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1、 第九章 消 费 税第一节第一节 消费税概述消费税概述一、消费税的概念及其建立一、消费税的概念及其建立消费税是以消费品和消费行为的流转额为消费税是以消费品和消费行为的流转额为课税对象的一种税，也是国际上普遍开征的一课税对象的一种税，也是国际上普遍开征的一种税。从世界各国和情况看，一般都是选择对种税。从世界各国和情况看，一般都是选择对某些特定的消费品和消费行为征税。对消费品某些特定的消费品和消费行为征税。对消费品征税，可以对每一个应税项目设置一个税种，征税，可以对每一个应税项目设置一个税种，如烟税、酒税、赌博税等；也可以综合设置一如烟税、酒税、赌博税等；也可以综合设置一种消费税，然后通过列举税目
2、的方式，凡列举种消费税，然后通过列举税目的方式，凡列举的消费品都征税，未列举的不征税。我国目前的消费品都征税，未列举的不征税。我国目前开征的消费税属于特种消费税，是对在我国境开征的消费税属于特种消费税，是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税产品的单位内从事生产、委托加工和进口应税产品的单位和个人，以其销售额或销售数量为课税对象而和个人，以其销售额或销售数量为课税对象而征收的一种税。征收的一种税。消消费费税税是是对对境境内内生生产产、委委托托加加工工和和进进口口的的特特定定消消费品所课征的税收。费品所课征的税收。属于中央税，由国税局负责征管。属于中央税，由国税局负责征管。征收范围具有选择性征
3、收范围具有选择性在生产环节单环节征收在生产环节单环节征收消消费费税税实实行行差差别别税税率率，一一目目一一率率，税税率率具具有有较较大大差异性。差异性。从价定率与从量定额相结合从价定率与从量定额相结合实实行行价价内内征征收收，避避免免与与增增值值税税混混淆淆；消消费费税税税税额额是增值税税基的一部分。是增值税税基的一部分。二、我国消费税的特点二、我国消费税的特点消消费费税税的的征征税税范范围围为为在在中中国国境境内内生生产产、委委托托加加工工和和进进口口“应应税消税消费费品品”。应税消费品包括：应税消费品包括：l有害的特殊消费品，如烟、酒和酒精、鞭炮、焰火等。有害的特殊消费品，如烟、酒和酒精、
4、鞭炮、焰火等。l非非生生活活必必需需品品、奢奢侈侈品品，如如贵贵重重首首饰饰及及珠珠宝宝玉玉石石、化化妆品等。妆品等。l高能耗及高档次消费品，如小汽车，摩托车等高能耗及高档次消费品，如小汽车，摩托车等l不可再生的资源性消费品，如汽油，柴油等。不可再生的资源性消费品，如汽油，柴油等。l具具有有一一定定财财政政意意义义的的消消费费品品，如如汽汽车车轮轮胎胎，护护肤肤护护发发品等。品等。消费税共有消费税共有1111个税目，个税目，1313个子目。个子目。二、消费税的基本要素二、消费税的基本要素 消费税的征税范围消费税的征税范围纳纳税税义义务务人人为为在在我我国国境境内内从从事事生生产产，委委托托加加
5、工工和和进进口口应应税税消消费费品品的的单单位位和和个人。个人。委委托托加加工工的的纳纳税税人人为为委委托托方方，但但由由受受托方代扣代缴。托方代扣代缴。消费税的纳税人消费税的纳税人消消费费税税的的税税目目按按不不同同的的消消费费产产品品划划分分，共设置了共设置了1111个税目，个税目，1313个子目。个子目。税税率率在在税税目目的的基基础础上上，采采用用“一一目目一一率率”的的方方法法，设设置置了了1414档档不不同同的的税税率率或税额。或税额。二、消费税的基本要素二、消费税的基本要素 消费税的税目税率消费税的税目税率二、消费税的基本要素二、消费税的基本要素 消费税的税目税率消费税的税目税率
6、税率分为比例税率和定额税率、比例和定额税率分为比例税率和定额税率、比例和定额相结相结合的复合税率三合的复合税率三种类型。种类型。l对卷烟首先征收一道从量定额税，单位税额为每大箱对卷烟首先征收一道从量定额税，单位税额为每大箱(万支万支)150元元(0.6元元/条条)；然后按照调拨价格再从价；然后按照调拨价格再从价征税：每条征税：每条(200支支)调拨价格在调拨价格在50元以下的卷烟元以下的卷烟(不含不含50元元)，税率，税率30%；50元元(含含50元元)以上的和进口卷烟，税以上的和进口卷烟，税率率45%。l对粮食白酒和薯类白酒按出厂价依对粮食白酒和薯类白酒按出厂价依25%和和15%的税率的税率
7、从价征收消费税后，再对每斤白酒按从价征收消费税后，再对每斤白酒按0.5元从量征税。元从量征税。l对啤酒按出厂价格划分两档定额税率：每吨出厂价在对啤酒按出厂价格划分两档定额税率：每吨出厂价在3000元（含元（含3000元）以上的，元）以上的，250元吨；每吨出厂价元吨；每吨出厂价在在3000元以下的，元以下的，220元吨。元吨。l其余的税率参见课本税率表。其余的税率参见课本税率表。设计税率的原则设计税率的原则l体现产业政策和消费政策；体现产业政策和消费政策；l正确引导消费方向正确引导消费方向l能够适应消费者的支付能力和心理能够适应消费者的支付能力和心理承受能力；承受能力；l要有一定的财政意义；要
8、有一定的财政意义；l兼顾应税消费品改革前的税负。兼顾应税消费品改革前的税负。l只分品种，不分进口和国产，公平只分品种，不分进口和国产，公平竞争。竞争。二、消费税的基本要素二、消费税的基本要素 消费税的税目税率消费税的税目税率兼营不同的应税消费品，应当兼营不同的应税消费品，应当分别核算。未分别核算，从高分别核算。未分别核算，从高适用税率。适用税率。将不同税率的应税消费品组成将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用成套消费品销售的，从高适用税率。税率。二、消费税的基本要素二、消费税的基本要素 消费税的税目税率消费税的税目税率只限于只限于对纳对纳税人出口的税人出口的应应税消税消费费品免税
9、品免税。在在境境内内生生产产、销销售售的的应应税税消消费费品品一一律律不不减减免消费税。免消费税。l由由生生产产企企业业直直接接出出口口的的，可可在在生生产产环环节节直接免税。直接免税。l由外贸企业出口或代理出口时，退税。由外贸企业出口或代理出口时，退税。应退税额购进价（或量）应退税额购进价（或量）税率（或单位税额）税率（或单位税额）二、消费税的基本要素二、消费税的基本要素 消费税的减免消费税的减免应纳税额的从价定率计算应纳税额的从价定率计算应税销售额的确定应税销售额的确定应纳税额的从量定额计算应纳税额的从量定额计算消费税计算的特别规定消费税计算的特别规定 三、消费税的计算三、消费税的计算从从
10、价价定定率率计计算算的的计计税税依依据据是是应应税税消消费费品的应税销售额，适用比例税率。品的应税销售额，适用比例税率。应纳税额计算公式应纳税额计算公式 应纳税额应税销售额应纳税额应税销售额税率税率三、消费税的计算三、消费税的计算 应纳税额的从价定率计算应纳税额的从价定率计算1.1.应税销售额的组成应税销售额的组成销售额为纳税人销售应税消费品时向对方收销售额为纳税人销售应税消费品时向对方收取的全部价款和价外费用，但不包括增值税取的全部价款和价外费用，但不包括增值税款。款。计税价格的核定权限规定：计税价格的核定权限规定：l甲类卷烟和粮食白酒，由国税总局核定。甲类卷烟和粮食白酒，由国税总局核定。l
11、其他的由国税总局所属税务分局核定。其他的由国税总局所属税务分局核定。l进口应税消费品，由海关核定。进口应税消费品，由海关核定。三、消费税的计算三、消费税的计算 应税销售额的确定应税销售额的确定2.2.几种特殊情况销售额的确定：几种特殊情况销售额的确定：价价款款和和增增值值税税款款合合并并收收取取时时应应进进行行换算。换算。应税消费品的销售额应税消费品的销售额 含增值税的销售额含增值税的销售额 1 1增值税税率或征收率增值税税率或征收率三、消费税的计算三、消费税的计算 应税销售额的确定应税销售额的确定2.2.几种特殊情况销售额的确定几种特殊情况销售额的确定自产自用时应税销售额的确定自产自用时应税
12、销售额的确定v按同类消费品的销售价格计算；按同类消费品的销售价格计算；v无无同同类类消消费费品品时时，按按组组成成计计税税价价格格计计算算纳税。纳税。成本利润成本利润组成计税价格组成计税价格 1 1消费税税率消费税税率三、消费税的计算三、消费税的计算 应税销售额的确定应税销售额的确定2.2.几种特殊情况销售额的确定几种特殊情况销售额的确定委托加工应税销售额的确定委托加工应税销售额的确定v按受托方的同类消费品的销售价格计算；按受托方的同类消费品的销售价格计算；v没有同类消费品的，采用组成计税价格。没有同类消费品的，采用组成计税价格。材料成本加工费材料成本加工费组成计税价格组成计税价格 1 1消费
13、税税率消费税税率三、消费税的计算三、消费税的计算 应税销售额的确定应税销售额的确定2.2.几种特殊情况销售额的确定几种特殊情况销售额的确定v进进口口应应税税消消费费品品，按按照照组组成成计计税税价价格格计算纳税。计算纳税。关税完税价格关税关税完税价格关税组成计税价格组成计税价格 1 1消费税税率消费税税率三、消费税的计算三、消费税的计算 应税销售额的确定应税销售额的确定2.2.几种特殊情况销售额的确定几种特殊情况销售额的确定有包装物时的应税销售额确定有包装物时的应税销售额确定v连连同同包包装装销销售售的的，无无论论包包装装是是否否单单独独计计价价，均均应并入应税消费品的销售额。应并入应税消费品
14、的销售额。v收收取取押押金金时时，押押金金不不并并入入销销售售额额。但但对对因因逾逾期期不再退还的和一年以上的押金，应并入销售额。不再退还的和一年以上的押金，应并入销售额。v对对销销售售除除啤啤酒酒、黄黄酒酒外外的的其其他他酒酒类类产产品品收收取取的的包包装装物物押押金金，无无论论押押金金是是否否返返还还与与会会计计上上如如何何核算，均需并入酒核算，均需并入酒类产类产品品销销售售额额中中。三、消费税的计算三、消费税的计算 应税销售额的确定应税销售额的确定三、消费税的计算三、消费税的计算 应税销售额的确定应税销售额的确定2.2.几种特殊情况销售额的确定几种特殊情况销售额的确定销销售售价价格格明明
15、显显偏偏低低又又无无正正当当理理由由的的，由主管税务机关核定计税价格。由主管税务机关核定计税价格。例例：某某酿酿酒酒厂厂为为小小规规模模纳纳税税人人，该该企企业业销销售售自自产产的的粮粮食食白白酒酒一一批批，普普通通发发票票注注明明的的销销售售价价款款为为12720元元(含含增增值值税税)，增增值值税税的的征征收收率率为为6，消消费费税税率率为为25。计计算算该该企企业应纳消费税和增值税。业应纳消费税和增值税。解解:应税销售额应税销售额12720(16)12000元元 应纳消费税额应纳消费税额12000253000元元 应纳增值税额应纳增值税额120006720元元三、消费税的计算三、消费税的
16、计算 应税销售额的确定应税销售额的确定三、消费税的计算三、消费税的计算 应税销售额的确定应税销售额的确定例例：某某公公司司今今年年1月月进进口口珠珠宝宝首首饰饰一一批批，到到岸岸价价格格为为18万万美美元元，关关税税税税率率为为40，增增值值税税税税率率为为17，进进关关当当天天就就结结算算付付款款，该该日日汇汇率率为为1:8.50，计算该公司应纳消费税。，计算该公司应纳消费税。解：查得珠宝首饰的适用税率为解：查得珠宝首饰的适用税率为10，组成计税价格组成计税价格(188.518408.5)(110)214.290238万元万元应纳税额应纳税额2381023.8万元万元从从量量定定额额计计算算
17、时时的的计计税税依依据据是是应应税税消消费品的应税销售量，适用定额税率。费品的应税销售量，适用定额税率。应纳税额的计算公式为：应纳税额的计算公式为：应纳税额应税销售量应纳税额应税销售量单位税额单位税额三、消费税的计算三、消费税的计算 应纳税额的从量定额计算应纳税额的从量定额计算应税销售量的确定应税销售量的确定l销售应税消费品的，为销售数量；销售应税消费品的，为销售数量；l自产自用的，为移送使用数量；自产自用的，为移送使用数量；l委托加工的，为纳税人收回的数量；委托加工的，为纳税人收回的数量；l进进口口的的，为为海海关关核核定定的的进进口口征征税税数数量。量。三、消费税的计算三、消费税的计算 应
18、纳税额的从量定额计算应纳税额的从量定额计算应税消费品计量单位的换算标准应税消费品计量单位的换算标准啤酒：啤酒：1 1吨吨988988升；升；黄酒：黄酒：1 1吨吨962962升；升；汽油：汽油：1 1吨吨13881388升；升；柴油：柴油：1 1吨吨11761176升。升。三、消费税的计算三、消费税的计算 应纳税额的从量定额计算应纳税额的从量定额计算三、消费税的计算三、消费税的计算 消费税计算的特别规定消费税计算的特别规定1.外购或委托加工收回的已税消费品计税方法外购或委托加工收回的已税消费品计税方法用用外外购购已已税税消消费费品品或或委委托托加加工工收收回回的的已已税税消消费费品品为为原原料
19、料生生产产的的应应税税消消费费品品，在在计计税税时时可可以扣除原料已纳税额。以扣除原料已纳税额。原原料料已已纳纳税税额额按按当当期期生生产产领领用用数数量量计计算算准准予予扣除。扣除。l应纳消费税销售额应纳消费税销售额适用税率适用税率当期领用原料已纳税当期领用原料已纳税三、消费税的计算三、消费税的计算 消费税计算的特别规定消费税计算的特别规定1.外购或委托加工收回的已税消费品计税方法外购或委托加工收回的已税消费品计税方法这类应税消费品是指：这类应税消费品是指：l以已税烟丝生产的卷烟；以已税烟丝生产的卷烟；l以已税化妆品生产的化妆品；以已税化妆品生产的化妆品；l以已税护肤护发品生产的护肤护发品；
20、以已税护肤护发品生产的护肤护发品；l以已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；以已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；l以已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火。以已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火。原来规定以已税酒和酒精生产的酒可以抵扣税原来规定以已税酒和酒精生产的酒可以抵扣税额的政策现已取消。额的政策现已取消。2.自产自销应税消费品自产自销应税消费品v视视同同独独立立核核算算门门市市部部对对外外销销售售额额或或销销售售数数量量征收消费税。征收消费税。3.将应税消费品用于投资等方面将应税消费品用于投资等方面v用于换取生产资料和消费资料，投资入股和用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应
21、以纳税人同抵偿债务等方面的应税消费品，应以纳税人同类应税消费品的最高售价作为计税依据。类应税消费品的最高售价作为计税依据。三、消费税的计算三、消费税的计算 消费税计算的特别规定消费税计算的特别规定三、消费税的计算举例三、消费税的计算举例例例：某某精精细细化化工工企企业业以以外外购购已已税税化化妆妆品品生生产产高高档档化化妆妆品品。某某年年9月月初初库库存存外外购购化化妆妆品品买买价价40000元元，当当月月购购进进30000元元，月月底底库库存存20000元元。当当期期销销售售高高档档化化妆妆品品90 000元元。化化妆妆品品消消费费税税税税率率为为30%，求该企业应纳消费税。，求该企业应纳消
22、费税。解：生产领用化妆品数额解：生产领用化妆品数额40000300002000050000（元）（元）应纳消费税应纳消费税9000030%5000030%12000（元）（元）委托加工消费税的税负委托加工消费税的税负委托加工的定义委托加工的定义：税收税收政策政策：在各相关因素相同的情况下，自行加工在各相关因素相同的情况下，自行加工方式的税后利润最少，其税负最重，而方式的税后利润最少，其税负最重，而彻底的委托加工方式（收回后不再加工彻底的委托加工方式（收回后不再加工直接销售）又比委托加工后再自行加工直接销售）又比委托加工后再自行加工后销售，其税负要低后销售，其税负要低案例第一种情况：第一种情况：
23、A A卷烟厂委托卷烟厂委托B B厂将一批价值厂将一批价值100100万元的烟万元的烟叶加工成烟丝，协议规定加工费叶加工成烟丝，协议规定加工费7 57 5万元；加工的烟丝万元；加工的烟丝运回运回A A厂后，厂后，A A厂继续加工成甲类卷烟，加工成本、分厂继续加工成甲类卷烟，加工成本、分摊费用共计摊费用共计9595万元，该批卷烟售出价格万元，该批卷烟售出价格700700万元。烟丝万元。烟丝消费税税率为消费税税率为5050。第二种情况：如果第二种情况：如果A A厂委托厂委托B B厂将烟叶加工成甲类卷烟，厂将烟叶加工成甲类卷烟，烟叶成本不变，加工费用为烟叶成本不变，加工费用为160160万元；加工完毕
24、，运回万元；加工完毕，运回A A厂后，厂后，A A厂对外售价仍为厂对外售价仍为700700万元。万元。第三种情况：第三种情况：A A厂将购入的价值厂将购入的价值100100万元的烟叶自行加万元的烟叶自行加工成甲类卷烟，加工成本、分摊费用共计工成甲类卷烟，加工成本、分摊费用共计175175万元，售万元，售价价700700万元。万元。第一种情况1.A1.A厂向厂向B B厂支付加工费的同时，向受托方支付厂支付加工费的同时，向受托方支付其代收代缴的消费税：其代收代缴的消费税：消费税组成计税价格（消费税组成计税价格（1001007575）（1 13030）250250（万元）（万元）应缴消费税应缴消费税
25、25030250307575（万元）（万元）2.A2.A厂销售卷烟后，应缴消费税：厂销售卷烟后，应缴消费税：70050700507575275275（万元）（万元）3.A3.A厂的税后利润（所得税税率厂的税后利润（所得税税率3333）：）：（700700100100757575759595275275）（1 13333）806 7806 753.653.6（万元）（万元）第二种情况1.A1.A厂向厂向B B厂支付加工费的同时，向其支付代收厂支付加工费的同时，向其支付代收代缴的消费税：代缴的消费税：（100100160160）（1 15050）5050260260（万元）（万元）2.2.由于委托
26、加工应税消费品直接对外销售，由于委托加工应税消费品直接对外销售，A A厂在销售时，不必再缴消费税。厂在销售时，不必再缴消费税。其税后利润计算如下：其税后利润计算如下：（700700100100160160260260）（1 13333）18067180671 20.61 20.6（万元）（万元）第三种情况应缴消费税应缴消费税7005070050350350（万元）（万元）税后利润（税后利润（700700100100175175350350）（1 13333）756 7756 750.2550.25（万元）（万元）四、消费税的征收管理四、消费税的征收管理理论上说，消费税最终由消费者负担。理论上说
27、，消费税最终由消费者负担。本部分内容包括：本部分内容包括：消费税的纳税环节消费税的纳税环节消费税的纳税义务发生时间消费税的纳税义务发生时间消费税的缴纳消费税的缴纳四、消费税的征收管理四、消费税的征收管理 消费税的纳税环节消费税的纳税环节纳纳税税人人生生产产的的应应税税消消费费品品，在在销销售售时时纳纳税。税。纳纳税税人人自自产产自自用用的的应应税税消消费费品品，用用于于连连续续生生产产应应税税消消费费品品的的不不纳纳税税，用用于于其其他他方面的在移送时纳税。方面的在移送时纳税。委委托托加加工工的的应应税税消消费费品品，由由受受托托方方在在向向委托方交货时代收代缴税款。委托方交货时代收代缴税款。
28、进口应税消费品，在报关进口时纳税。进口应税消费品，在报关进口时纳税。四、消费税的征收管理四、消费税的征收管理 消费税的纳税义务发生时间消费税的纳税义务发生时间纳税义务发生时间随结算方式不同而不同：纳税义务发生时间随结算方式不同而不同：销销售售应应税税消消费费品品，其其纳纳税税义义务务的的发发生生时时间间同同增增值税的规定。值税的规定。l赊赊销销和和分分期期收收款款，为为销销售售合合同同规规定定的的收收款款日日期期的的当当天；天；l预收货款，为发出应税消费品的当天；预收货款，为发出应税消费品的当天；l托托收收承承付付和和委委托托银银行行收收款款，为为发发出出应应税税消消费费品品并并办办妥托收手续
29、的当天；妥托收手续的当天；l其他结算方式，为收讫销售款或取得索取销售款的其他结算方式，为收讫销售款或取得索取销售款的凭据的当天。凭据的当天。四、消费税的征收管理四、消费税的征收管理 消费税的纳税义务发生时间消费税的纳税义务发生时间自自产产自自用用应应税税消消费费品品，为为移移送送使使用用的的当当天。天。委委托托加加工工应应税税消消费费品品，为为纳纳税税人人提提货货的的当天。当天。进口应税消费品，为纳税人报关进口的进口应税消费品，为纳税人报关进口的当天。当天。四、消费税的征收管理四、消费税的征收管理 消费税的缴纳消费税的缴纳1.消费税的纳税地点消费税的纳税地点销销售售或或自自产产自自用用，应应当
30、当向向纳纳税税人人核核算算地地主管税务机关申报纳税；主管税务机关申报纳税；委委托托加加工工，由由受受托托方方向向所所在在地地主主管管税税务务机关解缴税款；机关解缴税款；进口，由进口人或者其代理人向报关地进口，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。海关申报纳税。四、消费税的征收管理四、消费税的征收管理 消费税的缴纳消费税的缴纳2.消费税的纳税期限消费税的纳税期限消消费费税税的的纳纳税税期期限限，分分别别为为一一日日、三三日日、五五日日、十日、十五日或者一个月。十日、十五日或者一个月。具具体体纳纳税税期期限限，由由主主管管税税务务机机关关根根据据纳纳税税人人应应纳纳税税额额的的大大小小分分别别
31、核核定定；不不能能按按照照固固定定期期限限纳纳税的，可以按次纳税。税的，可以按次纳税。以一个月为一期纳税的，自期满之日起十日内以一个月为一期纳税的，自期满之日起十日内申报纳税；以其他纳税期限为一期纳税的，自申报纳税；以其他纳税期限为一期纳税的，自期满之日起五日内预缴税款，于次月一日起十期满之日起五日内预缴税款，于次月一日起十日内申报纳税并结清上月应纳税款。日内申报纳税并结清上月应纳税款。四、消费税的征收管理四、消费税的征收管理 消费税的缴纳消费税的缴纳3.消费税税款的缴纳方法消费税税款的缴纳方法由主管税务机关在以下方法中核定一种。由主管税务机关在以下方法中核定一种。l纳纳税税人人按按期期向向税
32、税务务机机关关填填报报纳纳税税申申报报表表，并并填填写写纳纳税缴款书，向所在地代理金库的银行缴纳税款。税缴款书，向所在地代理金库的银行缴纳税款。l纳纳税税人人按按期期向向税税务务机机关关填填报报纳纳税税申申报报表表，由由税税务务机机关审核后填发缴款书，按期缴纳。关审核后填发缴款书，按期缴纳。l对会计核算不健全的小型业户，税务机关可根据其对会计核算不健全的小型业户，税务机关可根据其产销情况，按季或按年核定其纳税额，分月缴纳。产销情况，按季或按年核定其纳税额，分月缴纳。练习练习1、某商业企业、某商业企业2002年年2月从国外进口一批护肤月从国外进口一批护肤护发品，海关核定的关税完税价格为护发品，海
33、关核定的关税完税价格为82000元元（关税税率为（关税税率为20，消费税税率为，消费税税率为8），已），已取得海关开具的完税凭证，取得海关开具的完税凭证，2月份该企业把其月份该企业把其中的一部分护肤护发品在国内市场销售，取得中的一部分护肤护发品在国内市场销售，取得不含税销售收入不含税销售收入112000元。假定该企业没发生元。假定该企业没发生其他增值税业务，销售环节应纳税额是（其他增值税业务，销售环节应纳税额是（）。）。2、某卷烟厂为增值税一般纳税人，、某卷烟厂为增值税一般纳税人，2002年年6月月发生下列经济业务：发生下列经济业务：（1）向农民购买烟叶一批，买价）向农民购买烟叶一批，买价10
34、2180元，元，其中缴纳农业特产税其中缴纳农业特产税24180元，开具专用收购元，开具专用收购凭证，已验收入库；凭证，已验收入库；（2）购进卷烟纸一批，取得增值税专用发）购进卷烟纸一批，取得增值税专用发票，注明价款票，注明价款l10000元，税额元，税额18700元：供价元：供价方转来代垫运费发票（由国有运输部门开具）方转来代垫运费发票（由国有运输部门开具）注明运费注明运费7500元，建设基金元，建设基金500元，装卸费元，装卸费700元，款项已付，货物已入库；元，款项已付，货物已入库；（3）B种烟丝一直委托白云烟厂加工，烟丝应种烟丝一直委托白云烟厂加工，烟丝应纳消费税由白云烟厂每次都按每千克
35、纳消费税由白云烟厂每次都按每千克100元的元的售价代扣代缴。本月发出烟叶成本售价代扣代缴。本月发出烟叶成本20000元，元，支付加工费支付加工费2470元，增值税元，增值税419.9元，白云烟元，白云烟厂开具了增值税专用发票，烟丝加工完毕全部厂开具了增值税专用发票，烟丝加工完毕全部收回，共计收回，共计321千克，白云烟厂代收消费税千克，白云烟厂代收消费税9630元，当月生产车间领用委托加工的元，当月生产车间领用委托加工的B种烟种烟丝，用于连续生产丝，用于连续生产B牌卷烟，月末结算时，委牌卷烟，月末结算时，委托加工的托加工的B种烟丝账面显示：月初库存种烟丝账面显示：月初库存120千千克，月末库存
36、克，月末库存141千克；千克；（4）将上月购进的部分）将上月购进的部分A种烟丝作为福利发种烟丝作为福利发给本厂职工一批，原进项税额已无法准确确定，给本厂职工一批，原进项税额已无法准确确定，已知该批烟丝实际采购成本为已知该批烟丝实际采购成本为18000元，同种元，同种等量烟丝的市场售价为等量烟丝的市场售价为17000元；元；（5）从国外购进检测焦油含量的设备两台，）从国外购进检测焦油含量的设备两台，每台到岸价格为每台到岸价格为28000元（已折合成人民币），元（已折合成人民币），共计共计56000元，缴纳关税元，缴纳关税11200元，缴纳增值元，缴纳增值税税11424元，海关开具了完税证明；元，海关开具了完税证明；（6）销售）销售A牌卷烟牌卷烟20箱（每标准箱五万支，箱（每标准箱五万支，下同），每箱不含税销售价格下同），每箱不含税销售价格12500元，收取元，收取包装物押金包装物押金8100元，并已单独记账；元，并已单独记账；（7）销售）销售B牌卷烟牌卷烟15箱，每箱不含税销售箱，每箱不含税销售价格为价格为9500元；元；（8）上年）上年5月收取的包装月收取的包装A牌卷烟的包装物牌卷烟的包装物押金押金5440.5元已逾期，包装物未收回，押金不元已逾期，包装物未收回，押金不予退还；予退还；