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1、主要内容 第一节审计的工作流程第二节初步业务活动 第三节总体审计策略和具体审计计划 第四节审计重要性2021/9/302021/9/302 2第二节初步业务活动 一、客户的接受与保持二、审计业务约定书三、审计业务变更2021/9/302021/9/303 3初步业务活动的内容针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序评价遵守职业道德规范的情况（包括评价独立性）就业务约定条款与被审计单位达成一致理解2021/9/302021/9/304 4注册会计师开展初步业务活动的目的 确保在计划审计工作时注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；确保不存在因管理层诚信问题而影响注册会计
2、师保持该项业务意愿的情况；确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。2021/9/302021/9/305 5了解被审计单位及其所在行业和经济环境的情况 了解的目的：一方面可以确定是否接受委托人的委托一方面可以确定是否接受委托人的委托另一方面可以进一步规划审计工作另一方面可以进一步规划审计工作 了解的方式:如果是老客户，应该复核以前年度的工作底稿如果是老客户，应该复核以前年度的工作底稿如果是新客户，注册会计师在接受委托前，应当向如果是新客户，注册会计师在接受委托前，应当向前任注册会计师询问被审计单位变更会计师事务所前任注册会计师询问被审计单位变更会计师事务所的原因，并关注前任注册会计师与被审
3、计单位管理的原因，并关注前任注册会计师与被审计单位管理当局在重大会计、审计等问题上可能存在的意见分当局在重大会计、审计等问题上可能存在的意见分歧。歧。2021/9/302021/9/306 6了解被审计单位的基本情况委托人的业务性质、经营规模和组织结构；经营状况和经营风险；以前年度接受审计的情况；财务会计机构及其工作组织；厂房、设备及办公场所；其它与签订审计业务约定书有关的事项。2021/9/302021/9/307 7针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序 评价被审计单位的诚信和管理当局的品行 评价会计师事务所与注册会计师的胜任能力 评价遵守职业道德规范的情况 商定审计业务约定
4、书的相关条款 2021/9/302021/9/308 8针对被审计单位的诚信，会计师事务所应当考虑下列主要事项（1 1）被审计单位主要股东、关键管理人员、关联方及治）被审计单位主要股东、关键管理人员、关联方及治）被审计单位主要股东、关键管理人员、关联方及治）被审计单位主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的身份和商业信誉；理层的身份和商业信誉；理层的身份和商业信誉；理层的身份和商业信誉；（2 2）被审计单位的经营性质；）被审计单位的经营性质；）被审计单位的经营性质；）被审计单位的经营性质；（3 3）被审计单位主要股东、关键管理人员及治理层对内）被审计单位主要股东、关键管理人员及治理层对内）被审
5、计单位主要股东、关键管理人员及治理层对内）被审计单位主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准则等的态度；部控制环境和会计准则等的态度；部控制环境和会计准则等的态度；部控制环境和会计准则等的态度；（4 4）被审计单位是否过分考虑将会计师事务所的收费维）被审计单位是否过分考虑将会计师事务所的收费维）被审计单位是否过分考虑将会计师事务所的收费维）被审计单位是否过分考虑将会计师事务所的收费维持在尽可能低的水平；持在尽可能低的水平；持在尽可能低的水平；持在尽可能低的水平；（5 5）工作范围受到不适当限制的迹象；）工作范围受到不适当限制的迹象；）工作范围受到不适当限制的迹象；）工作范围受到不适
6、当限制的迹象；（6 6）被审计单位可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹）被审计单位可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹）被审计单位可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹）被审计单位可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象；象；象；象；（7 7）变更会计师事务所的原因。）变更会计师事务所的原因。）变更会计师事务所的原因。）变更会计师事务所的原因。2021/9/302021/9/309 9获取与客户诚信相关信息途径（1）与为客户提供专业会计服务的现任或）与为客户提供专业会计服务的现任或前任人员进行沟通，并与其讨论；前任人员进行沟通，并与其讨论；（2）向会计师事务所其他人员、监管机构、）向会计师事务所其他人员、
7、监管机构、金融机构、法律顾问和客户的同行等第三金融机构、法律顾问和客户的同行等第三方询问；方询问；（3）从相关数据库中搜索客户的背景信息。）从相关数据库中搜索客户的背景信息。2021/9/302021/9/301010在确定是否有接受新业务的能力、时间和资源时，会计师事务所应当考虑下列事项（1 1）会计师事务所人员是否熟悉相关行业或业务）会计师事务所人员是否熟悉相关行业或业务）会计师事务所人员是否熟悉相关行业或业务）会计师事务所人员是否熟悉相关行业或业务对象；对象；对象；对象；（2 2）会计师事务所人员是否具有执行类似业务的）会计师事务所人员是否具有执行类似业务的）会计师事务所人员是否具有执行
8、类似业务的）会计师事务所人员是否具有执行类似业务的经验，或是否具备有效获取必要技能和知识的能力；经验，或是否具备有效获取必要技能和知识的能力；经验，或是否具备有效获取必要技能和知识的能力；经验，或是否具备有效获取必要技能和知识的能力；（3 3）会计师事务所是否拥有足够的具有必要素质）会计师事务所是否拥有足够的具有必要素质）会计师事务所是否拥有足够的具有必要素质）会计师事务所是否拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力的人员；和专业胜任能力的人员；和专业胜任能力的人员；和专业胜任能力的人员；（4 4）在需要时，是否能够得到专家的帮助；）在需要时，是否能够得到专家的帮助；）在需要时，是否能够得到专家的
9、帮助；）在需要时，是否能够得到专家的帮助；（5 5）如果需要项目质量控制复核，是否具备符合）如果需要项目质量控制复核，是否具备符合）如果需要项目质量控制复核，是否具备符合）如果需要项目质量控制复核，是否具备符合标准和资格要求的项目质量控制复核人员；标准和资格要求的项目质量控制复核人员；标准和资格要求的项目质量控制复核人员；标准和资格要求的项目质量控制复核人员；（6 6）会计师事务所是否能够在提交报告的最后期）会计师事务所是否能够在提交报告的最后期）会计师事务所是否能够在提交报告的最后期）会计师事务所是否能够在提交报告的最后期限内完成业务。限内完成业务。限内完成业务。限内完成业务。2021/9/
10、302021/9/301111项目负责人为了获得审计业务独立性是否得到遵守的结论，应：（1 1）从会计师事务所获取相关信息，以识别、评）从会计师事务所获取相关信息，以识别、评）从会计师事务所获取相关信息，以识别、评）从会计师事务所获取相关信息，以识别、评价对独立性造成威胁的情况和关系；价对独立性造成威胁的情况和关系；价对独立性造成威胁的情况和关系；价对独立性造成威胁的情况和关系；（2 2）评价已识别的违反会计师事务所独立性政策）评价已识别的违反会计师事务所独立性政策）评价已识别的违反会计师事务所独立性政策）评价已识别的违反会计师事务所独立性政策和程序的情况，以确定是否对审计业务的独立性和程序的
11、情况，以确定是否对审计业务的独立性和程序的情况，以确定是否对审计业务的独立性和程序的情况，以确定是否对审计业务的独立性造成威胁；造成威胁；造成威胁；造成威胁；（3 3）采取适当的防护措施以消除对独立性的威胁，）采取适当的防护措施以消除对独立性的威胁，）采取适当的防护措施以消除对独立性的威胁，）采取适当的防护措施以消除对独立性的威胁，或将其降至可接受的水平；对未能解决的事项，或将其降至可接受的水平；对未能解决的事项，或将其降至可接受的水平；对未能解决的事项，或将其降至可接受的水平；对未能解决的事项，项目负责人应当立即向会计师事务所报告，以便项目负责人应当立即向会计师事务所报告，以便项目负责人应当
12、立即向会计师事务所报告，以便项目负责人应当立即向会计师事务所报告，以便会计师事务所采取适当的行动；会计师事务所采取适当的行动；会计师事务所采取适当的行动；会计师事务所采取适当的行动；（4 4）记录与独立性有关的结论及讨论情况。）记录与独立性有关的结论及讨论情况。）记录与独立性有关的结论及讨论情况。）记录与独立性有关的结论及讨论情况。2021/9/302021/9/301212在确定在确定在确定在确定是否接受新业务是否接受新业务是否接受新业务是否接受新业务时，会计师事务所还应当时，会计师事务所还应当时，会计师事务所还应当时，会计师事务所还应当考虑接受该业务是否会导致现实或潜在的考虑接受该业务是否
13、会导致现实或潜在的考虑接受该业务是否会导致现实或潜在的考虑接受该业务是否会导致现实或潜在的利益冲利益冲利益冲利益冲突突突突。如果识别出潜在的利益冲突，会计师事务所。如果识别出潜在的利益冲突，会计师事务所。如果识别出潜在的利益冲突，会计师事务所。如果识别出潜在的利益冲突，会计师事务所应当考虑接受该业务是否适当。应当考虑接受该业务是否适当。应当考虑接受该业务是否适当。应当考虑接受该业务是否适当。在确定在确定在确定在确定是否保持客户关系是否保持客户关系是否保持客户关系是否保持客户关系时，会计师事务所应当时，会计师事务所应当时，会计师事务所应当时，会计师事务所应当考虑在本期或以前业务执行过程中发现的重
14、大事考虑在本期或以前业务执行过程中发现的重大事考虑在本期或以前业务执行过程中发现的重大事考虑在本期或以前业务执行过程中发现的重大事项，及其对保持客户关系可能造成的影响。项，及其对保持客户关系可能造成的影响。项，及其对保持客户关系可能造成的影响。项，及其对保持客户关系可能造成的影响。2021/9/302021/9/301313决定保持或接受客户和业务后，应商定的内容：审计业务的性质审计业务的性质年度财务报表审计、专年度财务报表审计、专项审计、期中审计和资本金验证等项审计、期中审计和资本金验证等审计业务的范围审计业务的范围影响证据的收集使用影响证据的收集使用收费标准收费标准建议按时收费建议按时收费
15、双方的责任与义务双方的责任与义务审计责任、会计责任审计责任、会计责任及配合工作等及配合工作等2021/9/302021/9/301414审计业务约定书的定义审计业务约定书，是指会计师事务所与被审审计业务约定书，是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。议。2021/9/302021/9/301515审计业务约定书的作用 审计业务约定书可以增进会计师事务所与委托人审计业务约定书可以增进会计师事务所与
16、委托人审计业务约定书可以增进会计师事务所与委托人审计业务约定书可以增进会计师事务所与委托人之间的了解，避免产生不应有的误解之间的了解，避免产生不应有的误解之间的了解，避免产生不应有的误解之间的了解，避免产生不应有的误解 审计业务约定书可以作为被审计单位鉴定审计业审计业务约定书可以作为被审计单位鉴定审计业审计业务约定书可以作为被审计单位鉴定审计业审计业务约定书可以作为被审计单位鉴定审计业务完成情况及会计师事务所检查被审计单位约定务完成情况及会计师事务所检查被审计单位约定务完成情况及会计师事务所检查被审计单位约定务完成情况及会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据义务履行情况的依据义务履行
17、情况的依据义务履行情况的依据 如果出现法律诉讼，审计业务约定书是据以确定如果出现法律诉讼，审计业务约定书是据以确定如果出现法律诉讼，审计业务约定书是据以确定如果出现法律诉讼，审计业务约定书是据以确定会计师事务所和委托人双方应负法律责任的重要会计师事务所和委托人双方应负法律责任的重要会计师事务所和委托人双方应负法律责任的重要会计师事务所和委托人双方应负法律责任的重要依据依据依据依据2021/9/302021/9/301616审计业务约定书的主要内容（1）1财务报表审计的目标财务报表审计的目标2管理层对财务报表的责任管理层对财务报表的责任3管理层编制财务报表采用的会计准则和管理层编制财务报表采用的
18、会计准则和相关会计制度相关会计制度4审计范围，包括指明在执行财务报表审审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则计业务时遵守的中国注册会计师审计准则5执行审计工作的安排，包括出具审计报执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求告的时间要求2021/9/302021/9/301717审计业务约定书的主要内容（2）6 6审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式7 7由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及由于测试的性
19、质和审计的其他固有限制，以及由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险重大错报可能仍然未被发现的风险重大错报可能仍然未被发现的风险重大错报可能仍然未被发现的风险8 8管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助助助助9 9注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的注册会计师不受限制地接触
20、任何与审计有关的注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息记录、文件和所需要的其他信息记录、文件和所需要的其他信息记录、文件和所需要的其他信息 1010管理层对其做出的与审计有关的声明予以书管理层对其做出的与审计有关的声明予以书管理层对其做出的与审计有关的声明予以书管理层对其做出的与审计有关的声明予以书面确认面确认面确认面确认2021/9/302021/9/301818审计业务约定书的主要内容（3）11注册会计师对执业过程中获知的信息注册会计师对执业过程中获知的信息保密保密12审计收费，包括收费的计算基础和收审计收费，包括收费的
21、计算基础和收费安排费安排13违约责任违约责任14解决争议的方法解决争议的方法15签约双方法定代表人或其授权代表的签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章签字盖章，以及签约双方加盖的公章2021/9/302021/9/301919可能需要在业务书中列明的内容（1）在某些方面对利用其他注册会计师和）在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排；专家工作的安排；（2）与审计涉及的内部审计人员和被审计）与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的协调；单位其他员工工作的协调；（3）预期向被审计单位提交的其他函件或）预期向被审计单位提交的其他函件或报告；报告；2021/9
22、/302021/9/302020可能需要在业务书中列明的内容（4）与治理层整体直接沟通；（5）在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师沟通的安排；（6）注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项。2021/9/302021/9/302121特殊考虑如果负责集团财务报表审计的注册会计师同如果负责集团财务报表审计的注册会计师同时负责组成部分财务报表的审计时负责组成部分财务报表的审计，需要考，需要考虑是否需要另签约定书。虑是否需要另签约定书。对于连续审计，注册会计师应当考虑是否需对于连续审计，注册会计师应当考虑是否需要根据具体情况修改业务约定的条款，以要根据具体情况修改业务约定的条款，以及是
23、否需要提醒被审计单位注意现有的业及是否需要提醒被审计单位注意现有的业务约定条款。务约定条款。2021/9/302021/9/302222已签长期约定书，需要重新签订的情形有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；需要修改约定条款或增加特别条款；需要修改约定条款或增加特别条款；需要修改约定条款或增加特别条款；需要修改约定条款或增加特别条款；高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变高级管理人员、董
24、事会或所有权结构近期发生变动；动；动；动；被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；法律法规的规定；法律法规的规定；法律法规的规定；法律法规的规定；管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化。制度发生变化。制度发生变化。制度发生变化。2021/9/302021/9/302323审计业务变更流程图审计业务变更流程图被审计单位被审计单位要求变更要
25、求变更合合理理同意变更同意变更商定程序么？商定程序么？是是可以在报告可以在报告中提及已执中提及已执行审计程序行审计程序不可以在报告不可以在报告中提及已执中提及已执行审计程序行审计程序否否不合不合理理不同意变更不同意变更被审计单被审计单位是否同意继位是否同意继续业务续业务同同意意继续审计业务继续审计业务不同不同意意解除业务约定，并考虑解除业务约定，并考虑是否有义务向被审计单位是否有义务向被审计单位董事会或股东会等方面说明董事会或股东会等方面说明解除业务约定的理由解除业务约定的理由2021/9/302021/9/302424第三节总体审计策略和具体审计第三节总体审计策略和具体审计计划计划 一、一、
26、总体总体审计审计策略策略二、二、具体具体审计审计计划计划三、三、审计审计过程过程中对中对计划计划的更的更改改四、四、监督、监督、指导指导与复与复核核 五、五、对计对计划审划审计工计工作的作的记录记录六、六、首次首次接受接受委托委托的补的补充考充考虑虑七、七、与治与治理层理层和管和管理层理层的沟的沟通通 2021/9/302021/9/302525 审计计划工作的意义审计计划工作的意义合理的审计计划有助于注册会计师关注重点合理的审计计划有助于注册会计师关注重点审计领域、及时发现和解决潜在问题及恰审计领域、及时发现和解决潜在问题及恰当地组织和管理审计工作，以使审计工作当地组织和管理审计工作，以使审
27、计工作更加有效。更加有效。同时充分的审计计划还可以帮助注册会计师同时充分的审计计划还可以帮助注册会计师对项目组成员进行恰当分工和指导监督，对项目组成员进行恰当分工和指导监督，并复核其工作，还有助于协调其他注册会并复核其工作，还有助于协调其他注册会计师和专家的工作。计师和专家的工作。2021/9/302021/9/302626审计计划的内容审计计划的内容对审计业务制定的总体审计策略对审计业务制定的总体审计策略对审计业务制定具体审计计划对审计业务制定具体审计计划 2021/9/302021/9/302727总体审计策略的制定应当包括 确定审计业务的特征，以界定审计范围。确定审计业务的特征，以界定审
28、计范围。明确审计业务的报告目标，以计划审计的时明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和所需沟通的性质间安排和所需沟通的性质 考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向组工作方向 2021/9/302021/9/302828总体审计策略的内容1 1向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题域分派有适当经验的
29、项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等；利用专家工作等；利用专家工作等；利用专家工作等；2 2向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排
30、的审计时间预算等；险领域安排的审计时间预算等；险领域安排的审计时间预算等；险领域安排的审计时间预算等；3 3何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等；是在关键的截止日期调配资源等；是在关键的截止日期调配资源等；是在关键的截止日期调配资源等；4 4如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目预期
31、何时召开项目组预备会和总结会，预期项目预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。质量控制复核等。质量控制复核等。质量控制复核等。2021/9/302021/9/302929具体审计计划应当包括下列内容：1 1为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会
32、计师计划实施的风险评估程序的性质、时注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围。间和范围。间和范围。间和范围。2 2针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间和计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间和计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间和计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。范围。范围。范围。3 3根据中国注册会计师审计准则的规定，
33、注册会根据中国注册会计师审计准则的规定，注册会根据中国注册会计师审计准则的规定，注册会根据中国注册会计师审计准则的规定，注册会计师针对审计业务需要实施的其他审计程序。计师针对审计业务需要实施的其他审计程序。计师针对审计业务需要实施的其他审计程序。计师针对审计业务需要实施的其他审计程序。2021/9/302021/9/303030总体审计策略和具体审计计划的关系 尽管总体审计策略通常是在具体审计计划之前编尽管总体审计策略通常是在具体审计计划之前编尽管总体审计策略通常是在具体审计计划之前编尽管总体审计策略通常是在具体审计计划之前编制的，但二者是紧密联系联系在一起的，注册会制的，但二者是紧密联系联系
34、在一起的，注册会制的，但二者是紧密联系联系在一起的，注册会制的，但二者是紧密联系联系在一起的，注册会计师需要根据实施风险评估程序的结果对总体审计师需要根据实施风险评估程序的结果对总体审计师需要根据实施风险评估程序的结果对总体审计师需要根据实施风险评估程序的结果对总体审计策略的内容予以调整。计策略的内容予以调整。计策略的内容予以调整。计策略的内容予以调整。注册会计师会将总体审计策略和具体审计计划的注册会计师会将总体审计策略和具体审计计划的注册会计师会将总体审计策略和具体审计计划的注册会计师会将总体审计策略和具体审计计划的制定工作结合起来进行，并编制一份完整的审计制定工作结合起来进行，并编制一份完
35、整的审计制定工作结合起来进行，并编制一份完整的审计制定工作结合起来进行，并编制一份完整的审计计划，从而提高审计计划的制定和复核效率。计划，从而提高审计计划的制定和复核效率。计划，从而提高审计计划的制定和复核效率。计划，从而提高审计计划的制定和复核效率。2021/9/302021/9/303131对项目组成员工作的指导、监督与复核需要考虑的因素1被审计单位的规模和复杂程度；被审计单位的规模和复杂程度；2审计领域；审计领域；3重大错报风险；重大错报风险；4执行审计工作的项目组成员的素质和专执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力。业胜任能力。2021/9/302021/9/303232对计划审
36、计工作的记录 1对总体审计策略的记录对总体审计策略的记录2对具体审计计划的记录对具体审计计划的记录3对审计计划重大修改的记录对审计计划重大修改的记录2021/9/302021/9/303333在首次接受审计委托前，注册会计师应当扩展初步业务活动，执行下列程序 针对建立客户关系和承接具体审计业务实施针对建立客户关系和承接具体审计业务实施相应的质量控制程序相应的质量控制程序如果被审计单位变更了会计师事务所，按照如果被审计单位变更了会计师事务所，按照职业道德规范和审计准则的规定，与前任职业道德规范和审计准则的规定，与前任注册会计师沟通。注册会计师沟通。2021/9/302021/9/303434在实
37、务中，首次接受委托，注册会计师获取信息的来源（1 1）通过向客户询问和与其沟通获取的财务及其他信息，）通过向客户询问和与其沟通获取的财务及其他信息，）通过向客户询问和与其沟通获取的财务及其他信息，）通过向客户询问和与其沟通获取的财务及其他信息，如年度报告等；如年度报告等；如年度报告等；如年度报告等；（2 2）从银行、监管机构等第三方获取的信息；）从银行、监管机构等第三方获取的信息；）从银行、监管机构等第三方获取的信息；）从银行、监管机构等第三方获取的信息；（3 3）有关政府部门、有影响力的媒体等公布的信息，如）有关政府部门、有影响力的媒体等公布的信息，如）有关政府部门、有影响力的媒体等公布的信
38、息，如）有关政府部门、有影响力的媒体等公布的信息，如按某些指标进行的企业排名等；按某些指标进行的企业排名等；按某些指标进行的企业排名等；按某些指标进行的企业排名等；（4 4）向工商管理部门查询；）向工商管理部门查询；）向工商管理部门查询；）向工商管理部门查询；（5 5）与前任注册会计师的沟通；）与前任注册会计师的沟通；）与前任注册会计师的沟通；）与前任注册会计师的沟通；（6 6）基于对被审计单位所在行业的了解，与同行业其他）基于对被审计单位所在行业的了解，与同行业其他）基于对被审计单位所在行业的了解，与同行业其他）基于对被审计单位所在行业的了解，与同行业其他企业所作的比较及评估；企业所作的比较
39、及评估；企业所作的比较及评估；企业所作的比较及评估；（7 7）利用外部调查机构，特别是针对高风险的行业及客）利用外部调查机构，特别是针对高风险的行业及客）利用外部调查机构，特别是针对高风险的行业及客）利用外部调查机构，特别是针对高风险的行业及客户。户。户。户。2021/9/302021/9/303535与治理层和管理层沟通的基点当就总体审计策略和具体审计计划中的内容与治当就总体审计策略和具体审计计划中的内容与治当就总体审计策略和具体审计计划中的内容与治当就总体审计策略和具体审计计划中的内容与治理层、管理层进行沟通时，注册会计师理层、管理层进行沟通时，注册会计师理层、管理层进行沟通时，注册会计师
40、理层、管理层进行沟通时，注册会计师应当保持应当保持应当保持应当保持职业谨慎职业谨慎职业谨慎职业谨慎，以防止由于具体审计程序易于被管理，以防止由于具体审计程序易于被管理，以防止由于具体审计程序易于被管理，以防止由于具体审计程序易于被管理层或治理层所预见而损害审计工作的有效性。层或治理层所预见而损害审计工作的有效性。层或治理层所预见而损害审计工作的有效性。层或治理层所预见而损害审计工作的有效性。虽然注册会计师可以就总体审计策略和具体审计虽然注册会计师可以就总体审计策略和具体审计虽然注册会计师可以就总体审计策略和具体审计虽然注册会计师可以就总体审计策略和具体审计计划的某些内容与治理层和管理层沟通，但
41、是制计划的某些内容与治理层和管理层沟通，但是制计划的某些内容与治理层和管理层沟通，但是制计划的某些内容与治理层和管理层沟通，但是制定总体审计策略和具体审计计划仍然是定总体审计策略和具体审计计划仍然是定总体审计策略和具体审计计划仍然是定总体审计策略和具体审计计划仍然是注册会计注册会计注册会计注册会计师的责任师的责任师的责任师的责任 2021/9/302021/9/303636为使治理层建立合理的沟通期望，需沟通的内容（1 1）注册会计师有责任按照审计准则的规定执行）注册会计师有责任按照审计准则的规定执行）注册会计师有责任按照审计准则的规定执行）注册会计师有责任按照审计准则的规定执行审计业务，发表
42、审计意见。审计准则要求沟通的事审计业务，发表审计意见。审计准则要求沟通的事审计业务，发表审计意见。审计准则要求沟通的事审计业务，发表审计意见。审计准则要求沟通的事项包括财务报表审计中发现的、且与治理层履行对项包括财务报表审计中发现的、且与治理层履行对项包括财务报表审计中发现的、且与治理层履行对项包括财务报表审计中发现的、且与治理层履行对财务报告过程监督职责相关的重大事项。财务报告过程监督职责相关的重大事项。财务报告过程监督职责相关的重大事项。财务报告过程监督职责相关的重大事项。（2 2）审计准则并不要求注册会计师专门为识别与）审计准则并不要求注册会计师专门为识别与）审计准则并不要求注册会计师专
43、门为识别与）审计准则并不要求注册会计师专门为识别与治理层沟通的补充事项设计程序，但如果注册会计治理层沟通的补充事项设计程序，但如果注册会计治理层沟通的补充事项设计程序，但如果注册会计治理层沟通的补充事项设计程序，但如果注册会计师注意到根据其职业判断认为重大且与治理层责任师注意到根据其职业判断认为重大且与治理层责任师注意到根据其职业判断认为重大且与治理层责任师注意到根据其职业判断认为重大且与治理层责任相关的补充事项，并且这些事项没有通过其他渠道相关的补充事项，并且这些事项没有通过其他渠道相关的补充事项，并且这些事项没有通过其他渠道相关的补充事项，并且这些事项没有通过其他渠道与治理层作过有效沟通，
44、注册会计师应当就这些事与治理层作过有效沟通，注册会计师应当就这些事与治理层作过有效沟通，注册会计师应当就这些事与治理层作过有效沟通，注册会计师应当就这些事项与治理层沟通。项与治理层沟通。项与治理层沟通。项与治理层沟通。（3 3）如果存在要求和商定沟通的其他事项，注册）如果存在要求和商定沟通的其他事项，注册）如果存在要求和商定沟通的其他事项，注册）如果存在要求和商定沟通的其他事项，注册会计师还有责任就这些事项与治理层沟通。会计师还有责任就这些事项与治理层沟通。会计师还有责任就这些事项与治理层沟通。会计师还有责任就这些事项与治理层沟通。2021/9/302021/9/303737就计划的审计范围和
45、时间与治理层作简要的沟通，主要有：1 1）注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的）注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的）注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的）注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险。重大错报风险。重大错报风险。重大错报风险。（2 2）注册会计师对与审计相关的内部控制采取的）注册会计师对与审计相关的内部控制采取的）注册会计师对与审计相关的内部控制采取的）注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案。方案。方案。方案。（3 3）重要性的概念，但不宜涉及重要性的具体底）重要性的概念，但不宜涉及重要性的具体底）重要性的概念，但不宜涉及重要性的具体底）重要性的概念，
46、但不宜涉及重要性的具体底线或金额。线或金额。线或金额。线或金额。（4 4）审计业务受到的限制或法律法规对审计业务）审计业务受到的限制或法律法规对审计业务）审计业务受到的限制或法律法规对审计业务）审计业务受到的限制或法律法规对审计业务的特定要求。的特定要求。的特定要求。的特定要求。（5 5）注册会计师与治理层商定的沟通事项的性质。）注册会计师与治理层商定的沟通事项的性质。）注册会计师与治理层商定的沟通事项的性质。）注册会计师与治理层商定的沟通事项的性质。2021/9/302021/9/303838注册会计师可以考虑与治理层讨论下列事项：（1 1）当被审计单位设有内部审计职能时，注册会计师拟）当被
47、审计单位设有内部审计职能时，注册会计师拟）当被审计单位设有内部审计职能时，注册会计师拟）当被审计单位设有内部审计职能时，注册会计师拟利用内部审计工作的范围，以及双方如何更好地协调和配利用内部审计工作的范围，以及双方如何更好地协调和配利用内部审计工作的范围，以及双方如何更好地协调和配利用内部审计工作的范围，以及双方如何更好地协调和配合工作。合工作。合工作。合工作。（2 2）治理层对内部控制和舞弊的态度、认识和措施。）治理层对内部控制和舞弊的态度、认识和措施。）治理层对内部控制和舞弊的态度、认识和措施。）治理层对内部控制和舞弊的态度、认识和措施。（3 3）与拟实施的审计程序相关的事项，这些程序是在
48、法）与拟实施的审计程序相关的事项，这些程序是在法）与拟实施的审计程序相关的事项，这些程序是在法）与拟实施的审计程序相关的事项，这些程序是在法律法规和审计准则的规定之外、应治理层或管理层要求而律法规和审计准则的规定之外、应治理层或管理层要求而律法规和审计准则的规定之外、应治理层或管理层要求而律法规和审计准则的规定之外、应治理层或管理层要求而实施的。实施的。实施的。实施的。（4 4）治理层对会计准则和相关会计制度，以及与财务报）治理层对会计准则和相关会计制度，以及与财务报）治理层对会计准则和相关会计制度，以及与财务报）治理层对会计准则和相关会计制度，以及与财务报表相关的法律法规和其他事项等方面的变
49、化做出的反应。表相关的法律法规和其他事项等方面的变化做出的反应。表相关的法律法规和其他事项等方面的变化做出的反应。表相关的法律法规和其他事项等方面的变化做出的反应。（5 5）治理层对以前的沟通如何做出反应。）治理层对以前的沟通如何做出反应。）治理层对以前的沟通如何做出反应。）治理层对以前的沟通如何做出反应。2021/9/302021/9/303939注册会计师还可以考虑就治理层对下列事项的看法与其进行讨论：（1 1）与治理结构中的哪些适当人员沟通。）与治理结构中的哪些适当人员沟通。）与治理结构中的哪些适当人员沟通。）与治理结构中的哪些适当人员沟通。（2 2）治理层和管理层责任的划分。）治理层和
50、管理层责任的划分。）治理层和管理层责任的划分。）治理层和管理层责任的划分。（3 3）被审计单位的目标、战略以及可能导致财务）被审计单位的目标、战略以及可能导致财务）被审计单位的目标、战略以及可能导致财务）被审计单位的目标、战略以及可能导致财务报表发生重大错报的相关经营风险。报表发生重大错报的相关经营风险。报表发生重大错报的相关经营风险。报表发生重大错报的相关经营风险。（4 4）治理层认为审计中应特别注意的事项，以及）治理层认为审计中应特别注意的事项，以及）治理层认为审计中应特别注意的事项，以及）治理层认为审计中应特别注意的事项，以及需要采取额外程序的领域。需要采取额外程序的领域。需要采取额外程