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1、第四章第四章财政总预算会计净资产的管理与核算财政总预算会计净资产的管理与核算l净资产是指资产减去负债的差额。包括各项结余、预算周转金及财政周转基金等。http:/l一、结余一、结余l结余是财政收支的执行结果，是下年度可以结转使用结余是财政收支的执行结果，是下年度可以结转使用或重新安排使用的资金。包括：或重新安排使用的资金。包括：一般预算结余、基金一般预算结余、基金预算结余、专用基金结余等预算结余、专用基金结余等。这些。这些“结余结余”需要分别需要分别计算。计算。l（一）一般预算结余的核算（一）一般预算结余的核算l一般预算结余是各级财政预算收支的年终执行结果。一般预算结余是各级财政预算收支的年终
2、执行结果。l总预算会计科目：预算结余总预算会计科目：预算结余http:/ 预算结余借贷一般预算支出转入数，补助支出转入数，上解支出转入数归集一般预算收入转入数，补助收入转入数，上解收入转入数，调入资金转入数期末余额：预算结余额http:/l收入类结转收入类结转l借：借：一般预算收入一般预算收入l补助收入补助收入一般预算补助一般预算补助l上解收入上解收入l调入资金调入资金l贷：预算结余贷：预算结余http:/l支出类账户结转：l借：预算结余l贷：一般预算支出l补助支出一般预算补助l上解支出http:/l（二）基金预算结余二）基金预算结余l各级财政管理的政府性基金收支的各级财政管理的政府性基金收支
3、的年终执行结果。年终执行结果。l总预算会计总预算会计科目：基金预算结余科目：基金预算结余lhttp:/ 基金预算结余借贷基金预算支出转入数，补助支出（基金补助）转入数，调出资金转入数归集基金预算收入转入数，补助收入（基金补助）转入数期末余额：基金预算结余额http:/l借：基金预算收入l补助收入基金预算补助l贷：基金预算结余l借：基金预算结余l贷：基金预算支出l补助支出基金预算补助l调出资金http:/l（三）专用基金结余（三）专用基金结余l专用基金结余是指各级财政总预算会计管理的专用基金结余是指各级财政总预算会计管理的专用基金收支的年终执行结果。专用基金收支的年终执行结果。l总预算会计设置总
4、预算会计设置“专用基金结余专用基金结余”科目。科目。http:/ 专用基金结余借贷专用基金支出转出数专用基金收入转入数期末余额：专用基金结余数http:/l借：专用基金收入l贷：专用基金结余l借：专用基金结余l贷：专用基金支出http:/l二、预算周转金的核算二、预算周转金的核算l预算周转金是指各级政府为调剂预算年度内季节性收支差额，保证及时用款而设置的周转资金，是国家财政后备的组成部分，是国家后备基金的一种形式。lhttp:/ 预算周转金借贷设置或补充预算周转金期末余额：预算周转金的累计数借方没有发生额，因为预算周转金只作为周转使用不能安排支出，只能增加，不能减少http:/l*本级财政用一
5、般预算结余设置预算周转金时记：l借：预算结余l贷：预算周转金l*上级财政拨来预算周转金时记：l借：国库存款l贷：预算周转金http:/l例例1，某市财政根据本年预算收支结余情况，用一般，某市财政根据本年预算收支结余情况，用一般预算结余增设预算周转金预算结余增设预算周转金50万元。万元。ll借：预算结余借：预算结余500000l贷：预算周转金贷：预算周转金500000l例例2，某乡财政开始设立预算周转金，县财政拨来预，某乡财政开始设立预算周转金，县财政拨来预算周转金算周转金150000元。元。l借：国库存款借：国库存款-一般预算存款一般预算存款150000l贷：预算周转金贷：预算周转金15000
6、0http:/l三、财政周转基金的核算三、财政周转基金的核算l例例1，某市财政经研究决定，将基本建设拨款支出，某市财政经研究决定，将基本建设拨款支出5000000元改为有偿使用，转入财政周转基金。元改为有偿使用，转入财政周转基金。l借：一般预算支出借：一般预算支出5000000l贷：国库存款贷：国库存款-一般预算存款一般预算存款5000000l同时，记：同时，记：l借：其他财政存款借：其他财政存款-财政周转金存款财政周转金存款5000000l贷：财政周转基金贷：财政周转基金5000000http:/l例例2，某市财政本年周转金利息收入，某市财政本年周转金利息收入30000元，发生的元，发生的利
7、息支出和手续费等支出共计利息支出和手续费等支出共计10000元，净结余元，净结余20000元转入财政周转基金。元转入财政周转基金。l借：财政周转金收入借：财政周转金收入10000l贷：财政周转金支出贷：财政周转金支出10000l将将“财政周转金收入科目余额转入财政周转基金，财政周转金收入科目余额转入财政周转基金，记：记：l借：财政周转金收入借：财政周转金收入20000l贷：财政周转基金贷：财政周转基金20000lhttp:/举例举例l某市某市财政经过年终清理和结算后，各账户财政经过年终清理和结算后，各账户的余额情况如下：的余额情况如下：l一般预算收入一般预算收入2000万元万元l基金预算收入基
8、金预算收入800万元万元l补助收入补助收入900万元万元l上解收入上解收入300万元万元l专用基金收入专用基金收入800万元万元l调入资金调入资金500万元万元l财政周转金收入财政周转金收入90万元万元http:/l一般预算支出一般预算支出2100万元万元l基金预算支出基金预算支出1100万元万元l专用基金支出专用基金支出600万元万元l补助支出补助支出800万元万元l上解支出上解支出700万元万元l调出资金调出资金500万元万元l财政周转金支出财政周转金支出50万元万元http:/l会计分录如下：会计分录如下：ll*借：一般预算收入借：一般预算收入20000000l补助收入补助收入90000
9、00l上解收入上解收入3000000调入资金调入资金5000000l贷：预算结余贷：预算结余37000000l*借：预算结余借：预算结余36000000l贷：一般预算支出贷：一般预算支出21000000l补助支出补助支出8000000l上解支出上解支出7000000http:/l*借：基金预算收入借：基金预算收入17000000l贷：基金预算结余贷：基金预算结余17000000l*借：基金预算结余借：基金预算结余16000000l贷：基金预算支出贷：基金预算支出11000000l调出资金调出资金5000000l*借：财政周转金收入借：财政周转金收入500000l贷：财政周转金支出贷：财政周转金支出500000l*借：财政周转金收入借：财政周转金收入400000l贷：财政周转基金贷：财政周转基金400000*http:/l*借：专用基金收入借：专用基金收入8000000l贷：专用基金结余贷：专用基金结余8000000l*借：专用基金结余借：专用基金结余6000000l贷：专用基金支出贷：专用基金支出6000000l年终结算，收入、支出类科目无余额净资产类科目有余额。http:/