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1、一、客户的接受与保持二、审计业务约定书三、审计业务变更被审计单位被审计单位要求变更要求变更合合理理同意变更同意变更商定程序么？商定程序么？是是可以在报告可以在报告中提及已执中提及已执行审计程序行审计程序不可以在报告不可以在报告中提及已执中提及已执行审计程序行审计程序否否不合不合理理不同意变更不同意变更被审计单被审计单位是否同意继位是否同意继续业务续业务同同意意继续审计业务继续审计业务不同不同意意解除业务约定，并考虑解除业务约定，并考虑是否有义务向被审计单位是否有义务向被审计单位董事会或股东会等方面说明董事会或股东会等方面说明解除业务约定的理由解除业务约定的理由一、一、总体总体审计审计策略策略二
2、、二、具体具体审计审计计划计划三、三、审计审计过程过程中对中对计划计划的更的更改改四、四、监督、监督、指导指导与复与复核核 五、五、对计对计划审划审计工计工作的作的记录记录六、六、首次首次接受接受委托委托的补的补充考充考虑虑七、七、与治与治理层理层和管和管理层理层的沟的沟通通 一、重要性的含义二、重要性的确定三、重要性与审计风险的关系及影响财务报表项财务报表项目的金额及目的金额及其波动幅度其波动幅度审计的目审计的目标，包括标，包括特定报告特定报告要求要求计划的重计划的重要性水平要性水平财务报表各财务报表各项目的性质项目的性质及其相互关及其相互关系系审计单位及审计单位及其环境的基其环境的基本情况
3、本情况计划计划阶段阶段步骤一步骤一 进行重要性的初步判断进行重要性的初步判断步骤二步骤二 将重要性的初步判断分配至各个账户将重要性的初步判断分配至各个账户步骤三步骤三 估计每个账户的总体错报估计每个账户的总体错报步骤四步骤四 估计所有账户错报汇总数估计所有账户错报汇总数步骤五步骤五 将所有账户的错报汇总数与初步将所有账户的错报汇总数与初步的的(或经修正的或经修正的)重要性进行比较重要性进行比较评价评价审计审计结果结果图6-2展示了重要性、审计风险和审计证据三者之之间的关系间的关系。图图6-2 6-2 重要性、重要性、审计风险审计风险和和审计证审计证据据审计重要性的运用审计重要性的运用 在对重要
4、性水平进行在对重要性水平进行初步判断初步判断时，审计人员应该时，审计人员应该综合考虑以下主要因素：综合考虑以下主要因素： （1）以往的审计经验。）以往的审计经验。 （2）有关法规对财务会计的要求。）有关法规对财务会计的要求。 （3）被审计单位的经营规模及业务性质。）被审计单位的经营规模及业务性质。 （4）内部控制与审计风险的评估结果。）内部控制与审计风险的评估结果。 （5）财务报表各项目的性质及其相互关系。）财务报表各项目的性质及其相互关系。 （6）财务报表各项目的金额及其波动幅度。）财务报表各项目的金额及其波动幅度。 审计人员对重要性水平做出初步判断时，应该考审计人员对重要性水平做出初步判断
5、时，应该考虑可能的错报或漏报对赢利性及流动性等虑可能的错报或漏报对赢利性及流动性等指标的指标的影响影响，特别是对那些典型的、报表使用者在进行，特别是对那些典型的、报表使用者在进行投资和信贷决策时经常用到的指标的影响。投资和信贷决策时经常用到的指标的影响。审计重要性的运用审计重要性的运用 在审计结果评价阶段对重要性的考虑，有两方面与审在审计结果评价阶段对重要性的考虑，有两方面与审计计划阶段不同。计计划阶段不同。 首先，在审计计划和首先，在审计计划和审计结果评价阶段审计结果评价阶段，重要性水平可能不，重要性水平可能不一样。一样。 其次，由于在其次，由于在审计执行过程审计执行过程中可能会发现一些金额
6、不大而性中可能会发现一些金额不大而性质严重的问题，也会造成重要性判断在审计结果评价阶段与质严重的问题，也会造成重要性判断在审计结果评价阶段与审计计划阶段不同。审计计划阶段不同。 在财务报表审计中，审计人员确定重要性水平时，应在财务报表审计中，审计人员确定重要性水平时，应该同时考虑该同时考虑质和量质和量的方面。的方面。 重要性水平可进一步分为重要性水平可进一步分为单项重要性单项重要性（individual materiality）和）和汇总重要性汇总重要性（aggregate materiality），）， 首先前者关注单个错报或漏报对财务报表的影响，首先前者关注单个错报或漏报对财务报表的影响，
7、 后者是指两个或多个错报或漏报的共同作用对财务报表的影后者是指两个或多个错报或漏报的共同作用对财务报表的影响，但其中每个错报或漏报本身都是不重要的。响，但其中每个错报或漏报本身都是不重要的。 审计重要性的运用审计重要性的运用 如果审计人员预期的如果审计人员预期的错报越多错报越多，则汇总重要性，则汇总重要性水平应该设得越低，反之亦然。水平应该设得越低，反之亦然。 随着审计工作的进行，若审计人员对错报或漏随着审计工作的进行，若审计人员对错报或漏报的报的预期改变预期改变了，汇总重要性水平也应随之适了，汇总重要性水平也应随之适当提高或降低。当提高或降低。 审计人员不仅需要审计人员不仅需要对余额运用重要性对余额运用重要性，而且需，而且需要对交易运用重要性。要对交易运用重要性。 错报或漏报有两种：一种是发现的，另一错报或漏报有两种：一种是发现的，另一种是推断的。种是推断的。休息一下，今天就到这里！