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1、第二章第二章 成本核算的原理成本核算的原理 第一节第一节 成本核算的要求成本核算的要求一、算管结合、算为管用一、算管结合、算为管用n算算成本核算。成本核算。n管管企业经营管理。企业经营管理。成本核算企业管理成本核算是加强企业管理，特别是加强成本管理的重要手段。有效的管理能提高核算质量，要实现算为管用，算管结合。二、正确划分各种费用的界限二、正确划分各种费用的界限n正确划分应否计入产品成本、期间费用的界限。正确划分应否计入产品成本、期间费用的界限。n正确划分生产费用与期间费用的界限。正确划分生产费用与期间费用的界限。n正确划分各月份的费用界限。正确划分各月份的费用界限。n正确划分各种产品的费用界
2、限。正确划分各种产品的费用界限。n正确划分完工产品与在产品的界限。正确划分完工产品与在产品的界限。（一）正确划分应否计入产品成（一）正确划分应否计入产品成本、期间费用的界限本、期间费用的界限n资本性支出：资本性支出：支出的效益不但与本会计期间有关，支出的效益不但与本会计期间有关，还与以后多个会计期间有关。如购买固定资产、还与以后多个会计期间有关。如购买固定资产、无形资产。无形资产。n收益性支出：收益性支出：支出的效益只与本会计期间有关，支出的效益只与本会计期间有关，如当月支付当月的水电费。如当月支付当月的水电费。n营业外支出：营业外支出：与企业的日常生产经营活动无关的与企业的日常生产经营活动无
3、关的支出，如罚款、捐赠支出等。支出，如罚款、捐赠支出等。n利润分配性支出：利润分配性支出：利润分配环节发生的支出，如利润分配环节发生的支出，如股利分配支出等。股利分配支出等。理解收益性支出与资本性支出企业发生的各项支出一般目的都是要为企业带来一定的收益。但各种支出给企业带来效益的时间长短是不一样的，只能在某一会计年度内为企业带来效益的支出称为收益性支出；而那些能为企业若干会计年度带来效益的支出则被称之为资本性支出。划分资本性支出与效益性支出原则 在会计核算中首先将资本性支出与收益性支出加在会计核算中首先将资本性支出与收益性支出加以区分，然后将收益性支出计入费用账户，作为以区分，然后将收益性支出
4、计入费用账户，作为当期损益列入损益表；将资本性支出计入资产账当期损益列入损益表；将资本性支出计入资产账户，作为资产列入资产负债表。前者称为支出费户，作为资产列入资产负债表。前者称为支出费用化；后者叫做支出资本化。资本化的支出随着用化；后者叫做支出资本化。资本化的支出随着每期对资产的耗费，按照受益原则和耗费比例通每期对资产的耗费，按照受益原则和耗费比例通过转移、折旧和摊销等方法，逐渐转化为费用。过转移、折旧和摊销等方法，逐渐转化为费用。举例 购买一台设备价值50000元，预计能使用10年。也就是说，发生这笔50000元的支出时，我们知道，其效益要延续10年。因此，在支出50000元购买这台设备时
5、，会计上应作为资本性支出，具体表现为计入“固定资产”账户，作为其成本；随着设备的使用，其价值逐渐转移到产品中去，成本也就逐步转化为费用。全部支出全部支出应计入生产费用、期间费用的支出应计入生产费用、期间费用的支出 资本性支出资本性支出利润分配支出利润分配支出营业外支出营业外支出（二）正确划分生产费用与期间（二）正确划分生产费用与期间费用的界限费用的界限按用途和计入损益的时间划分：按用途和计入损益的时间划分：n生产费用生产费用直接用于产品生产，先作为资产，直接用于产品生产，先作为资产，待产品销售后计入销售月份损益。待产品销售后计入销售月份损益。n期间费用期间费用销售费用、管理费用、财务费用销售费
6、用、管理费用、财务费用 直接计入当月损益。直接计入当月损益。应计入生产费用、期间费用的支出应计入生产费用、期间费用的支出 资本性支出资本性支出营业外支出营业外支出利润分配支出利润分配支出期间费用期间费用资本性支出资本性支出营业外支出营业外支出利润分配支出利润分配支出生产费用生产费用（三）正确划分各月份的费用界限（三）正确划分各月份的费用界限n充分贯彻权责发生制原则，正确计算各月充分贯彻权责发生制原则，正确计算各月损益。损益。期间费用期间费用资本性支出资本性支出营业外支出营业外支出利润分配支出利润分配支出生产费用生产费用期间费用期间费用资本性支出资本性支出营业外支出营业外支出利润分配支出利润分配
7、支出生产费用生产费用虽为本期支付，但不属于本期的费用虽为本期支付，但不属于本期的费用本期虽未支付，但属于本期的费用本期虽未支付，但属于本期的费用（四）正确划分各种产品的费用界限（四）正确划分各种产品的费用界限n本月计入产品成本的生产费用，应该在各种本月计入产品成本的生产费用，应该在各种产品之间进行分配。产品之间进行分配。例，企业生产例，企业生产A、B两种产品其单位成本分别为两种产品其单位成本分别为20元、元、30元，单位售价均元，单位售价均为为 28元，本月各售出元，本月各售出100件。件。单独核算单独核算 A 收入收入 2 800 成本成本 2 000 毛利毛利 800 B 收入收入 2 8
8、00 成本成本 3 000 毛利毛利 -200 应停产应停产不单独核算不单独核算 A+B 收入收入 5 600 成本成本 5 000 毛利毛利 600 期间费用期间费用资本性支出资本性支出营业外支出营业外支出利润分配支出利润分配支出生产费用生产费用虽为本期支付，但不属于本期的费用虽为本期支付，但不属于本期的费用本期虽未支付，但属于本期的费用本期虽未支付，但属于本期的费用期间费用期间费用资本性支出资本性支出营业外支出营业外支出利润分配支出利润分配支出B产品产品生产费用生产费用虽为本期支付，但不属于本期的费用虽为本期支付，但不属于本期的费用A产品产品生产费用生产费用划分原则：划分原则：n属于某种产
9、品单独发生，能够直接计入属于某种产品单独发生，能够直接计入该产品成本的生产费用，应直接计入该该产品成本的生产费用，应直接计入该产品成本。产品成本。n属于几种产品共同发生不能直接计入某属于几种产品共同发生不能直接计入某种产品成本的生产费用，应采用适当的种产品成本的生产费用，应采用适当的方法，分配计入各种产品成本。方法，分配计入各种产品成本。例例，企业生产椅子、桌子两种产品，本月生产桌子另用木材例，企业生产椅子、桌子两种产品，本月生产桌子另用木材10000元，生产椅子领用木材元，生产椅子领用木材5 000元，生产工人工资元，生产工人工资3000元，当月生产桌子所用工时元，当月生产桌子所用工时100
10、小时，生产椅子所小时，生产椅子所用工时用工时50小时。小时。分配：分配：桌子领用木材桌子领用木材10 000元元桌子的成本桌子的成本椅子领用木材椅子领用木材 5 000元元椅子成本椅子成本工资工资3 000元元计入桌子成本计入桌子成本3 000 x 2/3=2 000 计入椅子成本计入椅子成本3 000 x 1/3=1 000（四）（四）n防止在盈利产品与亏损产品之间、可比防止在盈利产品与亏损产品之间、可比产品（有参照物）与不可比产品（无参产品（有参照物）与不可比产品（无参照物）之间任意转移生产费用，借以掩照物）之间任意转移生产费用，借以掩盖成本超支或以盈补亏的做法。盖成本超支或以盈补亏的做法
11、。例例，企业生产例，企业生产A、B两种产品其单位成本分别为两种产品其单位成本分别为20元、元、30元，单位售价均元，单位售价均为为 28元，本月各售出元，本月各售出100件。件。实际情况实际情况 A 收入收入 2 800 成本成本 2 000 毛利毛利 800 B 收入收入 2 800 成本成本 3 000 毛利毛利 -200转移费用转移费用 500 B A 转移费用后转移费用后 A 收入收入 2 800 成本成本 2 500 毛利毛利 300 B 收入收入 2 800 成本成本 2 500 毛利毛利 300（五）正确划分完工产品与在产（五）正确划分完工产品与在产品的界限品的界限n产品的生产周
12、期通常与会计期间不一致。产品的生产周期通常与会计期间不一致。n完工产品完工产品已完成全部生产工艺并验收入库。已完成全部生产工艺并验收入库。n在产品在产品仍处于生产过程之中，或已完成部分生仍处于生产过程之中，或已完成部分生产工艺尚待继续加工，或完成全部生产工艺但尚未产工艺尚待继续加工，或完成全部生产工艺但尚未验收入库。验收入库。n 全部完工全部完工 全部未完工全部未完工 部分完工部分完工完工产品成本完工产品成本月末在产品成本月末在产品成本完工产品成本完工产品成本月末在产品成本月末在产品成本期间费用期间费用资本性支出资本性支出营业外支出营业外支出利润分配支出利润分配支出B产品产品生产费用生产费用虽
13、为本期支付，但不属于本期的费用虽为本期支付，但不属于本期的费用A产品产品生产费用生产费用期间费用期间费用资本性支出资本性支出营业外支出营业外支出利润分配支出利润分配支出B产品产品在产品在产品虽为本期支付，但不属于本期的费用虽为本期支付，但不属于本期的费用A产品产品在产品在产品A产品产品完工产品完工产品B产品产品完工产品完工产品（五）（五）n防止任意提高或降低月末在产品成本，人为防止任意提高或降低月末在产品成本，人为地调节完工产品成本从而调节月末资产（存地调节完工产品成本从而调节月末资产（存货）和当月利润（产品销售成本）的做法。货）和当月利润（产品销售成本）的做法。三、正确确定财产物资的计价三、
14、正确确定财产物资的计价 和价值结转方法和价值结转方法n财产物资：固定资产、原材料、包装物、财产物资：固定资产、原材料、包装物、低值易耗品等。低值易耗品等。n原材料一次转移。原材料一次转移。n固定资产、包装物、低值易耗品逐渐转固定资产、包装物、低值易耗品逐渐转移。移。四、做好各项基础工作四、做好各项基础工作n做好定额的制定和修订工作。做好定额的制定和修订工作。n建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度。制度。n建立和健全原始记录工作。建立和健全原始记录工作。n做好厂内计划价格的制定和修订工作。做好厂内计划价格的制定和修订工作。（一）做好定额的制定和
15、修订工作（一）做好定额的制定和修订工作n定额是指企业在一定的生产技术和设备条定额是指企业在一定的生产技术和设备条件下，对生产经营活动中消耗的人力、物件下，对生产经营活动中消耗的人力、物力、财力所制定的消耗标准和应达到的水力、财力所制定的消耗标准和应达到的水平。平。（二）建立和健全材料物资的计（二）建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度量、收发、领退和盘点制度（三）建立和健全原始记录工作（三）建立和健全原始记录工作（四）做好厂内计划价格的制定（四）做好厂内计划价格的制定和修订工作和修订工作例，例，某工厂某工厂 供电车间供电车间 供水车间供水车间 相互提供产品相互提供产品五、按照生产特点和
16、管理要求，五、按照生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法采用适当的成本计算方法 单步骤生产单步骤生产n工艺过程类型工艺过程类型 连续加工式生产连续加工式生产 多步骤生产多步骤生产 平行加工式生产平行加工式生产 大量生产大量生产 n生产组织方式生产组织方式 成批生产成批生产 单件生产单件生产n关关于于成成本本核核算算方方法法的的选选择择及及使使用用，将将在在第第八八至至第第十十一一章章作详细介绍。作详细介绍。大批生产大批生产小批生产小批生产第二节第二节 费用的分类费用的分类一、费用按经济内容的分类一、费用按经济内容的分类n“内容内容”都消耗了什么。都消耗了什么。n三大类：三大类：A.劳动对象
17、方面的费用劳动对象方面的费用B.劳动手段方面的费用劳动手段方面的费用C.活劳动方面的费用活劳动方面的费用进一步分类进一步分类（要素费用（要素费用）n外购材料。外购材料。一切从外部购进的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理备用件和低值易耗品等。n外购燃料。外购燃料。一切从外部购进的各种燃料，包括固体（煤）、液体（酒精）、气体（氧气、乙炔）。n外购动力。外购动力。一切从外部购入的各种动力。包括电力、热力、风力等。n工资。工资。企业支付给全体全体职工的工资。n其他职工薪酬。其他职工薪酬。除工资以外的给于职工的其他形式的报酬或相关支出。n折旧费。折旧费。按照规定计算的固定资产折旧。n利息费用
18、。利息费用。利息费用减去利息收入后的净额。n税金。税金。企业应交纳的应计入经营管理费用的各种税金，包括房产税、车船税、印花税、城镇土地使用税等。n其他费用。其他费用。不属于以上各类要素费用，但应计入产品成本或期间费用的各项支出，例如邮电费、差旅费、租赁费和外部加工费等。按经济内容的分类的作用按经济内容的分类的作用n可反映一定时期费用的结构和水平。可反映一定时期费用的结构和水平。n便于编制材料采购资金计划和劳动工资计便于编制材料采购资金计划和劳动工资计划。划。n为企业核定储备资金定额和考核储备资金为企业核定储备资金定额和考核储备资金周转速度提供资料。周转速度提供资料。按经济内容的分类的不足之处按
19、经济内容的分类的不足之处n不能反应各种费用的经济用途（谁用的）不能反应各种费用的经济用途（谁用的），不利于分析费用支出是否合理。，不利于分析费用支出是否合理。二、费用按经济用途的分类二、费用按经济用途的分类n“用途用途”用在什么地方，为谁消耗。用在什么地方，为谁消耗。n成本项目成本项目生产费用按其经济用途分类所得的项目。生产费用按其经济用途分类所得的项目。全部费用全部费用生产费用生产费用期间费用期间费用直接材料（原材料）直接材料（原材料）直接燃料及动力（燃料及动力）直接燃料及动力（燃料及动力）直接人工（生产工资及福利费）直接人工（生产工资及福利费）制造费用制造费用废品损失废品损失停工损失停工损
20、失自制半成品自制半成品销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用省略按用途分类的作用：按用途分类的作用：n这样，有利于考核各项成本项目的耗费水这样，有利于考核各项成本项目的耗费水平，便于分清各生产单位的经济责任。平，便于分清各生产单位的经济责任。三、生产费用的其它分类三、生产费用的其它分类（一）按与生产工艺的关系分类：（一）按与生产工艺的关系分类：1、直接生产费用、直接生产费用 2、间接生产费用、间接生产费用（二）按计入产品成本的方法分类（二）按计入产品成本的方法分类 1、直接计入费用（直接费用）、直接计入费用（直接费用）2、间接计入费用（
21、间接费用）间接计入费用（间接费用）（三）两种分类方法既有联系又有区别。（三）两种分类方法既有联系又有区别。n直接生产费用直接由生产工艺本身引起的、直接用于产品生产的各项费用。n间接生产费用与生产工艺没有关系，间接用于产品生产的各项费用。n直接计入费用（直接费用可以分清是哪种产品所耗用的、可以直接计入某种产品成本的费用。n间接计入费用（间接费用不能分清是哪种产品所耗用的、不能直接计入某种产品成本，而必须按照一定标准分配计入有关的各种产品成本的费用。第三节第三节 成本核算的一般程序成本核算的一般程序 和主要和主要会计会计科目科目一般程序：一般程序：n确定成本计算对象。确定成本计算对象。n确定成本项
22、目。确定成本项目。n确定成本计算期。确定成本计算期。n设置成本明细账。设置成本明细账。n生产费用的审核和控制。生产费用的审核和控制。n归集和分配生产费用。归集和分配生产费用。n计算完工产品总成本和单位成本计算完工产品总成本和单位成本。一、确定成本计算对象一、确定成本计算对象n成本计算对象：成本计算对象：产品品种、产品批别、产品生产步骤、产品产品品种、产品批别、产品生产步骤、产品类别类别n应根据自身的生产经营特点和管理要求进应根据自身的生产经营特点和管理要求进行选择。行选择。二、确定成本项目二、确定成本项目n一般成本项目包括：一般成本项目包括：直接材料、直接人工、制造费用直接材料、直接人工、制造
23、费用n可根据需要增设：可根据需要增设：燃料及动力、废品损失、停工损失、自制半成品燃料及动力、废品损失、停工损失、自制半成品三、确定成本计算期三、确定成本计算期n成本计算期成本计算期每次计算成本的间隔期间。每次计算成本的间隔期间。n大量大批生产大量大批生产成本计算期与会计期间一成本计算期与会计期间一致。致。n单件、小批生产单件、小批生产成本计算期与产品的生成本计算期与产品的生产周期一致产周期一致。四、设置成本明细账四、设置成本明细账n需设置的账户：需设置的账户：基本生产成本、辅助生产成本、制造费用、基本生产成本、辅助生产成本、制造费用、销售费用、管理费用、财务费用、长期待摊销售费用、管理费用、财
24、务费用、长期待摊费用等。费用等。“基本生产成本基本生产成本”账户账户n基本生产基本生产为完成企业主要生产目的而进行的商品产品生为完成企业主要生产目的而进行的商品产品生产。产。n 一级科目一级科目 二级科目二级科目 三级科目三级科目基本生产成本基本生产成本 按成本计算对象设置按成本计算对象设置 按成本项目设置按成本项目设置n账务处理：账务处理：借方借方贷方贷方为进行基本生产为进行基本生产而发生的各种费用而发生的各种费用转出的完工转出的完工入库的产品成本入库的产品成本月末基本生产月末基本生产的在产品的成本的在产品的成本例（）年凭证号数摘要借方贷方余额月日直接材料直接人工制造费用合计基本生产成本明细
25、账基本生产成本明细账车间：产品：单位：元“辅助生产成本辅助生产成本”账户账户n辅助生产辅助生产为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。n 一级科目一级科目 二级科目二级科目 三级科目三级科目辅助生产成本辅助生产成本 按成本计算对象设置按成本计算对象设置 按成本项目（费用项目）设置按成本项目（费用项目）设置n账务处理：账务处理：借方借方贷方贷方为进行辅助生产为进行辅助生产而发生的各种费用而发生的各种费用转出的完工入库的产品转出的完工入库的产品成本或分配转出的劳务成本成本或分配转出的劳务成本月末辅助生产月末辅助生产的在产品的成本的在产品的成本例（）年凭证
26、号数摘要借方贷方余额月日直接材料直接人工制造费用合计辅助生产成本明细账辅助生产成本明细账车间：产品：单位：元“制造费用制造费用”账户账户n制造费用制造费用企业间接用于产品生产的各项费用以及直接用企业间接用于产品生产的各项费用以及直接用于产品生产但未专设成本项目的各项费用。于产品生产但未专设成本项目的各项费用。n 一级科目一级科目 二级科目二级科目 三级科目三级科目 制造费用制造费用 按车间设置按车间设置 按费用项目设置按费用项目设置n账务处理：账务处理：借方借方贷方贷方为生产而发生的各种费用为生产而发生的各种费用分配转出的生产费用分配转出的生产费用一般无余额一般无余额例（）年凭证号数摘要借方贷
27、方余额月日合计制造费用明细账制造费用明细账车间：单位：元产品成本核算账户之间的对应关系产品成本核算账户之间的对应关系 原材料应付工资应付福利费累计折旧银行存款生产成本基本生产成本生产成本辅助生产成本制造费用期间费用本年利润库存商品五、生产费用的审核和控制五、生产费用的审核和控制n确定各项生产费用是否应该开支，开支确定各项生产费用是否应该开支，开支的费用是否应该计入产品成本。的费用是否应该计入产品成本。六、归集和分配生产费用六、归集和分配生产费用n注意费用的归属期。注意费用的归属期。n将应计入本月产品成本的各项要素费用将应计入本月产品成本的各项要素费用在各有关产品之间，按照成本项目（直在各有关产品之间，按照成本项目（直接材料、直接人工、制造费用）进行归接材料、直接人工、制造费用）进行归集和分配。集和分配。七、计算完工产品总成本和单位成本七、计算完工产品总成本和单位成本n当月产品全部完工则生产费用全部为完工产当月产品全部完工则生产费用全部为完工产品成本。品成本。n当月产品全部未完工则生产费用全部是在产当月产品全部未完工则生产费用全部是在产品成本。品成本。n当月部分产品完工、部分未完工则应采用恰当月部分产品完工、部分未完工则应采用恰当的方法将生产费用在完工产品和月末在产当的方法将生产费用在完工产品和月末在产品之间进行分配。品之间进行分配。