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1、初级会计学第三章会计科目与账户第二节 账 户设置账户的意义账户的基本结构会计科目与账户的关系账户的概念账户的分类会计科目与账户的关系 会计科目和账户是两个不同的概念，两者之间既有联系又有区别。联系：账户是根据会计科目设置的，会计科目对会计对象的分类也就是账户对会计对象的分类，会计科目是账户的名称，两者的核算内容相同。区别：会计科目没有结构，不能记录发生的经济业务，账户具有结构，可分类、连续地记录企业发生的经济业务内容。账户的分类v按照会计要素分类v按照提供指标详细程度分类 -总分类账户 -明细分类账户总分类账和明细分类账的关系库存商品库存商品库存商品库存商品余 10 000 4 0005 00
2、0发生 4 000发生 5 000余 9 000库存商品甲产品库存商品甲产品库存商品甲产品库存商品甲产品余 6 000 3 0003 000发生 3 000 发生 3 000余 6 000库存商品乙产品库存商品乙产品库存商品乙产品库存商品乙产品余 4 000 1 0002 000发生 1 000 发生 2 000余 3 000区别：区别：区别：区别：1.提供资料的详细程度不同2.作用不同联系联系联系联系：1.反映的对象相同2.登记的依据相同3.所提供的资料是相互补充的这种关系，决定了总分类账和明细分类账必须平行登记这种关系，决定了总分类账和明细分类账必须平行登记这种关系，决定了总分类账和明细分
3、类账必须平行登记这种关系，决定了总分类账和明细分类账必须平行登记账户的分类v按照所列入报表分类 -资产负债表账户：资产类、负债类和所有者权益类账户 -利润表账户：收益类、费用类、利润类账户v按照会计主体分类 -表内账户 -表外账户v按照期末余额分类 -借方余额账户：资产类账户（实账户）-贷方余额账户：负债类和所有者权益类账户（实账户）-期末无余额账户：收益类、费用类、利润类账户（虚账户）初级会计学第四章复式记账第四章 复式记账v复式记账原理v借贷记账法v借贷记账法的应用 复式记账是一种科学的记账方法，运用复式记账法可以对单位发生的每一笔经济业务同时在两个或两个以上的对应账户中进行记录，以全面反
4、映经济业务的来龙去脉。借贷记账法是目前世界通用的复式记账方法，也是我国有关法规规定各单位统一使用的记账方法。本章首先介绍了借贷记账法的基本原理，包括记账符号、账户设置及其结构、记账规则、试算平衡等；其次，以四类经济业务类型为主线，通过工业企业的基本业务为例，进一步阐明了借贷记账法的具体运用。本章内容提示复式记账的概念第一节 复式记账原理复式记账的理论基础复式记账的种类复式记账的作用复式记账的概念 复式记账，是指对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上账户中同时进行登记。A企业用银行存款50 000元购入原材料原材料原材料银行存款银行存款50 00050 000复式记账
5、理论基础 复式记账是以会计等式会计等式所揭示的有关资金运动的内在规律性为理论依据的。任何一项经济业务的发生，都会引起两个或两个以上会计要素（或同一会计要素的两个项目）发生增减变动，或等式两边同增，或等式两边同减，或等式左（右）边此增彼减，且变动的金额相等。要如实地、全面地反映这一客观存在的规律性的现象，在会计记账时，就要将变动的两个方面以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，这就是复式记账。因此，会计等式是复式记账法的理论基础，复式记账是会计等式不断实现新平衡的保证。复式记账能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。复式记账能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便
6、于对业务内容的了解和监督。复式记账能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。复式记账的作用复式记账法的种类 复式记账法在其发展过程中，曾有借贷记账法、收付记账法、增减记账法等几种复式记账方法。其中，借贷记账法是世界各国通用的一种复式记账方法。在我国，事业单位曾采用资金收付记账法，金融业曾采用现金收付记账法，商业企业曾采用增减记账法。随着我国市场经济的成熟与发展，统一记账方法成为规范会计工作和及时准确的反映会计信息的实务之需，为此，我国有关法规规定“会计记账采用借贷记账法”，从而使借贷记账法成为我国各行各业统一采用的复式记账方法。第二节 借贷记账法借贷记账法的产生借贷记账法的内容账户的对应关系与会计
7、分录试算平衡一.借贷记账法的产生 借贷记账法产生于十三世纪资本主义商品经济发展较早的意大利，它是适应十三、四世纪商业资本和借贷资本经营管理的需要而产生的。借贷记账法最初为单式记账，主要应用于银行金融业，借（debit）、贷（credit）两字的最初含义是从借贷资本家的角度来解释的。“借”表示“欠”，“贷”表示“有”（含有取得之意）。随着商品经济的进一步发展，经济活动内容日益复杂，借贷记账法也被推广应用到其他行业中去，并由单式记账法发展为复式记账法。记账符号账户设置与账户结构记账规则二.借贷记账法的内容 借贷记账法以“借”、“贷”作为记账符号，用以指明应记入账户的方向。其含义是：“借、贷”将每一
8、个账户都固定的分为两个相互对立的部分，账户左方为借方，右方为贷方；“借”和“贷”作为纯粹的记账符号，既不单纯的代表增加，也不单纯的代表减少，对于一个账户而言，借方和贷方究竟哪方记增加，哪方记减少，则要根据账户的性质及其核算内容来决定。1.记账符号账户名称账户名称借借 贷贷2.账户的设置与结构 借贷记账法下应设置的账户种类有：负债类账户资产类账户所有者权益类账户成本费用类账户收入、利润类账户账户的设置与结构资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入 确立账户结构的理论依据是会计等式。账户结构的确立是以其在会计等式中的位置来决定的。根据会计等式“资产费用负债所有者权益收入”，账户
9、可分为等式左边的账户和等式右边的账户，处于等式左边的资产和费用（以及成本）账户，用账户的“左方”即借方记增加，右方即“贷方”记减少，余额一般在借方；处于等式右边的负债、所有者权益、收入（以及利润）账户，用账户的“右方”即贷方记增加，用“左方”即借方记减少，余额一般在贷方。增加增加余额余额减少减少余额余额借 贷借 贷减少减少增加增加资产类账户结构期初余额期初余额 本期增加额本期增加额 本期减少额本期减少额 借借 贷贷本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额 期末余额期末余额 资产类会计科目资产类会计科目期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额期末余额期初余额本期借方发生额本
10、期贷方发生额期末余额反映期期末余额反映期末资产的实有数末资产的实有数额。额。资产类账户应用举例例例企业用银行存款企业用银行存款40 000元购买机器设备一台。元购买机器设备一台。固定资产固定资产借借 贷贷40 000银行存款银行存款借借 贷贷40 000期初余额期初余额100 000期末余额期末余额60 000负债类账户结构 期初余额期初余额 本期减少额本期减少额 本期增加额本期增加额 借借 贷贷本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额 期末余额期末余额 负债类会计科目负债类会计科目期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额期末余
11、额反映期末时期末余额反映期末时负债的实有数额负债的实有数额负债类账户应用举例例例从银行借入短期借款从银行借入短期借款60 000元，存入银行。元，存入银行。银行存款银行存款借借 贷贷60 000短期借款短期借款借借 贷贷60 000期初余额期初余额 100 000期末余额期末余额160 000期初余额期初余额 90 000期末余额期末余额150 000所有者权益类账户结构 期初余额期初余额 本期减少额本期减少额 本期增加额本期增加额 借借 贷贷本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额 期末余额期末余额 所有者权益类会计科目所有者权益类会计科目期末余额期初余额本期贷方发生额本期
12、借方发生额期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额期末余额反映所有期末余额反映所有者权益的实有数额者权益的实有数额所有者权益类账户应用举例例例将资本公积将资本公积10 000元转作实收资本。元转作实收资本。10 000资本公积资本公积借借 贷贷实收资本实收资本借借 贷贷10 000期初余额期初余额 90 000期末余额期末余额80 000期初余额期初余额 100 000期末余额期末余额110 000成本类账户结构期初余额期初余额 本期增加额本期增加额 本期结转或减少额本期结转或减少额 借借 贷贷本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额 期末余额期末余额 成本类会计科目成本
13、类会计科目期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额生产成本账户贷方生产成本账户贷方主要核算完工产品主要核算完工产品成本的转出成本的转出期末余额反期末余额反映在产品的映在产品的成本成本费用与利润账户结构本期增加额本期增加额 本期结转或减少额本期结转或减少额借借 贷贷费用会计科目费用会计科目本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额 本期发生的费用在期末时要从本期发生的费用在期末时要从贷方转出，转入本年利润账户贷方转出，转入本年利润账户的借方，反映利润的减少，期的借方，反映利润的减少，期末结转后账户没有余额。末结转后账户没有余额。本年
14、利润本年利润借借 贷贷费用费用本期发生的收入期末应从账户的借方转本期发生的收入期末应从账户的借方转出，转入本年利润账户的贷方，反映利出，转入本年利润账户的贷方，反映利润的增加，期末结转后没有余额。润的增加，期末结转后没有余额。收入与利润账户结构本期结转或减少额本期结转或减少额 本期增加额本期增加额 借借 贷贷收入会计科目收入会计科目本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额 本年利润本年利润借借 贷贷收入收入 借贷记账法的记账规则是：“有借必有贷，借贷必相等”。有借必有贷账户登记方向 借贷必相等账户登记金额3.记账规则银行存款借 贷短期借款借 贷50 00050 000有借必有
15、贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等三.账户的对应关系与会计分录账户的对应关系与对应账户会计分录会计分录的应用 账户之间是否发生对应关系取决于账户的性质和核算内容以及国家相关法律法规的规定，如资产类账户不可能与“本年利润”账户发生对应关系，而超过千元以上的材料采购业务中，“原材料”账户一般不会与“现金”账户发生对应关系。1.账户的对应关系与对应账户 对应关系与对应账户 运用借贷记账法，对每一项经济业务都在至少两个账户中相互联系的进行登记，复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间的相互依存关系，就称为账户的对应关系，存在对应关系的账户，互为对应账户。哪些账户会发生对应关系呢？账户的对应关系与对应账
16、户举例例例将现金10 000元存入银行。银行存款银行存款现金现金借借 贷贷借借 贷贷10 00010 000 上述经济业务中，“现金”和“银行存款”账户之间存在对应关系，因而“现金”和“银行存款”账户互为对应账户。2.会计分录？应在哪些账户中登记应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方应登记在账户的哪一方？各账户中登记的金额是多少各账户中登记的金额是多少经经济济业业务务对上述问题进行确认，在记账前以一定的格式写出对上述问题进行确认，在记账前以一定的格式写出指明应记账户名称、方向、金额的记录就是会计分录指明应记账户名称、方向、金额的记录就是会计分录。编制会计分录的方法与步骤明确记账金额确定应记账
17、户分析增减变化确定记账方向正确书写分录分析涉及要素例例企业向银行借入短期借款50 000元。涉及资产、负债要素“银行存款”“短期借款”银行存款与短期借款同增记入“银行存款”借方与“短期借款”贷方。应记入50 000元。借：银行存款 50 000 贷：短期借款 50 000会计分录内容、格式及书写要求会计分录的内容会计分录的内容借：银行存款 50 000 贷：短期借款 50 000应记方向应记方向应记账户应记账户应记金额应记金额会计分录的格式会计分录的格式先借后贷先借后贷 上借下贷上借下贷 左借右贷左借右贷“借借”“贷贷”及借贷方金额错开一格写及借贷方金额错开一格写 复合会计分录是指在一个会计分
18、录中，有多个借方账户或贷方账户，包括一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。简单会计分录是指在一个会计分录中，只有一个借方账户和一个贷方账户，即一借一贷的会计分录。会计分录的种类借：现金 5 000 贷：银行存款 5 000借：原材料 60 000 贷：银行存款 59 000 现金 1 000等式两边同增业务的核算等式两边同减业务的核算等式左边此增彼减业务的核算等式右边此增彼减业务的核算期末账项的结转会计分录的应用等式两边同增业务的核算资产与负债同增资产与所有者权益同增资产与收入同增费用与负债同增等式两边同增业务核算举例例例 某公司向工商银行借入短期借款10 000元，存入银行。例例 某公司收
19、到投资人投入的银行存款20 000元，作为企业的注册资本存入银行。等式两边同增业务核算举例例例 某公司向工商银行借入短期借款10 000元，存入银行。借：银行存款 10 000 贷：短期借款 10 000例例 某公司收到投资人投入的银行存款20 000元，作为企业的注册资本存入银行。借：银行存款 20 000 贷：实收资本 20 000 某公司销售给天津立达公司A产品50件，价款80 000元，款项尚未收到。例例等式两边同增业务核算举例 某公司销售给天津立达公司A产品50件，价款80 000元，款项尚未收到。例例借：应收账款天津立达公司80 000 贷：主营业务收入A产品 80 000等式两边
20、同增业务核算举例 某公司销售给天津立达公司A产品50件，增值税专用发票列示价款80 000元，增值税额为13 600元，款项尚未收到。例例等式两边同增业务核算举例 某公司销售给天津立达公司A产品50件，增值税专用发票列示价款80 000元，增值税额为13 600元，款项尚未收到。例例借：应收账款天津立达公司93 600 贷：主营业务收入A产品 80 000 贷：应交税金应交增值税（销项税额）13 600等式两边同增业务核算举例增值税账户的设置借 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 贷已交数（包括采购时支付的进项税额，以及实际上交额）应交数（包括销货时收到的销项税额等）期末余额（多交数）期末余
21、额（应交未交数）等式两边同增业务核算举例 月末，企业计算职工应付工资50 000元，其中生产A产品工人工资28 000元，生产B产品工人工资12 000元，车间管理人员工资5 000元，厂部管理人员工资3 000元，销售人员工资2 000元。例例等式两边同增业务核算举例 月末，企业计算职工应付工资50 000元，其中生产A产品工人工资28 000元，生产B产品工人工资12 000元，车间管理人员工资5 000元，厂部管理人员工资3 000元，销售人员工资2 000元。例例借：生产成本 A产品 28 000 B产品 12 000 制造费用 5 000 管理费用 3 000 销售费用 2 000
22、贷：应付工资 50 000等式左边此增彼减业务的核算 资产内部项目之间此增彼减 成本费用项目的此增彼减 费用增加而资产减少 资产增加而费用减少等式左边此增彼减业务核算举例 某公司向太原钢铁厂购买甲材料1 000吨，每吨100元，增值税专用发票列示货款100 000元，增值税额17 000元，材料已验收入库，货款用银行存款支付。例例等式左边此增彼减业务核算举例 某公司向太原钢铁厂购买甲材料1 000吨，每吨100元，增值税专用发票列示货款100 000元，增值税额17 000元，材料已验收入库，货款用银行存款支付。例例借：原材料甲材料 100 000借：应交税金应交增值税（进项税额）17 000
23、 贷：银行存款 117 000等式左边此增彼减业务核算举例 某公司职工李强出差预借差旅费1 000元，以现金支付。例例例例某公司用现金1 000元，支付产品广告费。等式左边此增彼减业务核算举例 某公司职工李强出差预借差旅费1 000元，以现金支付。例例借:其他应收款李强 1 000 贷:现金 1 000例例某公司用现金1 000元，支付产品广告费。借:销售费用 1 000 贷:现金 1 000等式左边此增彼减业务核算举例 某公司仓库发出材料一批，其中甲材料40 000元，乙材料30 000元。生产A产品耗用甲材料15 000元、乙材料20 000元，生产B产品耗用甲材料20 000元，车间一般
24、耗用甲材料 5 000元，厂部行政管理部门耗用乙材料10 000元。例例等式左边此增彼减业务核算举例 某公司仓库发出材料一批，其中甲材料40 000元，乙材料30 000元。生产A产品耗用甲材料15 000元、乙材料20 000元，生产B产品耗用甲材料20 000元，车间一般耗用甲材料 5 000元，厂部行政管理部门耗用乙材料10 000元。例例借：生产成本A产品 35 000 B产品 20 000 制造费用 5 000 管理费用 10 000 贷：原材料 甲材料 40 000 乙材料 30 000等式左边此增彼减业务核算举例 某公司期末分配制造费用10 000元，经计算，其中A产品承担4 000元，B产品承担6 000元。例例例例 某公司结转A产品完工产品成本20 000元。等式左边此增彼减业务核算举例 某公司期末分配制造费用10 000元，经计算，其中A产品承担4 000元，B产品承担6 000元。例例借：生产成本A产品 4 000 B产品 6 000 贷：制造费用 10 000例例 某公司结转A产品完工产品成本20 000元。借：库存商品A产品 20 000 贷：生产成本A产品 20 000