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1、 第十四章第十四章 控制控制l管理的目的是有效地实现组织目标，为此就要进行计划、管理的目的是有效地实现组织目标，为此就要进行计划、组织、领导、控制。组织、领导、控制。l计划工作为整个组织确定目标，作出总体规划和部署；计划工作为整个组织确定目标，作出总体规划和部署；l组组织织工工作作通通过过内内部部结结构构设设计计和和组组织织关关系系的的确确定定，明明确确组组织内各部门的职责，以保证计划的落实和完成；织内各部门的职责，以保证计划的落实和完成；l领领导导工工作作是是管管理理者者运运用用职职权权和和威威信信施施加加影影响响，以以充充分分发发挥每个人的积极性，指导各类人员努力实现组织目标；挥每个人的积
2、极性，指导各类人员努力实现组织目标；l控控制制工工作作通通过过检检查查、监监督督、对对所所出出现现的的偏偏差差加加以以纠纠正正，从而确保整个计划及组织目标的实现。从而确保整个计划及组织目标的实现。案例讨论：电子监控 某某家家公公司司办办公公室室安安装装了了电电子子监监控控系系统统，目目的的使使管管理理者者可可以以更更直直接接地地进进行行管管理理和和监监控控，安安装装之之后后有有一一定定的的成成效效，但是并没有激发员工更多的热情。但是并没有激发员工更多的热情。有有些些员员工工认认为为，系系统统固固有有的的电电子子报报告告只只是是不不必必要要的的例例行行公公事事。因因为为最最好好的的员员工工花花费
3、费了了很很多多时时间间了了解解客客户户，对对这这种种被被称称为为“电电子子警警察察”的的系系统统感感到到很很不不高高兴兴，管管理理者者可可以以对他们所有的行动进行监视并通过对他们所有的行动进行监视并通过“遥控遥控”来威胁他们。来威胁他们。l讨论：讨论：1 1.电子监控系统有什么有缺点？电子监控系统有什么有缺点？2 2.管理者是否有权监管员工的工作细节？管理者是否有权监管员工的工作细节？一一.控制系统的建立控制系统的建立l控制是组织在动态的环境中为了实现既定的目标而进控制是组织在动态的环境中为了实现既定的目标而进行的检查和纠偏活动或过程。行的检查和纠偏活动或过程。l控制是计划、组织、领导有效进行
4、的必要保证，离开控制是计划、组织、领导有效进行的必要保证，离开了适当的控制，计划、组织、领导都有可能流于形式。了适当的控制，计划、组织、领导都有可能流于形式。1.控制产生的原因l组织环境的不确定性：为了使目标计划与变化的环境相组织环境的不确定性：为了使目标计划与变化的环境相适应，需监控环境的变化和发展；适应，需监控环境的变化和发展；l组织活动的复杂性：为了避免本位主义，保证各项活动组织活动的复杂性：为了避免本位主义，保证各项活动的顺利进行，要监控各部门及其各岗位的工作情况。的顺利进行，要监控各部门及其各岗位的工作情况。l管理失误的不可避免：为及时发现失误，明确问题之所管理失误的不可避免：为及时
5、发现失误，明确问题之所在，必须进行经常性的监督检查。在，必须进行经常性的监督检查。管理者需要建立控制系统，以便自始至终地掌握下属的情管理者需要建立控制系统，以便自始至终地掌握下属的情况，以确保预定目标的实现。况，以确保预定目标的实现。2、控制系统的构成l控制目标体系（目标要求）控制目标体系（目标要求）总目标及其分目标及各项总目标及其分目标及各项计划指标，计划指标，控制本身不是目的，无目标的控制是不成立的；l控制的主体（考核人或部门）控制的主体（考核人或部门）各级管理者及其所属的各级管理者及其所属的职能部门，职能部门，控制主体的控制水平高低决定了一个控制系统的控制水平；l控制的对象（考核内容）控
6、制的对象（考核内容）整个组织，整个组织，组织的控制应该是全面的统一的控制；l控制的方法和手段（考核方法）控制的方法和手段（考核方法）包括控制的方法、手包括控制的方法、手段和管理标准，段和管理标准，各个组织应视其不同的情境选用相应的控制方法和手段。3.控制的基本前提l要要有有一一个个科科学学的的、切切实实可可行行的的计计划划：有效的控制是建立在科学的计划基础之上的；控制工作本身也需要有计划地进行。l要要有有专专司司控控制制职职能能的的组组织织机机构构：一个组织，如果没有专门的控制机构，就难以防止执行部门和管理部门由于自己的切身利益而出现制造假象、阳奉阴违、报喜不报忧等情况。l要要有有畅畅通通的的
7、信信息息反反馈馈渠渠道道：信息反馈的速度、准确性如何，直接影响到控制指令的正确性和纠偏措施的准确性。决策机构决策机构 管理机构管理机构 执行机构执行机构 社会控制 反馈机构决策机构 管理机构 执行机构 监督机构 组织控制 社会控制社会控制l社会控制就是社会控制就是社会组织社会组织运用社会力量对人们的行动实行制运用社会力量对人们的行动实行制约和限制，使之既定的社会规范保持一致的社会过程。约和限制，使之既定的社会规范保持一致的社会过程。l社会控制是建立在既定的社会规范之上的，并主要表现为社会控制是建立在既定的社会规范之上的，并主要表现为外在力量的施加，但它并不排除个人内在约束力的发挥。外在力量的施
8、加，但它并不排除个人内在约束力的发挥。社会控制社会控制l美国社会学家美国社会学家 E.A.E.A.罗斯在罗斯在19011901年出版的年出版的社会控制社会控制一书中一书中首次从首次从社会学社会学意义上使用社会控制一词。在他看来，社会控意义上使用社会控制一词。在他看来，社会控制是指社会对人的动物本性的控制，限制人们发生不利于社制是指社会对人的动物本性的控制，限制人们发生不利于社会的行为。会的行为。l他认为，在人的天性中存在一种他认为，在人的天性中存在一种“自然秩序自然秩序”，包括同情心、，包括同情心、互助性和正义感互助性和正义感 3 3个组成部分。人性的这些个组成部分。人性的这些“自然秩序自然秩
9、序”成成分分,使人类社会能处于自然秩序的状态使人类社会能处于自然秩序的状态,人人互相同情、互相人人互相同情、互相帮助、互相约束，自行调节个人的行为，避免出现因人与人帮助、互相约束，自行调节个人的行为，避免出现因人与人的争夺、战争引起的社会混乱。的争夺、战争引起的社会混乱。社会控制社会控制l在现代社会，社区迅速解体，人们不得不生活在完全陌生的在现代社会，社区迅速解体，人们不得不生活在完全陌生的社会环境中，社会环境中，社会交往社会交往的的“匿名度匿名度”大为提高，人性中的大为提高，人性中的“自然秩序自然秩序”难以再对人的行为起约束作用难以再对人的行为起约束作用,离轨、犯罪等社会离轨、犯罪等社会问题
10、大量出现。问题大量出现。l他还认为，他还认为，舆论舆论、法律、信仰、社会暗示、宗教、个人理想、法律、信仰、社会暗示、宗教、个人理想、礼仪、艺术乃至社会评价等等，都是社会控制的手段，是达礼仪、艺术乃至社会评价等等，都是社会控制的手段，是达到社会和谐与稳定的必要措施。到社会和谐与稳定的必要措施。二、控制过程与原则1.1.控制原则控制原则重点原则：重点原则：l应抓住活动过程中的关键和重点进行局部的和重点的控应抓住活动过程中的关键和重点进行局部的和重点的控制制重点原则重点原则。l重点重点：组织目标；影响组织目标实现的重要环境和主要：组织目标；影响组织目标实现的重要环境和主要因素；事先未能预料而实际发生
11、了的重大例外。因素；事先未能预料而实际发生了的重大例外。l管理者越是把控制力量集中在目标和例外情况上，他们管理者越是把控制力量集中在目标和例外情况上，他们的控制就越有效。的控制就越有效。及时性原则l高效率的控制系统，要求能迅速发现问题并及时采取控高效率的控制系统，要求能迅速发现问题并及时采取控制措施。制措施。l控制信息要力求准确：控制信息要力求准确：l一是要尽量建立客观的衡量方法，对绩效用定量的一是要尽量建立客观的衡量方法，对绩效用定量的方法记录并评价，把定性的内容具体化；方法记录并评价，把定性的内容具体化；l二是管理人员要从组织的角度来观察问题，避免个二是管理人员要从组织的角度来观察问题，避
12、免个人的偏见和成见，特别是在绩效的衡量阶段；人的偏见和成见，特别是在绩效的衡量阶段；l三是明确这些信息不是整人的证据以确保信息的可三是明确这些信息不是整人的证据以确保信息的可靠性，因为谁也不愿意提出对自己不利的证据。靠性，因为谁也不愿意提出对自己不利的证据。灵活性原则l未来的不可预测性始终是一个客观的存在未来的不可预测性始终是一个客观的存在l控制应保证在发生某些未能预测到的事件的情况下，如控制应保证在发生某些未能预测到的事件的情况下，如环境突变、计划疏忽、计划失败等情况下，控制仍然有环境突变、计划疏忽、计划失败等情况下，控制仍然有效，因此要有灵活性。效，因此要有灵活性。l控制的灵活性原则要求：
13、控制的灵活性原则要求：l制定多种应付变化的方案制定多种应付变化的方案l留有一定的后备力量留有一定的后备力量l采用多种灵活的控制方式和方法采用多种灵活的控制方式和方法经济性原则l控制是一项需要投入大量的人力、物力和财力的活动，控制是一项需要投入大量的人力、物力和财力的活动，其耗费之大正是今天许多应予控制的问题没有加以控制其耗费之大正是今天许多应予控制的问题没有加以控制的主要原因之一。的主要原因之一。l控制的经济性原则要求：控制的经济性原则要求：l实行有选择的控制，要正确而精心地选择控制点，实行有选择的控制，要正确而精心地选择控制点，太多会不经济，太少会失去控制；太多会不经济，太少会失去控制；l改
14、进控制方法和手段，努力降低控制的各种耗费而改进控制方法和手段，努力降低控制的各种耗费而提高控制效果提高控制效果2.控制过程确立确立标准准（制定控制（制定控制标准）准）衡量衡量绩效效（衡量（衡量实际工作）工作）纠正偏差正偏差（鉴定偏差并采取定偏差并采取矫正措施）正措施）2.2.控制过程控制过程将实际业绩与标准进行比较不采取任何措施不采取任何措施确定产生偏差的原因纠正行为是否达到标准偏差是否可以接受标准是否可以接受修改标准衡量实际业绩标准目标是是是否否否制定控制标准确立控制确立控制对象象 选择控制重点控制重点 制定制定标准的方法准的方法 影影响响企企业在在一一定定时期期内内经营成成果果的的主主要要
15、因因素有：素有：环境境特特点点及及其其发展展趋势；资源投入；源投入；组织活活动。通常，人通常，人们是在一个是在一个完整的完整的计划划过程中程中选出众多关出众多关键点，把点，把处于关于关键点的工作点的工作预期期成果作成果作为控制控制标准。准。最最理理想想的的是是可可考考核核的的标准；准；最常用的最常用的标准：准：时间标准准 数量数量标准准 质量量标准准 成本成本标准准 制定制定标准方法准方法 统计性性标准准 根据根据评估建立估建立标准准 工程工程标准准 衡量实际工作管理者在衡量工作成绩的过程中应注意：管理者在衡量工作成绩的过程中应注意：通过衡量成绩，检验标准的客观性和有效性；通过衡量成绩，检验标
16、准的客观性和有效性；确定适宜的衡量标准；确定适宜的衡量标准；建立信息反馈系统。建立信息反馈系统。信息收集与加工的要求：信息收集与加工的要求：及时性：收集、加工、检索、和传递工作及时性：收集、加工、检索、和传递工作 可靠性：准确和完整可靠性：准确和完整 适用性：形式应恰当适用适用性：形式应恰当适用 衡量实况的常用方法有：衡量实况的常用方法有：亲自观察亲自观察分析报表资料分析报表资料 召开会议召开会议抽样调查。抽样调查。鉴定偏差并采取矫正措施管理者在制定和实施纠偏措施的过程中应注意：管理者在制定和实施纠偏措施的过程中应注意：找出偏差产生的主要原因；找出偏差产生的主要原因；确定纠偏措施的实施对象；确
17、定纠偏措施的实施对象；选择适当的纠偏措施。选择适当的纠偏措施。纠偏措施的选择和实施过程中要注意：纠偏措施的选择和实施过程中要注意：使纠偏方案双重优化；使纠偏方案双重优化；充分考虑原先计划实施的影响；充分考虑原先计划实施的影响；注意消除组织成员对纠偏措施的疑虑。注意消除组织成员对纠偏措施的疑虑。定义可接受的偏差范围定义可接受的偏差范围 可接受的上限标准可接受的下限可接受的偏差范围三.控制的类型l按控制点不同，分为事前控制、事中控制、事后控制。按控制点不同，分为事前控制、事中控制、事后控制。l按控制的性质不同，分为预防性控制、纠正性控制。按控制的性质不同，分为预防性控制、纠正性控制。l按控制信息的
18、性质，分为反馈控制和前馈控制。按控制信息的性质，分为反馈控制和前馈控制。l按控制方式不同，分为集中控制、分层控制、分散控制。按控制方式不同，分为集中控制、分层控制、分散控制。l事前控制：事前控制：例如，当麦当劳在莫斯科开设第一家分店时，它派去了公司例如，当麦当劳在莫斯科开设第一家分店时，它派去了公司质量控制专家，帮助俄罗斯的农民学习种植高质量马铃薯的质量控制专家，帮助俄罗斯的农民学习种植高质量马铃薯的技术，派面包师去传授烤制高质量面包的方法。它希望莫斯技术，派面包师去传授烤制高质量面包的方法。它希望莫斯科的奶酪汉堡包的味道与在美国康涅狄格州的哈特福德的一科的奶酪汉堡包的味道与在美国康涅狄格州的
19、哈特福德的一样。样。l前馈式控制的另一个例子是主要航空公司推行的定期飞机维前馈式控制的另一个例子是主要航空公司推行的定期飞机维护计划护计划,这些计划设计来检测并期望防止可能导致航空灾难的这些计划设计来检测并期望防止可能导致航空灾难的结构性损害。结构性损害。控制类型比较分析类型类型优点优点缺点缺点事前事前控制控制可防患于未然；可防患于未然；适用适用于一切领域中的所有工作；于一切领域中的所有工作；不针对具体人员，不会不针对具体人员，不会造成心理冲突，易于被职造成心理冲突，易于被职工接受并付诸实施。工接受并付诸实施。前提条件较多。大量准确可靠的信前提条件较多。大量准确可靠的信息；计划行动过程清楚了解
20、；计划息；计划行动过程清楚了解；计划行动本身的客观规律并要随着行动行动本身的客观规律并要随着行动的进展及时了解新情况和新问题。的进展及时了解新情况和新问题。事中事中控制控制具有指导职能，有助于提具有指导职能，有助于提高工作人员的工作能力和高工作人员的工作能力和自我控制能力。自我控制能力。容易受管理者的时间、精力、业容易受管理者的时间、精力、业务水平的制约；务水平的制约；应用范围较窄；应用范围较窄；容易形成心理上的对立，损害被容易形成心理上的对立，损害被控制者的工作积极性和主动精神。控制者的工作积极性和主动精神。事后事后控制控制为进一步实施预先控制和为进一步实施预先控制和现场控制创造条件，实现现
21、场控制创造条件，实现良性循环。良性循环。在在实实施施矫矫正正措措施施之之前前，偏偏差差业业已已产产生。生。四.控制中的阻力l过过分分的的控控制制：一一般般地地，人人们们越越是是感感到到控控制制过过分分，反反对对和和抵抵制制控控制制的的情情绪绪也就越剧烈。也就越剧烈。l不不恰恰当当的的控控制制点点：即即使使不不是是面面面面俱俱到到的的控控制制，如如果果控控制制点点选选择择不不当当，也会遭到反对和抵制。也会遭到反对和抵制。l不公平的报酬不公平的报酬：有时人们：有时人们反对控制是因为管理者未反对控制是因为管理者未能根据考评的结果给予公能根据考评的结果给予公平奖惩平奖惩l责任制度问题责任制度问题：若职
22、责不：若职责不明，就容易被一部分人钻明，就容易被一部分人钻空子，通过千方百计地推空子，通过千方百计地推卸自己的责任，反对和抵卸自己的责任，反对和抵制组织对自己的控制。制组织对自己的控制。反对控制的表现形式 当人们反对控制时，常常会以以下几种方式当人们反对控制时，常常会以以下几种方式表现表现出来：出来：l对抗某项制度；对抗某项制度；l提供片面的或错误的信息；提供片面的或错误的信息；l制造控制的假象制造控制的假象一切正常；一切正常；l故意怠工与破坏。故意怠工与破坏。消除控制阻力的方法l建建立立有有效效的的控控制制系系统统：要要想想进进行行顺顺利利而而有有效效的的控控制制，就必须从一开始就建立一个高
23、效率的控制系统。就必须从一开始就建立一个高效率的控制系统。l让让尽尽可可能能多多的的人人参参与与控控制制：参参与与可可减减少少和和避避免免人人们们对对变革的阻力。变革的阻力。l采采用用目目标标管管理理：采采用用目目标标管管理理可可减减少少人人们们对对控控制制的的反反对和抵触情绪。对和抵触情绪。l建建立立记记录录备备查查制制度度：建建立立平平时时各各方方面面的的记记录录备备查查制制度度可减少人们对控制的反对情绪。可减少人们对控制的反对情绪。控制的方法控制的方法 五.控制方法 1.1.预算控制预算控制l所谓预算，就是用数字、特别是用财务数字的形式来描所谓预算，就是用数字、特别是用财务数字的形式来描
24、述企业未来的活动计划，它预估了企业在未来时期的经述企业未来的活动计划，它预估了企业在未来时期的经营收入或现金流量，同时也为各部门或各项活动规定了营收入或现金流量，同时也为各部门或各项活动规定了在资金、劳动、材料、能源等方面的支出不能超过的额在资金、劳动、材料、能源等方面的支出不能超过的额度。度。l预算控制就是根据预算规定的收入与支出标准来检查和预算控制就是根据预算规定的收入与支出标准来检查和监督各个部门的生产经营活动，以保证各种活动或各个监督各个部门的生产经营活动，以保证各种活动或各个部门在充分达成既定目标、实现利润的过程中对经营资部门在充分达成既定目标、实现利润的过程中对经营资源的利用，从而
25、费用支出受到严格有效的约束。源的利用，从而费用支出受到严格有效的约束。预算的内容预算的内容 l收入预算收入预算 l支出预算支出预算 l现金预算现金预算 l资金支出预算资金支出预算 l资产负债预算资产负债预算预算的作用预算的作用 l使得企业在不同时期的活动效果和不同部门的经营绩效使得企业在不同时期的活动效果和不同部门的经营绩效具有可比性；具有可比性；l为协调企业活动提供了依据；为协调企业活动提供了依据；l预算的编制与执行始终是与控制过程联系在一起的；预算的编制与执行始终是与控制过程联系在一起的；l为企业的各项活动确立财务标准；为企业的各项活动确立财务标准；l方便了控制过程中的绩效衡量工作；方便了
26、控制过程中的绩效衡量工作；l并为采取纠正措施奠定了基础。并为采取纠正措施奠定了基础。预算的局限性预算的局限性 A.A.只只能能帮帮助助企企业业控控制制那那些些可可以以计计量量的的、特特别别是是可可以以用用货货币币单位计量的业务活动；单位计量的业务活动；B.B.编编制制预预算算时时通通常常参参照照上上期期的的预预算算项项目目和和标标准准，从从而而会会忽忽视本期活动的实际需要；视本期活动的实际需要；C.C.缺缺乏乏弹弹性性、非非常常具具体体、特特别别是是涉涉及及较较长长时时期期的的预预算算可可能能会会过过度度束束缚缚决决策策者者的的行行动动，使使企企业业经经营营缺缺乏乏灵灵活活性性和和适适应性；应
27、性；D.D.主管们的精打细算可能忽视了部门活动的本来目的。主管们的精打细算可能忽视了部门活动的本来目的。2.非预算控制 比率分析比率分析 l财务比率财务比率 l流动比率流动比率 l负债比率负债比率 l盈利比率盈利比率 l经营比率经营比率 l库存周转率库存周转率 l固定资产周转率固定资产周转率 l销售收入与销售费用的比率销售收入与销售费用的比率流动比率与速动比率流动比率与速动比率l流动比率是流动资产对流动负债的比率，用来衡量企业流流动比率是流动资产对流动负债的比率，用来衡量企业流动资产在短期债务到期以前，可以变为现金用于偿还负债动资产在短期债务到期以前，可以变为现金用于偿还负债的能力。的能力。l
28、流动比率流动比率=流动资产合计流动资产合计/流动负债合计流动负债合计*100%100%l速动比率速动比率=速动资产速动资产/流动负债流动负债*100%100%l其中速动资产是指流动资产中可以立即变现的那部分资产，其中速动资产是指流动资产中可以立即变现的那部分资产，如现金、有价证券、应收账款如现金、有价证券、应收账款 l流动比率和速动比率都是用来表示资金流动性的，即企业流动比率和速动比率都是用来表示资金流动性的，即企业短期债务偿还能力的数值，前者的基准值是短期债务偿还能力的数值，前者的基准值是2 2，后者为，后者为1 1。负债比率负债比率l负债比率是指债务和资产、净资产的关系，它反映企业偿负债比
29、率是指债务和资产、净资产的关系，它反映企业偿付债务本金和支付债务利息的能力。付债务本金和支付债务利息的能力。l资产负债率资产负债率（负债总额（负债总额资产总额）资产总额）100%100%l产权比率产权比率（负债总额（负债总额股东权益）股东权益）100%100%该指标反映了由债权人提供的资本和股东提供的资本的相该指标反映了由债权人提供的资本和股东提供的资本的相对比率关系，反映企业基本对比率关系，反映企业基本财务结构财务结构是否稳定。是否稳定。l有形净值债务率是企业负债总额与有形净值的百分比。有形净值债务率是企业负债总额与有形净值的百分比。有形净值债务率负债总额（股东权益无形资产净有形净值债务率负
30、债总额（股东权益无形资产净值）值）100%100%有形净值债务率反映企业清算时债务人投入的资本受到股有形净值债务率反映企业清算时债务人投入的资本受到股东权益保障的程度。东权益保障的程度。盈利比率盈利比率毛利率毛利率=（销售收入成本）（销售收入成本）/销售收入销售收入 营业利润率营业利润率 =营业利润营业利润 /销售收入销售收入 净利润率净利润率 =净利润净利润 /销售收入销售收入 总资产报酬率总资产报酬率 =净利润净利润 /总资产平均值总资产平均值 权益报酬率权益报酬率 =净利润净利润 /权益平均值权益平均值 每股利润每股利润=净利润净利润/流通股总股份流通股总股份 库存周转率库存周转率l库存
31、周转率年度销售产品成本库存周转率年度销售产品成本/当年平均库存价值当年平均库存价值 l库存周转率等于销售的物料成本除以平均库存。在这里，库存周转率等于销售的物料成本除以平均库存。在这里，销售的物料成本是指公司完成的最终产品销售所包含的物销售的物料成本是指公司完成的最终产品销售所包含的物料的料的总成本总成本，而平均库存则是指所有，而平均库存则是指所有原材料、在制品原材料、在制品、成、成品以及所有在手的品以及所有在手的呆滞物料呆滞物料的平均库存。的平均库存。l库存周转率考核的目的在于从财务的角度计划预测整个公库存周转率考核的目的在于从财务的角度计划预测整个公司的司的现金流现金流，从而考核整个公司的
32、需求与，从而考核整个公司的需求与供应链供应链运作水平。运作水平。固定资产周转率固定资产周转率l固定资产周转率固定资产周转率 =销售收入销售收入 /固定资产净值固定资产净值 l固定资产周转率主要用于分析对厂房、设备等固定资产的固定资产周转率主要用于分析对厂房、设备等固定资产的利用效率，比率越高，说明利用率越高，管理水平越好。利用效率，比率越高，说明利用率越高，管理水平越好。如果固定资产周转率与同行业平均水平相比偏低，则说明如果固定资产周转率与同行业平均水平相比偏低，则说明企业对固定资产的利用率较低，可能会影响企业的获利能企业对固定资产的利用率较低，可能会影响企业的获利能力。它反应了企业资产的利用
33、程度。力。它反应了企业资产的利用程度。3.成本控制l最初它主要用于满足一种特殊需要：通过在成本之上最初它主要用于满足一种特殊需要：通过在成本之上加上一定的利润来确定销售价格。加上一定的利润来确定销售价格。自自2020世纪世纪2020年代年代开始，成本概念在美国开始有了一种新的用途：人们开始，成本概念在美国开始有了一种新的用途：人们确定成本的目的是为了降低成本、方便销售行动。确定成本的目的是为了降低成本、方便销售行动。2020世纪世纪5050年代后，随着物质不断丰富、市场竞争日益年代后，随着物质不断丰富、市场竞争日益激励，许多商品市场由卖方转向买方市场，成本核算激励，许多商品市场由卖方转向买方市
34、场，成本核算中的直接成本、平均变动成本、边际成本等概念日益中的直接成本、平均变动成本、边际成本等概念日益重要。重要。成本控制的作用成本控制的作用 l控制成本，减少企业价值活动过程中的一切浪费，是精控制成本，减少企业价值活动过程中的一切浪费，是精益生产的精髓。益生产的精髓。l丰田公司的大野耐一曾经提出两个简单的公式来说明企丰田公司的大野耐一曾经提出两个简单的公式来说明企业的经营观。业的经营观。l公式一：价格公式一：价格=成本成本+利润，以这个观念经营企业肯定利润，以这个观念经营企业肯定要失败要失败 l公式二：利润公式二：利润=价格价格-成本，它的经济含义是价格由市成本，它的经济含义是价格由市场决
35、定，企业要获得利润只有靠降低成本。场决定，企业要获得利润只有靠降低成本。六六.管理信息系统管理信息系统1.1.管理信息系统的含义管理信息系统的含义 是指为有效实现组织目标，由相关人员、各种计算机等装是指为有效实现组织目标，由相关人员、各种计算机等装置以及有关程序所组成的提供信息服务的结构性综合体。置以及有关程序所组成的提供信息服务的结构性综合体。2.2.管理信息系统的功能管理信息系统的功能 确定信息需要。确定信息需要。信息的搜集与处理。信息的搜集与处理。信息的使用。信息的使用。管理信息系统的功能3.3.管理信息系统的完善。管理信息系统的完善。建设高质量的人建设高质量的人机系统；机系统；控制合理
36、的信息量；控制合理的信息量；建立最短的信息流程；建立最短的信息流程；提高系统的信息处理能力，努力提高信息的质量；提高系统的信息处理能力，努力提高信息的质量；改善信息输出形式，并注意信息使用的反馈。改善信息输出形式，并注意信息使用的反馈。4.4.典型的企业管理信息系统典型的企业管理信息系统物料需求计划（MRP）制造资源计划（MRP）企业资源计划（ERP）返回附录：附录：20022002年美国萨班斯法案年美国萨班斯法案l20012001年年1111月，安然公司财务丑闻曝光，月，安然公司财务丑闻曝光，6 6个月后，世通公个月后，世通公司再度爆发丑闻，美国这一期间有司再度爆发丑闻，美国这一期间有338
37、338家上市公司，总计家上市公司，总计40934093亿美元的资产申请破产保护。亿美元的资产申请破产保护。l20022002年年7 7月月3030日美国紧急出台了公司改革法案日美国紧急出台了公司改革法案萨班斯萨班斯奥克斯利法案（奥克斯利法案（Sarbanes-Sarbanes-OxleysOxleys Acts Acts），又成立了一，又成立了一个新的监管机构个新的监管机构(上市公司会计监督委员会上市公司会计监督委员会PCAOB)PCAOB)来监管来监管会计职业界和公司董事会。会计职业界和公司董事会。萨班斯法案的主要内容lSOXSOX用法律强制性手段要求上市公司以会计信息真实与完整用法律强制性
38、手段要求上市公司以会计信息真实与完整为线索提交企业内控机制及报告体系。为线索提交企业内控机制及报告体系。lSOXSOX法案共分十一章。第一至第六章主要涉及对会计职业及法案共分十一章。第一至第六章主要涉及对会计职业及公司行为的监管。第八至第十一章主要是提高对公司高管及公司行为的监管。第八至第十一章主要是提高对公司高管及“白领犯罪白领犯罪”的刑事责任。的刑事责任。l比如对故意进行证券欺诈的行为最高可判处比如对故意进行证券欺诈的行为最高可判处2525年入狱年入狱;CEO;CEO和和 CFOCFO必须签字保证其报送给必须签字保证其报送给美国证券交易委员会美国证券交易委员会(US(US Securiti
39、es and Exchange CommissionSecurities and Exchange Commission，SECSEC）的财务报告的财务报告的合法性及公允性。的合法性及公允性。乱世用重典乱世用重典SOX SOX 法案法案l是继美国是继美国19331933年的年的证券法证券法、19341934年年证券交易法证券交易法以以来又一部里程碑意义的法律，其效力涵盖了注册于来又一部里程碑意义的法律，其效力涵盖了注册于SECSEC之之下的下的1400014000家公司。家公司。lSOXSOX的严肃性在于：公司治理被正式纳入联邦法律管辖范的严肃性在于：公司治理被正式纳入联邦法律管辖范围，财会欺
40、诈者围，财会欺诈者无论是无论是CEOCEO还是还是CFOCFO都将被投入监狱。都将被投入监狱。lSOXSOX强调了公司内控的重要性，从管理者、内审及外审等强调了公司内控的重要性，从管理者、内审及外审等几个层面对公司内控作了具体规定，并设定了问责机制和几个层面对公司内控作了具体规定，并设定了问责机制和相应的惩罚措施。相应的惩罚措施。SOXSOX的三大条款的三大条款lSOXSOX要求要求CEOCEO和和CFOCFO对公司向对公司向SECSEC提交的定期财务报表的真实提交的定期财务报表的真实准确性提供书面保证。第准确性提供书面保证。第302302条和第条和第906906条分别在民事和刑条分别在民事和
41、刑事方面直接规定了对上市公司的事方面直接规定了对上市公司的CEOCEO和和CFOCFO的特别书证要求。的特别书证要求。l第第404404条则要求管理层对公司内部控制的评估。条则要求管理层对公司内部控制的评估。404404条款的内容条款的内容l(1)(1)上市公司管理层签字声明对建立和维护财务报告相关上市公司管理层签字声明对建立和维护财务报告相关的内部控制系统及程序的充分有效负责的内部控制系统及程序的充分有效负责;l(2)(2)在年报中对截至最近会计年度结束公司内部控制系统在年报中对截至最近会计年度结束公司内部控制系统及控制程序的有效性做出书面评价及控制程序的有效性做出书面评价;l(3)(3)外
42、部审计师应就管理层关于内部控制的评价进行核证外部审计师应就管理层关于内部控制的评价进行核证并提交报告并提交报告,核证要遵循核证要遵循上市公司会计监督委员会上市公司会计监督委员会（PCAOBPCAOB）发布的标准进行。）发布的标准进行。l内容十分简短内容十分简短,却是牵一发而动全身却是牵一发而动全身,力度极大。力度极大。404404条款的严重性条款的严重性l如果外部审计师出具的结果表明某上市公司没有满足这些如果外部审计师出具的结果表明某上市公司没有满足这些要求要求,不但公司股价会受到严重影响不但公司股价会受到严重影响,而且还有可能受到摘而且还有可能受到摘牌和其它惩罚。如果公司管理层恶意违反牌和其
43、它惩罚。如果公司管理层恶意违反404404条款条款,将可导将可导致最长达致最长达 2525年的监禁年的监禁,惩罚十分严厉。虽然惩罚十分严厉。虽然SOXSOX法案还包法案还包括很多其他内容括很多其他内容,但从上市公司的角度看但从上市公司的角度看,SOX,SOX法案的遵从法案的遵从在很大程度上变成了对在很大程度上变成了对404404条款的遵从。条款的遵从。404404条款与内部控制框架条款与内部控制框架l实际上实际上 404404条款并未要求管理层声明其采用了哪一个内条款并未要求管理层声明其采用了哪一个内部控制框架。但是部控制框架。但是 PCAOBPCAOB在其在其20042004年年9 9月发布
44、的第月发布的第 2 2号审号审计准则中计准则中,推荐使用推荐使用 COSOCOSO内部控制框架。如果使用其他内内部控制框架。如果使用其他内部控制框架部控制框架,该框架也必须包括该框架也必须包括 COSOCOSO所包含的要素。所包含的要素。l就是说就是说,如果使用非如果使用非 COSOCOSO内部控制框架内部控制框架,就必须证明该框就必须证明该框架优于框架。这实际上确定了内部控制框架在遵从架优于框架。这实际上确定了内部控制框架在遵从 COSO COSO,COSO,COSO在在 SOX 404SOX 404条款方面的绝对主导地位。条款方面的绝对主导地位。遵循遵循404404条款的高昂代价条款的高昂
45、代价l20042004年对营收超过年对营收超过2525亿美元的亿美元的224224个公司调查：个公司调查：l遵循遵循404404节的成本为节的成本为314314万美元万美元l除年审费用外，要向除年审费用外，要向CPACPA支付支付8282万美元的内部控制鉴证万美元的内部控制鉴证费用费用l20052005年的对年的对217217个营收超过个营收超过5050亿的美国公众公司调查发现，亿的美国公众公司调查发现，总的遵循成本为总的遵循成本为436436万美元：万美元：l内部成本内部成本134134万美元万美元l外部成本外部成本172172万美元万美元l审计费用审计费用130130万美元万美元遵循遵循4
46、04404条款的高昂代价条款的高昂代价lPCAOBPCAOB于于20052005年报告，年报告，SOXSOX法案法案404404节对公司已证明是一个节对公司已证明是一个巨大的挑战，很多已经怀疑成本巨大的挑战，很多已经怀疑成本收益的合理性。收益的合理性。l但有证据表明实现了内控报告要求的收益，而且投资者表但有证据表明实现了内控报告要求的收益，而且投资者表达了强烈的支持。根据对达了强烈的支持。根据对222222名名CFOCFO调查：调查：l79%79%说公司已经具有了强有力的内部控制说公司已经具有了强有力的内部控制l74%74%说公司从遵守说公司从遵守SOXSOX中获得了收获中获得了收获l33%3
47、3%说遵守说遵守SOXSOX法案降低了财务欺诈的风险。法案降低了财务欺诈的风险。讨论：讨论：当代控制问题当代控制问题 l我工作用的电脑真的是我的吗？我工作用的电脑真的是我的吗？l如果你有工作的话，你认为在工作场所有隐私权吗？l雇主在你和你的工作中会发现些什么？l答案可能会令你感到惊讶。l 雇主能够查看你的电子邮件、窃听你的工作电话、利用计算雇主能够查看你的电子邮件、窃听你的工作电话、利用计算机监督你的行为。今天，美国管理协会所调查的企业中的机监督你的行为。今天，美国管理协会所调查的企业中的8080表示他们在对雇员进行监控。表示他们在对雇员进行监控。l雇员是受雇来工作的，而不是被雇来在网上冲浪查
48、阅股票价雇员是受雇来工作的，而不是被雇来在网上冲浪查阅股票价格、玩在线纸牌赌博，或为家庭或朋友购买礼物的。据说娱格、玩在线纸牌赌博，或为家庭或朋友购买礼物的。据说娱乐性的在职网上冲浪每年浪费了十亿美元的计算机资源，而乐性的在职网上冲浪每年浪费了十亿美元的计算机资源，而且损失了数十亿美元的生产率。这对企业来说是重大的成本。且损失了数十亿美元的生产率。这对企业来说是重大的成本。l经理不想冒由于在同事的计算机上出现了攻击性的信息或不经理不想冒由于在同事的计算机上出现了攻击性的信息或不合适的图像而被指控制造了一个敌对的工作环境的风险。正合适的图像而被指控制造了一个敌对的工作环境的风险。正如一个研究人员
49、所指出的，在联邦法律看来，攻击性的内容如一个研究人员所指出的，在联邦法律看来，攻击性的内容出现在公司的电子邮件上与出现在公司的信笺上是没有区别出现在公司的电子邮件上与出现在公司的信笺上是没有区别的。的。l经理希望确保公司的秘密不会被泄露。经理希望确保公司的秘密不会被泄露。经理需要确定，雇员经理需要确定，雇员们没有，即便是无意中，把信息传递给可能利用这一信息来们没有，即便是无意中，把信息传递给可能利用这一信息来损害公司的其他人。损害公司的其他人。l不正确地使用工作场所的电脑也可能为雇员和公司造成严重不正确地使用工作场所的电脑也可能为雇员和公司造成严重的后果的后果.l19991999年的圣诞节前不
50、久，纽约时报的年的圣诞节前不久，纽约时报的2323位工人由于违反公司位工人由于违反公司关于禁止使用公司的电子邮件系统来关于禁止使用公司的电子邮件系统来“制造、转寄、展示攻制造、转寄、展示攻击性或分裂性的信息，包括照片和音频材料击性或分裂性的信息，包括照片和音频材料”被解雇，另外被解雇，另外还有一些雇员遭到斥责。还有一些雇员遭到斥责。l 施乐公司的一些雇员由于每天花多达施乐公司的一些雇员由于每天花多达8 8个小时的工作时间浏个小时的工作时间浏览览X X级片和电子购物网站而被开除。级片和电子购物网站而被开除。l洛克希德马丁公司的一位雇员给洛克希德马丁公司的一位雇员给6000060000名同事发了一