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1、预算会计预算会计第四章第四章 总预算会计资产的核算总预算会计资产的核算 第一节第一节 资产的管理资产的管理 第二节资产的核算第二节资产的核算第四章第四章 总预算会计资产的核算总预算会计资产的核算 第一节第一节 资产的管理资产的管理一、资产的概念与内容一、资产的概念与内容1.概念 财政部门的资产是指一级财政掌管或控制的能以货币计量的经济资源。它有可能为各级政府的目前或未来带来经济利益和社会利益，是各级政府实现其职能的物质基础。2.具体内容（1）财政性存款（2）有价证券（3）暂付及应收款项（4）预拨款项（5）在途款（6）财政周转金二、资产管理的要求二、资产管理的要求1.财政性存款的管理(1)集中资
2、金，统一调度。(2)严格控制存款开户。 (3)根据核定的年度预算或季度分月计划拨付资金，不得办理超预算、无计划的拨款。(4)转账结算，不提现金。 (5)在存款余额内支取，不能透支。 2.财政性存款的账户管理制度财政性存款的账户管理制度国库单一账户制度国库单一账户制度（1）国库单一账户制度（2）国库单一账户体系 财政部门开设的银行账户； 财政部门为预算单位开设的银行账户； 特设银行账户。 （3）国库单一账户制度下的收入收缴方式和程序 直接缴库； 集中汇缴。 （4）国库单一账户制度下的支出支付方式和程序 财政直接支付； 财政授权支付 （5）财政直接支付与政府采购的关系 3.有价证券管理的要求有价证
3、券管理的要求 财政部门在管理有价证券时，应当遵循以下原则：（1）各级财政部门只能用各项财政结余购买债券。不得用当年预算收入或专用基金等购买，以免影响当年预算收支平衡或专项任务的完成；（2）有价证券应视同货币保管，保证账实相符；（3）当期取得有价证券的兑付利息及转让有价证券取得的收入与账面成本的差额，记入当期收入。4.暂付及应收款项管理的要求暂付及应收款项管理的要求（1）财政部门在管理暂付及应收款项时，应当遵循暂付及应收款项应按实际发生数额记账，并及时清理结算，不得长期挂账的管理要求；（2）各级财政机关对于上、下级财政之间的往来借垫款，属于预算补助范围以内的，应直接用“补助支出”科目拨款，不得长
4、年用往来科目挂账；非预算补助范围内的借款，应随时清理。上、下级财政之间借出或归还款项时，应尽可能在当月汇入对方账户，以利双方对账。5.预拨款项管理的要求预拨款项管理的要求 （1）根据批准的年度预算和季度(分月)用款计划拨付，不得办理无预算、无用款计划、超预算、超计划的拨款；（2）根据用款单位的申请，按照用款单位的预算级次和审定的用款计划，逐级转拨，不得越级办理拨款；（3）根据用款单位的实际用款进度情况拨付。既要保证资金需要，又要防止积压浪费；既要考虑本期计划需要，又要掌握上期资金使用和结存情况，以促进各单位有效地使用预算资金。（4）根据财政部门的国库存款情况拨付，以保证资金调度的平衡。6.在途
5、款管理的要求在途款管理的要求 为清理和核实一年的财政收支，保证属于当年的财政收支能全部反映到当年的财政决算中，根据国库制度的规定，年度终了后，支库应设置10天的库款报解整理期。在设置决算清理期的年度，库款报解整理期相应顺延。 在库款报解整理期和决算清理期内，有些属于上年度的收入需要补充缴库，有些不合规定的支出需要收回。这些资金活动虽发生在新年度，但其会计事项应属于上一年度，单位应根据要求及时清理和核实各项在途款项，以保证财政决算报表的编制。7.财政周转金管理的要求 （1）控制规模（2）限定投向（3）健全制度（4）加强管理第二节资产的核算第二节资产的核算一、财政性存款的核算一、财政性存款的核算1
6、.国库存款的核算国库存款的核算 “国库存款”账户用来核算各级财政总会计在国库的预算资金(含一般预算和基金预算)存款，本账户借方登记国库存款增加数，贷方登记国库存款减少数。本账户借方余额，反映国库存款的结存数。本账户可按一般预算和基金预算存款进行明细核算。财政会计收到预算收入时，根据国库报来的预算收入日报表入账。办理库款支付时，根据支付凭证回单入账。（二）其他财政存款的核算（二）其他财政存款的核算 “其他财政存款”账户核算各级财政会计未列入“国库存款”账户反映的各项财政性存款，包括各级财政周转金、未设国库的乡(镇)财政存在专业银行的预算资金存款以及部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款等。
7、本账户借方登记其他财政存款增加数，贷方登记其他财政存款减少数，本账户借方余额，反映其他财政存款的实际结存数，其年终余额结转下年。“其他财政存款”应根据经办银行报来的收入日报表或银行收款通知入账，按交存地点和资金性质分设明细账。 二、有价证券的核算二、有价证券的核算 该账户借方登记有价证券的增加数，贷方登记有价证券的减少数，期末贷方余额反映有价证券的实际库存数，本账户应按有价证券种类设置明细账，进行明细分类核算。单位购入有价证券时，应按实际取得时支付的价款借记本账户，贷记“国库存款”、“其他财政存款”账户；到期兑换有价证券时，其兑付本金部分，借记“国库存款”、“其他财政存款”账户，贷记“有价证券
8、”账户。利息收入通过有关收入账户核算。三、暂付及应收款项的核算三、暂付及应收款项的核算1.暂付款的核算暂付款的核算 “暂付款”账户是用来核算各级财政部门借给所属预算单位临时急需的款项，该账户借方登记发生数，贷方登记结算收回或核销后转到支出数，借方余额反映尚待结算的暂付款数。本账户应及时清理结算，年终结转后原则上应无余额。本账户应按资金性质及借款单位名称设置明细账，进行明细分类核算。各级财政机关借给所属预算单位临时急需的款项时，借记“暂付款”账户，贷记“国库存款”、“其他财政存款”账户；收回或转作预算支出时，借记“国库存款”、“其他财政存款”或有关支出账户，贷记“暂付款”账户。 2.与下级往来的
9、核算与下级往来的核算 为了核算上下级财政之间的往来款项，应设置“与下级往来”和“与上级往来”两个账户。“与下级往来”账户，是用来核算本级财政与下级财政之间发生的往来待结算的款项。该账户的借方登记本级财政借给下级财政数以及体制结算中应由下级财政上解的收入数，贷方登记本级财政借款收回数或转作补助支出数以及年终体制结算应对下级财政的补助支出数，本账户借方余额反映下级财政应归还本级财政的款项；本账户贷方余额，反映本级财政欠下级财政的款项。本账户应及时清理结算，对转作补助支出的部分，应在当年结清，其他年终未能结清的余额，结转下年。 本账户属于往来性质的账户，如发生贷方余额，在编制“资产负债表”时应以负数
10、反映。本账户应按资金性质和下级财政部门名称设置明细账。各级财政机关，借给下级财政款时，借记“与下级往来”账户，贷记“国库存款”账户。体制结算中应由下级财政上解的收入数，借记“与下级往来”账户，贷记“上解收入”账户；借款收回、转作补助支出或体制结算应补助下级财政数时，借记“国库存款”、“补助支出”等有关账户，贷记“与下级往来”账户。 四、预拨款项的核算四、预拨款项的核算1.预拨经费的核算预拨经费的核算 “预拨经费”账户，用来核算财政部门预拨给行政事业单位，尚未列作本期总预算支出的经费。凡拨出经费属于本期支出的，应直接通过有关支出账户核算。该账户借方登记财政拨款数，贷方登记各单位缴回财政机关数。借
11、方余额反映尚未转列支出或尚待收回的预拨经费数。本账户应按拨款单位名称设明细账。财政部门预拨经费时，借记“预拨经费”账户，贷记“国库存款”、“其他财政存款”账户；转列支出或收到用款单位缴回数时，借记“一般预算支出”、“国库存款”、“其他财政存款”等账户，贷记“预拨经费”账户。2.基建拨款的核算基建拨款的核算 “基建拨款”账户是用来核算拨付经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设拨款和贷款数。直接拨给建设单位的基本建设资金，不通过本账户核算。本账户借方登记财政拨款数，贷方登记基本建设财务管理职能部门或受委托的专业银行报来拨付建设单位数及缴回财政数，借方余额反映尚未列报支出的拨
12、款数。本账户应按拨款单位设明细账。 财政机关拨付基建款项时，借记本账户，贷记“国库存款”账户；收到基本建设财务管理职能部门或受委托的专业银行报来拨付建设单位数及缴回财政数时，借记“一般预算支出”、“国库存款”等有关账户，贷记本账户。 五、在途款的核算五、在途款的核算 “在途款”账户核算决算清理期和库款报解整理期内发生的上下年度收入、支出业务及需要通过本账户过渡处理的资金数。决算清理期内收到属于上年度收入时，借记本账户，贷记“一般预算收入”、“补助收入”、“上解收入”等收入账户；收回已拨用款单位的拨款或已列支出时，借记本账户，贷记“预拨经费”或“预算支出”等账户；冲转在途款时，借记“国库存款”账
13、户，贷记本账户。六、财政周转金的核算六、财政周转金的核算1.财政周转金放款的核算财政周转金放款的核算 为了核算财政有偿资金的拨出、贷付及收回情况，财政总会计应在资产类科目中设置“财政周转金放款”账户。该账户借方登记贷给用款单位的数额，贷方登记收回数，余额在借方，反映总预算会计掌握的财政有偿资金放款数。本账户应按拨(放)款的对象及放款期限设分户明细账，对于周转金放款业务较多的地区，可以由总预算会计或周转金管理机构进行总分类核算，财政业务部门进行明细核算。 将财政周转金贷给用款单位时，借记“财政周转金放款”账户，贷记“其他财政存款”账户；收回时，借记“其他财政存款”账户，贷记“财政周转金放款”账户
14、。2.借出财政周转金的核算借出财政周转金的核算（1）为了核算上级财政部门借给下级财政部门周转金的借出和收回情况，财政总会计应在资产类科目中设置“借出财政周转金”账户。该账户借方登记借给下级财政部门周转金的数额，贷方登记下级财政部门的归还数，余额在借方，反映借出周转金尚未收回数。本账户应按借款对象设明细账；（2） 借给下级财政部门周转金时，借记“借出财政周转金”账户，贷记“其他财政存款”账户；下级财政部门归还时作相反会计分录。3.待处理财政周转金的核算 总预算会计应在资产类科目中设置“待处理财政周转金”账户，用来核算经审核已成为呆账，但尚未按规定程序报批核销的逾期财政周转金转入和核销情况。本账户
15、借方登记经批准转入的逾期未还的周转金数额，贷方登记按规定程序报批核销的数额，余额在借方反映尚待核销的待处理资金数。 本账户应按欠款单位名称设明细账，进行明细分类核算。逾期未还的周转金经批准转入时，借记“待处理财政周转金”账户，贷记“财政周转金放款”账户；按规定程序报经核销时，借记“财政周转基金”账户，贷记“待处理财政周转金”账户。 关键术语关键术语 财政性存款 财政直接支付 财政授权支付 有价证券 暂付及应收款项 预拨款项 预拨经费 财政周转金 在途款复习思考题复习思考题1.什么是财政部门的资产？具体包括哪些内容?2.什么是财政性存款?财政总预算会计在管理财政性存款的过程中应当遵循哪些管理要求
16、?3.什么是国库单一账户制度?实行国库单一账户制度有什么重要的现实意义?我国财政国库管理制度改革的主要内容是什么?4.国库单一账户体系由哪些银行账户组成？各账户的用途分别是什么?5.国库单一账户制度下收入的收缴方式有哪两种？它们的收缴程序分别是什么?6.财政国库资金的拨付方式共有哪三种？其中，哪两种是属于国库单一账户制度下的资金拨付方式?7.什么是财政直接支付?实行财政直接支付的内容主要有哪些?8.什么是财政授权支付？实行财政授权支付的内容主要有哪些?9.国库存款增加的业务主要有哪些?国库存款减少的业务主要有哪些?10.财政直接支付与政府采购的关系是什么？11.什么是其他财政存款?主要包括哪些
17、内容712.财政部门有价证券的管理应遵循哪些原则？13.试述“与下级往来”和“与上级往来”账户的性质、核算内容及账户结构。14.财政部门办理预算拨款应遵循哪些原则？15.在途款的业务是如何形成的?应当如何核算?16.什么是财政周转金？它有何特点？如何加强其管理？练习题练习题练习一练习一目的:练习国库存款的核算。要求：根据下列资料编制有关会计分录。资料：某财政部门2012年发生的部分经济业务如下：1.收到国库报来的预算收人日报表，当日收到一般预算收入580000元。2.收到国库报来的基金预算收人日报表，当日收到基金预算收入100000元。3.收到国库转来约有关结算凭证，当日收到上级一般预算补助5
18、0000元。4.收到国库转来约有关结算凭证，当日收到下级一般预算缴款45000元。5.财政总预算会计收到财政国库支付执行机构报来的预算支出结算清单，财政国库支付执行机构以财政直接支付的方式支付有关预算单位的属于一般预算支出的工资支出953000元。6.财政总预算会计收到财政国库支付执行机构报来的预算支出结算清单，财政国库支付执行机构以财政直接支付的方式支付有关预算单位的属于一般预算支出的物品采购支出350000元。7.财政总预算会计收到财政国库支付执行机构报来的预算支出结算清单，财政国库支付执行机构以财政直接支付的方式支付有关预算单位的属于一般预算支出的工程采购支出982000元。8.财政总预
19、算会计收到财政国库支付执行机构报来的预算支出结算清单，财政国库支付执行机构以财政直接支付的方式支付有关预算单位的属于基金预算支出的款项86000元。9.财政总预算会计收到财政国库支付执行机构报来的预算支出结算清单，有关预算单位采用财政授权支付的方式支付属于一般预算支出的款项600000元。10.财政总预算会计按照财政体制向上级省财政上解一般预算收入 853000元。11.财政总预算会计按照财政体制问所属下级某县财政作一般预算补助660000元。12.财政总预算会计对于尚末实行国库集中支付方式的某预算单位实拨一般预算财政资金525000元，存人该预算单位的基本存款账户。练习二练习二目的目的:练习
20、其他财政存款的核算。练习其他财政存款的核算。要求：根据下列资料编制有关会计分录。资料：某财政部门2012年发生的部分经济业务如下：1.收到上级财政拨人的专用基金523000元，款项按规定存人某专业银行的专用基金存款账户。2.根据上级财政的要求，使用收到的专用基金存款526000元。3.根据中央专项资金特设账户代理银行转来的收款凭证，收到农村义务教育中央专项资金500000元。4.办理农村义务教育申央专项资金财政直接支付业务，支付金额600000元。5.发放财政周转金650 000元。其中：支农周转金300 000元，“小贷”基金200 000元，事业周转金150 000元。6.借给下级财政支农
21、周转金120 000元。练习三练习三目的目的:练习有价证券业务核算。练习有价证券业务核算。要求：根据下列资料编制有关会计分录。资料：某市财政局2012年发生如下经济业务:1.用一般预算结余150 000元购入国债。2.转让原一般预算结余购入国债50 000元，转让价52 000元。3.兑付原一般预算结余购入国债100 000元，利息12 000元。4.用基金预算结余购买有价证券35000元。5.收到用基金预算结余购人的有价证券的利息8000元。练习四练习四目的目的:练习与下级往来的核算练习与下级往来的核算。要求：根据下列资料编制有关会计分录。资料：某市财政局2012年发生如下经济业务:1.借给
22、下级甲财政临时急用预算款200 000元。2.在财政体制结算中，某县财政应上交款项188000元。3.在财政体制结算中，应补助所属某县财政款项76000元。4.为满足所属某县财政资金周转调度的需要，以一般预算存款借给其款项35000元。练习五练习五目的目的:练习在途款的核算。练习在途款的核算。要求：根据下列资料编制有关会计分录。资料：某市财政局2012年发生如下经济业务:1.在库款报解整理期内收到属于上一年度的一般预算收入120000元。2.在决算清理期内收回上年度已列支的基金预算支出85000元。3.预拨行政机关下年经费54 000元。4.拨付基建财务职能部门基建资金280 000元。练习六练习六目的:练习与财政周转金相关的资产的核算。要求：根据下列资料编制有关会计分录。资料：某市财政局2012年发生如下经济业务:1.发放财政周转金650 000元。其中：支农周转金300 000元，“小贷”基金200 000元，事业周转金150 000元。2.借给下级财政支农周转金120 000元。3.原发放的支农周转金中发生呆账50 000元。