N两种产品各消耗41 000元。借：生产成本借：生产成本M产品产品 41 000 借：生产成本借：生产成本N产品产品 41 000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 18 000 贷：原材料贷：原材料乙材料乙材料 60 000 贷：原材料贷：原材料丙材料丙材料 4 000 “生产成本”：成本类（资产类）账户，核算产品生产过程中发生的各种耗费。借方登记增加
21、数；贷方登记减少数；余额在借方。注意账户登记上的变化。注意账户登记上的变化。账户的登记见教材P.6061。根据平行登记的要点，既要登记有关的总账，又要登记有关的明细账，以便于详细反映经济业务内容。有些明细账（如“原材料”明细账）既要登记金额，又要登记数量（称为数量金额式账页）。（五）（五）总账与明细账试算平衡方法 编制试算表。也可采用公式平衡。如也可采用公式平衡。如“原材料原材料”本期期本期期初余额、本期借方发生额：初余额、本期借方发生额：总账期初余额95 000=明细账期初余额合计95 000（15 000+80 000）总账借方发生额62 000=明细账借方发生额合计62 000(12 000+40 000+10 000）总账贷方发生额82 000=明细账贷方发生额合计82 000(18 000+60 000+4 000）总账期末余额75 000=明细账期初余额合计75 000（9 000+60 000+6 000）