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1、第十一章第十一章 印花税印花税12/20/20221经济管理学院会计系n一、印花税原理一、印花税原理n印花税是对书立和领受的应税凭印花税是对书立和领受的应税凭证征收的一种税。由于采用在应证征收的一种税。由于采用在应税凭证上粘贴印花税票的方式作税凭证上粘贴印花税票的方式作为完税凭证，故称印花税。为完税凭证，故称印花税。12/20/20222经济管理学院会计系n印花税具有下列特点：印花税具有下列特点：u(一一)覆盖面广覆盖面广。u(二二)税率低，税负轻税率低，税负轻。印花税最高税率为印花税最高税率为1，最低税率为，最低税率为0.05；按定额税率征税的，每件；按定额税率征税的，每件5元。元。u(三三
2、)纳税人自行完税纳税人自行完税。自行计算其应纳税额；自行计算其应纳税额；自行购买印花税票；自行购买印花税票；自行注销或者画销。自行注销或者画销。12/20/20223经济管理学院会计系二、二、纳税义务人（熟悉）纳税义务人（熟悉）n印花税的纳税人，是在中国境内书立、使用、印花税的纳税人，是在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证，并应依法履行纳领受印花税法所列举的凭证，并应依法履行纳税义务的单位和个人税义务的单位和个人u包括内、外资企业，各类行政包括内、外资企业，各类行政(机关、部队机关、部队)和和事业单位，中、外籍个人。事业单位，中、外籍个人。n印花税的纳税人，按照所书立、使用、领受的印
3、花税的纳税人，按照所书立、使用、领受的应税凭证不同，又可分为以下五类：立合同人、应税凭证不同，又可分为以下五类：立合同人、立据人、立账簿人、领受人、使用人。立据人、立账簿人、领受人、使用人。各类电各类电子应税凭证的签定人子应税凭证的签定人。12/20/20224经济管理学院会计系n需要注意：需要注意：u凡由两方或两方以上当事人共同书立应税凡由两方或两方以上当事人共同书立应税凭证的，其当事人各方都是印花税的纳税凭证的，其当事人各方都是印花税的纳税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。税义务。u立据人：订立产权转移书据的单位和个人立据人：订立产权转移书据的
4、单位和个人u立账簿人：设立并使用营业帐簿的单位和个人立账簿人：设立并使用营业帐簿的单位和个人u领受人：领取或接受并持有权利、许可证照的领受人：领取或接受并持有权利、许可证照的单位和个人单位和个人u使用人：在国外书立、领受、但在国内使用应使用人：在国外书立、领受、但在国内使用应税凭证的单位和个人税凭证的单位和个人12/20/20225经济管理学院会计系n例题例题根据印花税暂行条例，各类合根据印花税暂行条例，各类合同的纳税义务人是立合同人。立合同同的纳税义务人是立合同人。立合同人指合同的当事人人指合同的当事人，包括合同的担，包括合同的担保人、证人、签订人等对合同有直接保人、证人、签订人等对合同有直
5、接或间接权利义务关系的单位和个或间接权利义务关系的单位和个 12/20/20226经济管理学院会计系三三 税目、税率（熟悉）税目、税率（熟悉）n（一）合同或具有合同性质的凭证（一）合同或具有合同性质的凭证 10类类 u1.购销合同购销合同 按购销金额按购销金额0.3 订合同人订合同人包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿贸易、以物易物等合同。剂、补偿贸易、以物易物等合同。出版单位与出版单位与发行单位订立的图书、报纸、期刊和音像制品发行单位订立的图书、报纸、期刊和音像制品应税凭证。发电厂和电网之间、电网和电网之应税凭证。发电厂和电网之间、电网和电
6、网之间购售电合同。间购售电合同。u2.加工承揽合同加工承揽合同 按加工或承揽收入按加工或承揽收入0.5 包括加工、定做、修缮、修理、印刷、广告、测包括加工、定做、修缮、修理、印刷、广告、测绘、测试等合同。绘、测试等合同。u3.建设工程勘察设计合同建设工程勘察设计合同 按收取费用按收取费用0.5 包括勘察、设计合同。包括勘察、设计合同。12/20/20227经济管理学院会计系u4.建筑安装工程承包合同建筑安装工程承包合同 承包金额承包金额0.3包括建筑、安装工程承包合同。包括建筑、安装工程承包合同。u5.财产租赁合同财产租赁合同 按租赁金额按租赁金额1包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、包括租赁
7、房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等合同，还包括企业、机械、器具、设备等合同，还包括企业、个人出租门店、柜台等签订的合同。个人出租门店、柜台等签订的合同。u6.货物运输合同货物运输合同 按收取的运输费用按收取的运输费用0.5包括民用航空、铁路运输、海上运输、公包括民用航空、铁路运输、海上运输、公路运输和联运合同，以及作为合同使用的路运输和联运合同，以及作为合同使用的单据。单据。12/20/20228经济管理学院会计系u7.仓储保管合同仓储保管合同 按仓储收取的保管费用按仓储收取的保管费用1 包括仓储、保管合同，以及作为合同使用的仓包括仓储、保管合同，以及作为合同使用的仓单、栈单等。单
8、、栈单等。u8.借款合同借款合同（包括融资租赁合同）（包括融资租赁合同）按借款金按借款金额额0.05 不包括银行同业拆借不包括银行同业拆借u9.财产保险合同财产保险合同 按收取的保险费收入按收取的保险费收入1包括财产、责任、保证、信用保险合同，以及包括财产、责任、保证、信用保险合同，以及作为合同使用的单据。作为合同使用的单据。u10.技术合同技术合同 按所载金额按所载金额0.3包括技术开发、转让、咨询、服务等合同，以包括技术开发、转让、咨询、服务等合同，以及作为合同使用的单据。及作为合同使用的单据。不包括法律、会计、审计等方面的咨询。不包括法律、会计、审计等方面的咨询。12/20/20229经
9、济管理学院会计系注意：注意：（1）出版单位与发行单位之间订立的书刊、音像制品）出版单位与发行单位之间订立的书刊、音像制品的应税凭证如购销单、订货单都属于购销合同的应税凭证如购销单、订货单都属于购销合同（2）融资租赁属于借款合同，不属于财产租赁合同）融资租赁属于借款合同，不属于财产租赁合同（3）一般的法律、会计、审计方面的咨询不属于技术）一般的法律、会计、审计方面的咨询不属于技术咨询，不贴花咨询，不贴花（4）权利、许可证仅包括）权利、许可证仅包括“四证一照四证一照”房屋产权证、房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用权工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用权“（5）财产所有权、
10、版权、商标权、专利权，专用技术）财产所有权、版权、商标权、专利权，专用技术使用权、土地使用权出让合同、土地使用转移合同、使用权、土地使用权出让合同、土地使用转移合同、商品房销售合同都按照产权转移征收。商品房销售合同都按照产权转移征收。12/20/202210经济管理学院会计系n二、书据二、书据 u11.11.产权转移书据产权转移书据 按所载金额按所载金额0.50.5 立据人立据人包括财产所有权和版权、商标专用包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移权、专利权、专有技术使用权等转移书据。书据。n三、账簿三、账簿 u12.12.营业账簿营业账簿 记载资金的账簿，按实收资本和资
11、本记载资金的账簿，按实收资本和资本公积的合计公积的合计0.50.5；其他账簿按件贴花其他账簿按件贴花5 5元元/件件 立账簿人立账簿人12/20/202211经济管理学院会计系n四、权利、许可证照四、权利、许可证照 u13.13.权利、许可证照权利、许可证照 按件贴花按件贴花5 5元元/件件 领受人领受人 包括政府部门发给的房屋产权证、包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。土地使用证。12/20/202212经济管理学院会计系n应用举例：下列各项中，应当应用举例：下列各项中，应当征收印花税的项目有征收印花税的项目有 （）。
12、（）。A.A.产品加工合同产品加工合同B.B.法律咨询合同法律咨询合同C.C.技术开发合同技术开发合同D.D.出版印刷合同出版印刷合同n【答案答案】ACD ACD 12/20/202213经济管理学院会计系n例例题2下列各下列各项中，中，应按照按照“产权转移移书据据”税目征收印花税的有（税目征收印花税的有（）nA商品房商品房销售合同售合同 B土地使用土地使用权转让合同合同 C申申请专利利权转让合同合同 D个人无个人无偿赠与不与不动产登登记表表 12/20/202214经济管理学院会计系n（二）税率（二）税率n1、比例税率比例税率。在各类合同及具有合同性质的。在各类合同及具有合同性质的凭证、产权
13、转移书据、营业账簿中记载资金的凭证、产权转移书据、营业账簿中记载资金的账簿，使用比例税率。账簿，使用比例税率。1.适用适用0.05：借款合同：借款合同2.适用适用0.3：购销合同、建筑安装工程承包合：购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同同、技术合同3.适用适用0.5：加工承揽合同、建筑工程勘察设：加工承揽合同、建筑工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据、营业计合同、货物运输合同、产权转移书据、营业账簿账簿4.适用适用1：财产租赁合同、仓储保管合同、财：财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同产保险合同5.适用适用1税率：股权转让书据。税率：股权转让书据。12/20/202215经济管
14、理学院会计系n（二）（二）定额税率定额税率。u在印花税的在印花税的13个税目中，个税目中，“权利、许可证照权利、许可证照”和和“营业账营业账簿簿”税目中的其他账簿，税目中的其他账簿，适用适用定额税率定额税率，均为按件贴花，均为按件贴花，税税额为额为5元。元。12/20/202216经济管理学院会计系n应用举例：印花税实行比例税率和定应用举例：印花税实行比例税率和定额税率两种税率。现行适用的比例税额税率两种税率。现行适用的比例税率，最高的是最低的率，最高的是最低的4040倍（）。倍（）。12/20/202217经济管理学院会计系四、四、应纳税额的计算应纳税额的计算n应纳税额计算方法应纳税额计算方
15、法:n1.适用比例税率的应税凭证，以凭证上所适用比例税率的应税凭证，以凭证上所记载的金额为计税依据，计税公式为：记载的金额为计税依据，计税公式为：u应纳税额应纳税额=计税金额计税金额比例税率比例税率n2.适用定额税率的应税凭证，以凭证件数适用定额税率的应税凭证，以凭证件数为计税依据，计税公式为：为计税依据，计税公式为：u应纳税额应纳税额=凭证件数凭证件数固定税额固定税额(5元元)12/20/202218经济管理学院会计系u（一）全额计税（一）全额计税1.1.购销合同，计税依据为购销金额。购销合同，计税依据为购销金额。如果是以物易物方式签订的购销合同，计如果是以物易物方式签订的购销合同，计税金额
16、为合同所载的购、销金额合计数。税金额为合同所载的购、销金额合计数。2.2.加工承揽合同，计税依据为加工或加工承揽合同，计税依据为加工或承揽收入；承揽收入；如果由受托方提供原材料金额的，分别核如果由受托方提供原材料金额的，分别核算的，可不并入计税金额（原材料应按购算的，可不并入计税金额（原材料应按购销合同另交印花税销合同另交印花税)；如果未分别核算，；如果未分别核算，全部按照加工承揽合同计税。全部按照加工承揽合同计税。若委托方提供主要材料或原料，受托方提若委托方提供主要材料或原料，受托方提供辅助材料的金额，应并入计税金额。供辅助材料的金额，应并入计税金额。12/20/202219经济管理学院会计
17、系n应用举例：应用举例：n甲公司与乙公司签订一份加工合同，甲公甲公司与乙公司签订一份加工合同，甲公司提供价值司提供价值3030万元的辅助材料并收取加工万元的辅助材料并收取加工费费2525万元，乙公司提供价值万元，乙公司提供价值100100万元的原材万元的原材料。甲公司应纳印花税料。甲公司应纳印花税275275元。（）元。（）(2002(2002年年)n【答案答案】。n【解析解析】加工承揽合同印花税的计税依据加工承揽合同印花税的计税依据为受托方收取的加工费和提供的辅助材料为受托方收取的加工费和提供的辅助材料金额之和。应纳印花税金额之和。应纳印花税=(30+25)=(30+25)0.50.5100
18、00=27510000=275（元）（元）12/20/202220经济管理学院会计系n应用举例：应用举例：n某电子企业某电子企业4 4月与某工厂签订加工承揽月与某工厂签订加工承揽合同，受托加工一批专用电子部件。合同，受托加工一批专用电子部件。合同规定，电子企业提供价值合同规定，电子企业提供价值7070万元万元的原材料，并提供价值的原材料，并提供价值1515万元的辅助万元的辅助材料，另收加工费材料，另收加工费2020万元；万元；n应纳税额应纳税额 =（70+1570+15）0.30.3+20+200.50.5 =255+100=355=255+100=355元元 12/20/202221经济管理
19、学院会计系3.3.建设工程勘察设计合同，计税建设工程勘察设计合同，计税依据为勘察、设计收取的费用（即依据为勘察、设计收取的费用（即勘察、设计收入）。勘察、设计收入）。4.4.建筑安装工程承包合同，计税建筑安装工程承包合同，计税依据为承包金额，不得剔除任何费依据为承包金额，不得剔除任何费用。用。施工单位将自己承包的建设项目分施工单位将自己承包的建设项目分包或转包给其他施工单位所签订的包或转包给其他施工单位所签订的分包合同或转包合同，应以新的分分包合同或转包合同，应以新的分包合同或转包合同所载金额为依据包合同或转包合同所载金额为依据计算应纳税额。（计算应纳税额。（229）12/20/202222经
20、济管理学院会计系n【例题例题】某建筑公司与甲企业签订一份建某建筑公司与甲企业签订一份建筑承包合同，合同金额筑承包合同，合同金额60006000万元万元(含相关费含相关费用用5050万元万元)。施工期间，该建筑公司又将其。施工期间，该建筑公司又将其中价值中价值800800万元的安装工程转包给乙企业，万元的安装工程转包给乙企业，并签订转包合同。该建筑公司此项业务应并签订转包合同。该建筑公司此项业务应缴纳印花税（）。缴纳印花税（）。A.1.785A.1.785万元万元 B.1.80B.1.80万元万元C.2.025C.2.025万元万元D.2.04D.2.04万元万元n【答案答案】D D n应纳税额
21、应纳税额=（6000+8006000+800）0.3=2.04（万元）（万元）12/20/202223经济管理学院会计系5.5.财产租赁合同，计税依据财产租赁合同，计税依据为租赁金额（即租金收入）。为租赁金额（即租金收入）。n应用举例：应用举例：A A公司向公司向B B汽车运输公司租汽车运输公司租入入5 5辆载重汽车，双方签订的合同规定，辆载重汽车，双方签订的合同规定，5 5辆载重汽车的总价值为辆载重汽车的总价值为240240万元，租万元，租期期3 3个月，月租金为个月，月租金为1.281.28万元。万元。n则则A A公司应缴印花税额公司应缴印花税额=1.28=1.283 31 1 =38.4
22、=38.4（元）（元）12/20/202224经济管理学院会计系7.7.仓储保管合同，计税依据为仓储保管合同，计税依据为仓储保管的费用（即保管费收仓储保管的费用（即保管费收入）。入）。n【例题例题】甲乙双方签订一份仓储保管合同，甲乙双方签订一份仓储保管合同，合同上注明货物金额合同上注明货物金额500万元，保管费用万元，保管费用10万元。甲乙双方共应缴纳印花税万元。甲乙双方共应缴纳印花税200元。（元。（）（）（2004年）年）n【答案答案】n【解析解析】仓储保管合同计税依据是收取的仓储保管合同计税依据是收取的仓储保管费，税率为仓储保管费，税率为1，甲乙双方共纳印，甲乙双方共纳印花税花税=100
23、00012=200元。元。12/20/202225经济管理学院会计系8.8.借款合同，计税依据为借款金额借款合同，计税依据为借款金额（即借款本金），特殊情况应掌握：（即借款本金），特殊情况应掌握：（1 1）对银行及其他金融组织的融资租）对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按合同赁业务签订的融资租赁合同，应按合同所载租金总额，暂按借款合同计税。所载租金总额，暂按借款合同计税。（2 2）抵押借款合同按借款合同贴花。）抵押借款合同按借款合同贴花。12/20/202226经济管理学院会计系流动资金周转性借款合同，规定最高限额，借款人流动资金周转性借款合同，规定最高限额，借款人在规定
24、时间内随借随还在规定时间内随借随还,以最高金额一次贴花以最高金额一次贴花借款方以财产作为抵押，取得抵押合同的，按借款借款方以财产作为抵押，取得抵押合同的，按借款合同合同借款方因无力偿还将抵押品转移给贷款方的，按产借款方因无力偿还将抵押品转移给贷款方的，按产权转移证明书据的规定贴花权转移证明书据的规定贴花银行及其他金融组织融资租赁业务签订的融资租赁银行及其他金融组织融资租赁业务签订的融资租赁合同，暂按借款借款合同合同，暂按借款借款合同银团借款，各方所持证本按各自的借款金额计税贴银团借款，各方所持证本按各自的借款金额计税贴花花基建贷款分年签订，最后一次签订包括分合同的借基建贷款分年签订，最后一次签
25、订包括分合同的借款合同，按分合同贴花，最后补贴差额款合同，按分合同贴花，最后补贴差额12/20/202227经济管理学院会计系财产保险合同，计税依据为支付财产保险合同，计税依据为支付（收取）的保险费金额（收取）的保险费金额不包括所保财产的金额。不包括所保财产的金额。u11.11.产权转移书据，计税依据为书据产权转移书据，计税依据为书据中所载的金额。中所载的金额。购买、继承、赠予所书立的股权转让书购买、继承、赠予所书立的股权转让书据，均以书立时证券市场当日实际成交据，均以书立时证券市场当日实际成交价格为依据。价格为依据。12/20/202228经济管理学院会计系12.12.记载资金的营业账簿，以
26、实收资本记载资金的营业账簿，以实收资本和资本公积的两项合计金额为计税依据。和资本公积的两项合计金额为计税依据。凡凡资金账簿资金账簿在次年度的实收资本和资在次年度的实收资本和资本公积未增加的，对其不再计算贴花。本公积未增加的，对其不再计算贴花。其他营业账簿，计税依据为其他营业账簿，计税依据为 应税凭证应税凭证件数。件数。13.13.权利许可证照，计税依据为应税凭权利许可证照，计税依据为应税凭证件数。证件数。12/20/202229经济管理学院会计系（二）余额计税（二）余额计税6.6.货物运输合同，计税依据为取得的货物运输合同，计税依据为取得的运输费金额（即运费收入）运输费金额（即运费收入）不包括
27、所运货物的金额、装卸费和保险费不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。等。10.10.技术合同，计税依据为合同所载的技术合同，计税依据为合同所载的价款、报酬或使用。价款、报酬或使用。技术开发合同研究开发经费不作为计税依技术开发合同研究开发经费不作为计税依据据12/20/202230经济管理学院会计系n应用举例：应用举例：n甲企业与丙企业签订一份技术开发合同，记载甲企业与丙企业签订一份技术开发合同，记载金额共计金额共计500万元，其中研究开发费用为万元，其中研究开发费用为100万元。该合同甲、乙各持一份，共应缴纳的印万元。该合同甲、乙各持一份，共应缴纳的印花税为（）。花税为（）。A.500元元
28、B.2400元元C.3000元元D.3600元元n【答案答案】Bn【解析解析】应纳税额应纳税额=（500-100）0.32=0.24（万元）（万元）12/20/202231经济管理学院会计系n二、印花税计税金额特殊规定：二、印花税计税金额特殊规定：u重点关注（二）、（四）、（六）、（七）重点关注（二）、（四）、（六）、（七）、（九）、（十）、（十一）、（九）、（十）、（十一）（一）（一）上述凭证以上述凭证以“金额金额”、“收入收入”、“费用费用”作为计税依据的，应当全额计税，作为计税依据的，应当全额计税，不得作任何扣除。不得作任何扣除。（二）同一凭证，载有两个或两个以上经济（二）同一凭证，载有
29、两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率，分别记载金额的，事项而适用不同税目税率，分别记载金额的，分别计算，未分别记载金额的，按税率高的分别计算，未分别记载金额的，按税率高的计税。计税。12/20/202232经济管理学院会计系（三）（三）按金额比例贴花的应税凭证，按金额比例贴花的应税凭证，未标明未标明金额的，应按照凭证所载数量及国家牌价计金额的，应按照凭证所载数量及国家牌价计算金算金 额；额；没有国家牌价的，按市场价格计算没有国家牌价的，按市场价格计算金额，然后按规定税率计算应纳税额。金额，然后按规定税率计算应纳税额。（四）应税凭证所载金额为外国货币的，应（四）应税凭证所载金额为外国货币的，
30、应按照凭证书立当日国家外汇管理局公布的外按照凭证书立当日国家外汇管理局公布的外汇牌价折合成人民币，然后计算应纳税额。汇牌价折合成人民币，然后计算应纳税额。（五）（五）应纳税额应纳税额不足不足1角的，免纳印花税角的，免纳印花税；1角以上的，其税额尾数不满角以上的，其税额尾数不满5分的不计，满分的不计，满5分的分的 按按1角计算。角计算。（六）有些合同，在签订时无法确定计税金（六）有些合同，在签订时无法确定计税金额，可在签订时先按定额额，可在签订时先按定额5 5元贴花，以后结元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。算时再按实际金额计税，补贴印花。12/20/202233经济管理学院会计系（七
31、）应税合同在签订时纳税义务即已（七）应税合同在签订时纳税义务即已产生，所以，不论合同是否兑现或是否按产生，所以，不论合同是否兑现或是否按期兑现，均应贴花完税。只要双方未修改期兑现，均应贴花完税。只要双方未修改合同金额，一般不再办理完税手续。合同金额，一般不再办理完税手续。例题例题甲公司与乙公司分别签订两份合同：一甲公司与乙公司分别签订两份合同：一是以货换货合同，甲公司的货物价值是以货换货合同，甲公司的货物价值200万元，万元，以公司的货物价值以公司的货物价值150万元；二是采购合同，甲万元；二是采购合同，甲公司购买乙公司公司购买乙公司50万元的货物，但因故合同未万元的货物，但因故合同未履行，甲
32、公司应缴纳的印花税（履行，甲公司应缴纳的印花税（）A150 万元万元 B600万元万元 C1050万元万元 D1200万元万元12/20/202234经济管理学院会计系（八）（八）对有经营收入的事业单位，凡属由国家对有经营收入的事业单位，凡属由国家财政拨付事业经费，实行差额预算管理的单位财政拨付事业经费，实行差额预算管理的单位，其记载经营业务的账簿，按其他账簿定额贴其记载经营业务的账簿，按其他账簿定额贴花，不记载经营业务的账簿不贴花花，不记载经营业务的账簿不贴花；凡属经费；凡属经费 来源实行自收自支的单位，其营业账簿，应对来源实行自收自支的单位，其营业账簿，应对记载资金的账簿和其他账簿分别计算
33、应纳税额记载资金的账簿和其他账簿分别计算应纳税额。（九）商品购销活动中，采用以货换货方式进（九）商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，应按合同所载的购、行商品交易签订的合同，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。销合计金额计税贴花。12/20/202235经济管理学院会计系（十）施工单位将自己承包的建设项（十）施工单位将自己承包的建设项目，分包或者转包给其他施工单位所签目，分包或者转包给其他施工单位所签订的分包合同或者转包合同，应按的分订的分包合同或者转包合同，应按的分包或转包合同所载金额计算应纳税额。包或转包合同所载金额计算应纳税额。（十一）对股票交易征收印花税均依（十一）
34、对股票交易征收印花税均依书立时证券市场当日实际成交价格计算书立时证券市场当日实际成交价格计算金额，由立据双方当事人分别按金额，由立据双方当事人分别按1 1的的税率缴纳印花税。税率缴纳印花税。12/20/202236经济管理学院会计系（十二）对国内各种形式的货物联运，凡在起（十二）对国内各种形式的货物联运，凡在起运地统一结算全程运费的，应以全程运费作为运地统一结算全程运费的，应以全程运费作为计税依据，由起运地运费结算双方缴纳印花税；计税依据，由起运地运费结算双方缴纳印花税；凡分程结算运费的，应以分程的运费作为计税凡分程结算运费的，应以分程的运费作为计税依据，分保由办理运费结算的各方缴纳印花税。依
35、据，分保由办理运费结算的各方缴纳印花税。国际货运，我国运输企业运输的，均按本程运国际货运，我国运输企业运输的，均按本程运费计算应纳税额；托运方所持的一份运费结算费计算应纳税额；托运方所持的一份运费结算凭证，按全程运费计算应纳税额。凭证，按全程运费计算应纳税额。由外国运输企业进出口货物的，外国运输企业由外国运输企业进出口货物的，外国运输企业所持的一份运费结算凭证免纳印花税。所持的一份运费结算凭证免纳印花税。国际货运运费结算凭证在国外办理的，应在凭国际货运运费结算凭证在国外办理的，应在凭证转回我国境内时按规定缴纳印花税。证转回我国境内时按规定缴纳印花税。12/20/202237经济管理学院会计系n
36、例题：某日化企业为增值税一般纳税人，注册资本例题：某日化企业为增值税一般纳税人，注册资本金金10001000万元，生产职工年均万元，生产职工年均10001000人。人。20022002年相关生年相关生产、经营资料如下：产、经营资料如下：（2 2）企业当年度的固定资产原值共计）企业当年度的固定资产原值共计60006000万元，万元，其中：房产原值其中：房产原值40004000万元，机器设备及其他固定资万元，机器设备及其他固定资产原值产原值20002000万元。签订租赁合同万元。签订租赁合同1 1份，份，4 4月月1 1日将房产日将房产原值原值200200万元的仓库出租给某商场存放货物，出租期万元
37、的仓库出租给某商场存放货物，出租期限限1 1年，共计租金年，共计租金4040万元，签订合同时预收一个季度万元，签订合同时预收一个季度租金租金1010万元，其余的在租用期的当季收取万元，其余的在租用期的当季收取（3 3）企业当年签订化妆品销售合同）企业当年签订化妆品销售合同4040份，记载份，记载实现不含税金额共计实现不含税金额共计60006000万元。万元。（4 4），1 1月月1 1日，向关联企业签订生产性借日，向关联企业签订生产性借款合同，记载金额款合同，记载金额800800万元，借款万元，借款1 1年，年，n20022002年应缴印花税年应缴印花税=400=4001 1+6000+600
38、00.30.3+800+8000.050.05=0.04+1.8+0.=0.04+1.8+0.04=1.88 04=1.88 12/20/202238经济管理学院会计系五、税收优惠（熟悉）五、税收优惠（熟悉）n享受免税的凭证有：享受免税的凭证有：u一、已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本；一、已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本；u二、财产所有人将财产赠给政府、社会福利单二、财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据；位、学校所立的书据；u三、国家指定的收购部门与村民委员会、农民三、国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同；个人书立的农副产品收购合同；u四、无息、贴息
39、贷款合同；四、无息、贴息贷款合同；12/20/202239经济管理学院会计系u五、外国政府或者国际金融组织向五、外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同；款所书立的合同；u六、房地产管理部门与个人签订的六、房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同；用于生活居住的租赁合同；u七、农牧业保险合同；七、农牧业保险合同；u八、特殊货运合同。八、特殊货运合同。12/20/202240经济管理学院会计系n九、企业改制过程中有关印花税征免规九、企业改制过程中有关印花税征免规定定u1.资金账簿的印花税资金账簿的印花税（1）实行公司制改造的
40、企业在改制过程）实行公司制改造的企业在改制过程中成立的新企业（重新办理法人登记的），中成立的新企业（重新办理法人登记的），其新启用的资金账簿记载的资金或因企业其新启用的资金账簿记载的资金或因企业建立资本纽带关系而增加的资金，凡原已建立资本纽带关系而增加的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。以后新增加的资金按规定贴花。12/20/202241经济管理学院会计系（2）以合并或分立方式成立的新企业，）以合并或分立方式成立的新企业，其新启用的资金账簿记载的资金，凡原已其新启用的资金账簿记载的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，未
41、贴花的部分和贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。以后新增加的资金按规定贴花。（3）企业债权转股权新增加的资金按规）企业债权转股权新增加的资金按规定贴花。定贴花。（4）企业改制中经评估增加的资金按规）企业改制中经评估增加的资金按规定贴花。定贴花。（5）企业其他会计科目记载的资金转为）企业其他会计科目记载的资金转为实收资本或资本公积的资金按规定贴花。实收资本或资本公积的资金按规定贴花。12/20/202242经济管理学院会计系u2.各类应税合同的印花税各类应税合同的印花税企业改制前签订但尚未履行完的各企业改制前签订但尚未履行完的各类应税合同，改制后需要变更执行主类应税合
42、同，改制后需要变更执行主体的，对仅改变执行主体、其余条款体的，对仅改变执行主体、其余条款未作变动且改制前已贴花的，不再贴未作变动且改制前已贴花的，不再贴花。花。u3.产权转移书据的印花税免予贴花产权转移书据的印花税免予贴花 12/20/202243经济管理学院会计系n【例题例题】企业改制过程中有关印花税免企业改制过程中有关印花税免征规定有（征规定有（）。）。A.企业债权转股权新增加的资金按规定企业债权转股权新增加的资金按规定贴花贴花B.企业改制中经评估增加的资金按规定企业改制中经评估增加的资金按规定贴花贴花C.企业其他会计科目记载的资金转为实企业其他会计科目记载的资金转为实收资本或资本公积的资
43、金免于贴花收资本或资本公积的资金免于贴花D.企业因改制签订的产权转移书据免予企业因改制签订的产权转移书据免予贴花贴花n【答案答案】ABD 12/20/202244经济管理学院会计系六征收管理与纳税申报六征收管理与纳税申报n一、纳税办法：自行贴花、汇贴或汇缴、一、纳税办法：自行贴花、汇贴或汇缴、委托代征委托代征。u1 1、自行贴花自行贴花即由纳税人自行计算应纳税额，自行购买并贴足即由纳税人自行计算应纳税额，自行购买并贴足印花税票，自行注销或画销的缴纳办法。这种办印花税票，自行注销或画销的缴纳办法。这种办法一般适用于应税凭证较少或者贴花次数较少的法一般适用于应税凭证较少或者贴花次数较少的纳税人。纳
44、税人。纳税人支付了税款并不等于已履行了纳税义务。纳税人支付了税款并不等于已履行了纳税义务。纳税人必须在贴花并注销或画销后，才算完整地纳税人必须在贴花并注销或画销后，才算完整地完成了纳税义务。完成了纳税义务。已贴用的印花税票不得重用。凡多贴印花税票者，已贴用的印花税票不得重用。凡多贴印花税票者，不得申请退税或者抵用。不得申请退税或者抵用。12/20/202245经济管理学院会计系u2、汇贴或汇缴办法汇贴或汇缴办法即由纳税人向税务机关提出申请，采取以缴款即由纳税人向税务机关提出申请，采取以缴款书代替贴花或者按期汇总缴纳的办法。这种办书代替贴花或者按期汇总缴纳的办法。这种办法，一般适用于应纳税额较大
45、或者贴花次数频法，一般适用于应纳税额较大或者贴花次数频繁的纳税人。繁的纳税人。一份凭证应纳税额超过一份凭证应纳税额超过500500元的，应向当地税元的，应向当地税务机关申请填写缴款书或者完税证，将其中一务机关申请填写缴款书或者完税证，将其中一联粘贴在凭证上或者由税务机关在凭证上加注联粘贴在凭证上或者由税务机关在凭证上加注完税标记代替贴花。完税标记代替贴花。同一种类应纳税凭证，需频繁贴花的，应向当同一种类应纳税凭证，需频繁贴花的，应向当地税务机关申请按期汇总缴纳印花税。地税务机关申请按期汇总缴纳印花税。税务机关对核准汇总缴纳印花税的单位，应发税务机关对核准汇总缴纳印花税的单位，应发给汇缴许可证。
46、汇总缴纳的限期限额由当地税给汇缴许可证。汇总缴纳的限期限额由当地税务机关确定，但最长期限不得超过务机关确定，但最长期限不得超过1 1个月。个月。12/20/202246经济管理学院会计系u3、委托代征办法委托代征办法凡通过国家有关单位发放、签证、凡通过国家有关单位发放、签证、公正的应税凭证，可由税务机关委托公正的应税凭证，可由税务机关委托这些单位代为征收印花税款。税务机这些单位代为征收印花税款。税务机关应与代征单位签订代征委托书，按关应与代征单位签订代征委托书，按代售印花税票金额的代售印花税票金额的5%支付代售手支付代售手续费。续费。12/20/202247经济管理学院会计系n二、纳税环节：书
47、立或领受时二、纳税环节：书立或领受时n三、纳税地点：就地纳税三、纳税地点：就地纳税 12/20/202248经济管理学院会计系四、对违反税法规定行为的处罚四、对违反税法规定行为的处罚n这是本章重点问题，其具体处罚规定这是本章重点问题，其具体处罚规定自自2004年年1月月29日起按以下办法执行日起按以下办法执行12/20/202249经济管理学院会计系n纳税人违反印花税法规定的处罚规定：纳税人违反印花税法规定的处罚规定：u（一）在应纳税凭证上未贴或少贴印花税票的（一）在应纳税凭证上未贴或少贴印花税票的或者已粘贴在应纳税凭证上的印花税票未注销或者已粘贴在应纳税凭证上的印花税票未注销或者未画销的，税
48、务机关除责令其补贴印花或者未画销的，税务机关除责令其补贴印花税票外，可处以应补贴印花税票金额税票外，可处以应补贴印花税票金额50%至至5倍的罚款。倍的罚款。u（二）已贴用的印花税票揭下重用的，税务机（二）已贴用的印花税票揭下重用的，税务机关可处以重用印花税票金额关可处以重用印花税票金额50%至至5倍的罚款。倍的罚款。u（三）（三）伪造印花税票的，由税务机关责令改正，处伪造印花税票的，由税务机关责令改正，处以以2000元以上元以上1万元以下的罚款；伪造印花税票情节严万元以下的罚款；伪造印花税票情节严重的，处以重的，处以1万元以上万元以上5万元以下的罚款；构成犯罪的，万元以下的罚款；构成犯罪的，依
49、法追究刑事责任依法追究刑事责任12/20/202250经济管理学院会计系n（四）按期汇缴，超过期限，未缴或少交的，由税（四）按期汇缴，超过期限，未缴或少交的，由税务机关追缴其不缴或少缴的税款及滞纳金，并处以务机关追缴其不缴或少缴的税款及滞纳金，并处以不缴或少缴税款的不缴或少缴税款的50%至至5倍的罚款。构成犯罪的，倍的罚款。构成犯罪的，依法追究刑事责任依法追究刑事责任n（五）违反以下规定的，责令其改正，可处以（五）违反以下规定的，责令其改正，可处以2000以下的罚款，情节严重的处以以下的罚款，情节严重的处以2000-1万的罚款万的罚款n1、加盖汇缴戳记，装订成册、以铁印花税一览粘贴、加盖汇缴戳
50、记，装订成册、以铁印花税一览粘贴在后，盖章注销在后，盖章注销n2、按规定保存、按规定保存,或或1年年n（六）代售户挪用或不缴，或倒卖税票，使情节警（六）代售户挪用或不缴，或倒卖税票，使情节警告或撤销其代售资格告或撤销其代售资格 12/20/202251经济管理学院会计系n【例题例题】下列各项中，符合印花税有关违章处罚规下列各项中，符合印花税有关违章处罚规定的有（）。定的有（）。A.已贴印花税票，揭下重用造成未交或少交印花税已贴印花税票，揭下重用造成未交或少交印花税的，依法追究刑事责任的，依法追究刑事责任B.在应税凭证上未贴少贴印花税票，处以未贴少贴金在应税凭证上未贴少贴印花税票，处以未贴少贴金