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1、 辽宁大学学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文是本人在导师的指导下独立完成 的。论文中取得的研究成果除加以标注的内容外，不包含其他个人或集 体己经发表或撰写过的研究成果，不包含本人为获得其他学位而使用过 的成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体均已在文中进行了标 注，并表示谢意。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同 意学校保留并向国家有关部门或机构送交学位论文的原件、复印件和电 子版，允许学位论文被查阅和借阅。本人授权辽宁大学可以将本学位论 文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或 扫描等
2、复制手段保存和汇编学位论文。同时授权中国学术期刊（光盘版 ) 电子杂 志社将本学位论文收录到中国博士学位论文全文数据库和中 国优秀硕士学位论文全文数据库并通过 N络向社会公众提供信息服 务。学校须按照授权对学位论文进行管理， +得超越授权对学位论文进 行任意处理。 保密 （ ） ， 在 _ 年后解密适用本授权书。（保密：请在括号 内划 V” ） 学位论文版权使用授权书 辽宁大学硕士专业学位论文 “ 营改增 ” 对 DF 航空公司的影响分析 Analysis of business tax on the value added tax effect on Eastern Airlines 二 _
3、四年四月 中国沈阳 营业税和增值税一直以来就是我国流转税制中两项最重要的税种，在我国税收 体系中占据重要方面。增值税主要的征收对象是商品或劳务，针对商品流通的各个 环节的增值额进行征收，而营 业税主要是对特定行业的征收，如交通运输业、金融 业、服务业、文化体育业、邮电通讯业、娱乐业等，且一般只在特定环节全额征收。 不可否认，营业税和增值税这种并行征收模式在长期一段时间以来，对我国经济社 会的发展起到了极大的推动作用，促进了我国经济社会的平稳、快速、高效的发展， 然而随着我国经济社会发展的深入，营业税这一税制模式的弊端日益显现。特别是 对于交通运输业和部分现代服务业而言，营业税的征收模式极大的限
4、制了该行业的 发展，影响着这些行业的升级和优化，阻碍了我国经济结构的转型，不利于国家经 济结构的战略性调 整。 2011 年财政部、国税总局联合下发营业税改增值税试点改革方案。 2012 年 1 月1 日在上海首次选取交通运输行业及部分现代服务业进行试点运行，由此拉开了 “ 营改增 ” 改革的序幕 。一 方面，航空运输业作为交通运输业中一个重要的组成部 分，在我国国民经济中占有较为重要的地位，因而对于航空运输业营业税改增值税 后影响的研宄显然具有重要意义。另一方面，由于我国航空运输业存在现行体制不 完善、政策不健全、政府过多干预、市场机制不够灵敏等问题，行业发展水平较低， 税收制度有待优化，因
5、而对于该行业的研宄具有现实的可行性与迫 切性。 本文主要分为七部分。第一部分为绪论，该部分主要介绍本文的研宄背景、研 宄意义、文献综述以及研宄方法和内容；第二部分为文章正文第一章节 “ 营改增 ” 对 DF航空公司的税负分析，该部分重点对 DF 航空公司的业务范围、财务状况及适 用的税收政策作出说明，确定税负分析和测算的逻辑步骤；第三部分为文章的第二 章节 “ 营改增 ” 对 DF 航空公司的影响分析，通过飞机购进、飞机租赁、机场、上下 游市场等方面较为全面的比较营改增前后 DF 航空公司的税负变动。第四部分为文 章的第三章节，是对第二章节中所提出的问题分层次、分阶段性的提 出解决建议； 第五
6、部分是结束语，该部分主要对整篇论文进行总结性概括；第六部分为参考文献， 列举了创作这篇论文所有的理论材料，这是本篇论文完成的基础；第七部分为致谢， 感谢创作论文过程中给我提供帮助的老师和同学。 关键词：营改增东方航空公司税负及财务影响税收及财务优化建议 ABSTRACT Business tax and value added tax has always been the two most important categories of taxes in our country circulation tax system, occupy the important aspects in t
7、he tax system in our country. Value added taxs object is a good or service, on the appreciation of each part of the circulation of commodities, while, the business tax is mainly on specific industry, such as transportation, finance, service, culture and sports industry, post and telecommunications,
8、entertainment and so on, and generally only certain parts in a full collection. There is no denying the fact that the business tax and VAT since this parallel collection mode in a long period of time, has played a great role in promoting our countrys economic and social development, promoting Chinas
9、 economic and social steady, rapid and efficient development, however, with the deepening of Chinas economic and social development, the business tax system modes disadvantages are becoming more and more significant. Especially for transportation industry and part of modern service industry, the bus
10、iness tax collection mode greatly limits the development of the industry, affecting the industry upgrade and optimization, hindered the transformation of economic structure, is not conducive to the national economic structure strategic adjustment. The ministry of finance and state ministration of ta
11、xation issued the business tax reform pilot VAT reform in 2011. The transportation industry and part of the modem service industry for the first time to pilot ran On January 1, 2012 in Shanghai, thus opened the prelude of camp to add reform. On the one hand, the airline industry as an important comp
12、onent in the transportation industry, holds the important status in the national economy in our country, thus to research on the effects of air transport business tax change after VAT obviously is of great significance. On the other hand, due to our country current system is not perfect, the policy
13、is not sound, excessive government intervention, the market mechanism is not sensitive enough, problems such as the low level of industry development, the tax system needs to be optimized, thus for the research of the industry the feasibility and urgency of reality. This article based on the eastern
14、 airlines, mainly study of a more in-depth analysis, by means of the related theory and data, the change of the company business tax VAT company as a whole and the change of the change of tax burden level and financial situation upstream and downstream and tried to through policy optimization and co
15、mpanys own tax planning and financial optimization, promote the development of China Eastern airlines and the whole airline industry. This article is divided into seven parts. The first part is an introduction, background, research significance, literature review and research methods and research co
16、ntent of this part mainly introduces the; second part is the first chapter of camp to add Analysis on DF airlines, the tax burden, this part emphasizes on DF airlines, business scope, financial and tax policy to explain, to determine the logical steps of tax analysis and calculation; the third part
17、is the second chapter camp to add analysis of influence on DF airlines, purchased by aircraft, aircraft leasing, the airport, the upstream and downstream market and other aspects of comprehensive comparison to increase the camp after DF airline tax changes. The fourth part is the third chapter, is s
18、taged on the second sections of the problem, the hierarchical solutions; the fifth part is the conclusion, the main part of the summary of the whole thesis; sixth part for reference, this paper lists the creation theory of all materials, this is this essay completed; seventh part is the thanks, than
19、ks to the creation process to provide me with the help of teachers and classmates. Key Words： A pilot reform of replacing turnover tax with VAT Eastern airlines Taxes and the financial impact Optimize the tax and financial advice m 目录 顯 . I ABSTRACT . II 雜 . 1 0.1 研宄背景 . 1 0.2 研宄意义 . 2 0.3 文献综述 . 3
20、0.3.1国内研宄情况 . 3 0.3.2 国外研宄情况 . 4 0.4 研宄方法和内容 . 5 0.4.1 主要的研宄方法 . 5 0.4.2 研宄内容与结构 . 6 1 “ 营改增 ” 对 DF 航空公司税负分析 . 7 1.1 DF 航空公司背景介绍 . 7 1.2 DF 航空公司的涉税业务及测算逻辑 . 7 1.2.1 DF 航空公司的涉税业务 . 7 1.2.2 DF 航空公司税负分析的逻辑框架 . 10 2 “ 营改增 ” 对 DF 航空公司的影响分析 . 11 2.1 “ 营改增 ” 对飞机购进的税负问题分析 . 13 2.2 “ 营改增 ” 对飞机租赁的税负问题分析 . 17
21、2.2.1 “ 营改增 ” 对飞机经营租赁的税负变动分析 . 13 2.2.2 “ 营改增 ” 对飞机融资租赁的税负变动情况 . 14 2.2.3 “ 营改增 ” 对跨境租赁的税负问题分析 . 15 2.3 “ 营改增 ” 对机场税负变动的影响分析 . 17 2.4 上游市场对 DF 航空公司税负转嫁分析 . 17 2.5 下游市场对 DF 航空公司税负转嫁分析 . 17 IV 3 “ 营改增 ” 后 DF 航空公司税收优化建议 . 19 3.1 DF 航空公司总体税收策略的优化建议 . 19 3.1.1 落实税改效果 . 19 3丄 2整合优惠政策完成承接过渡 . 20 3.2 DF 航空公
22、司内部流转税政策的筹化建议 . 21 3.2.1飞机购进税收筹划 . 21 3.2.2飞机租赁及机场税收筹划 . 22 3.2.3 航空维修税收筹划 . 23 3.3 DF 航空公司为防止外部税收转嫁的优化建议 . 23 3.3.1 优化航油政策 . 23 3.3.2 调整经营策略 . 26 棘 i 吾 . 28 #教南犬 . 29 翻寸 . 32 v 图表目录 图目录 图 1-1 DF 航空公司税负测算逻辑 . 10 表目录 表 2-1 2012 年机场税负的测算 . 16 VI 绪论 o. 1 研 究 背 景 我国营业税的历史较为悠久，最早可追溯到商代的虞衡，而增值税的起步较晚， 最早出现
23、在 20 世纪中后期。现代增值税的发源于 1954 年的法国，自推行以来，由 于它有效的消除了营业税税种存在的重复征税、税收不可抵扣的问题，而迅速被其 他国家和地区采用。我国于 1979 年在上海等 5 城市试行， 1984 年实现全国推广， 适用范围仅限于机器、钢材等 12 类货物。 1994 年又推广到加工、修理修配劳务上， 至此我国生产型增值税的模式逐渐成熟。该税制改革有效的解决了当时我国流转税 制存在的一系列问题，极大的推动了我国工业、制造业等第二产业的发展，完成了 中国经济结构战略型调整。 2009 年为鼓励投资和技术进步，进一步促进产业的发展， 我国首次允许固定资产进项税额可以抵扣
24、，逐步从生产型增值税向消费型增值税推 进。 2011年为促进我国第三产业的发展，实现结构型减税的目的，转变经济发展结 构，完成我国经济结构的战略性调整，财政部和国税总局 联合下发了营业税改增值 税的试行方案。 2012 年 1 月 1 日，上海市率先推行 “1+6” 模式，对交通运输业和 部分生产型现代服务业进行 “ 营改增 ” 试点，拉开了我国货物劳务税收制度改革的 序幕。 2012年年底 “ 营改增 ” 试点已扩大到北京、天津、浙江等 10 省市，并逐步 实现全国试行。2013 年 12 月 4 日国务院决定将邮政服务业和铁路运输纳入试点改 革，并于 2014 年1 月 1 日推行，至此交
25、通运输业第一次作为一个完整行业全部纳 入营业税改增值税的范围内。 自推行 “ 营改增 ” 试点改革以来，高新技术产业等第三产业发展较为迅速， 总体而言减税效果较为显著，一大批工业企业实现主辅分离，企业竞争力得到提升。 国家统计局数据表明，大部分的（超过 70%)文化创意、咨询服务以及研发技术的 纳税人，税负程度呈现下降趋势。加工制造业也因部分现代服务业和交通运输劳务 的抵扣，税负程度有所降低。 虽然，从整体上来看， “ 营改增 ” 的试点改革效果显著，但是由于企业所属行 业的差别、投资周期不同以及材料采购的不同，企业抵扣链条不够顺畅，部分企业 的税负非但没有下降反而呈现上升之态。航空运输业作为
26、交通运输业的重要组成部 分，由于其与制造业联系紧密，试点改革相对 成熟，投资周期较长，企业抵扣链条 相对较为顺畅，因而选取东方航空公司（以下称为 DF 航空）作为研宄对象，分析 “ 营改增 ” 的效果更具有代表性和可行性。该分析研宄不仅有利于 DF 航空公司及 航空运输业的税收政策的不断优化，而且对我国整个 “ 营改增 ” 试点改革的进程及 优化也具有一定的指导意义，以推动我国税制改革的进程。 0.2 研究意义 营业税是对中国境内单位或个人提供应税劳务、转让销售不动产或无形资产而 征收的一种流转税。增值税是对中国境内单位或个人销售货物、提供加工、修理修 配 及进口行为所征收的一种流转税。在我国
27、目前税收体系中，营业税占 15%左右， 增值税占 27%左右，是我国流转税制中的重要组成部分。长期以来，我国一直实行 营业税和增值税并行征收的模式，对我国货物及劳务进行征税。营业税主要是针对 包括金融业、服务业及文化体育业在内的第三产业征收，而增值税主要是针对包括 生产制造业、加工制造业为主的第二产业征收。该模式的推行，符合当时中国经济 社会发展的需要，一定程度上推动了我国国民经济的发展。 然而，随着中国经济社会发展的深入，营业税税制的矛盾日益显现。营业税作 为我国一项重要的 流转税种，由于主要服务于第三产业，且该税种一般只在销售环 节全额计征，便产生了企业之间重复纳税的问题，企业的税负相对较
28、重，不利于这 些行业的发展。相反增值税一般是在商品流通的各个增值环节按照增值额纳税，企 业所产生的进项税额还可以抵扣，在一定程度上降低了企业的税负，有利于企业的 可持续发展。特别是，现阶段我国正处于深化改革、调整经济结构、转变经济发展 方式的关键时期，大力发展交通运输业、现代服务业等第三产业，实现该行业结构 性减税，对于我国经济结构的优化升级及经济发展方式的转变具有重要意义，也必 将推进我国 经济社会的持续发展、科学发展，因此营业税改增值税的改革便显得尤 为重要和迫切。 航空运输业是生产服务业的重要组成部分，与生产流通联系紧密，并且该行业 的运输费用在营业税改增值税改革试点推行前，己为进项税额
29、的组成部分，改革基 础较为良好。因而，选取航空运输业中较有代表性的 DF 航空公司作为代表进行研 宄，具有较高的代表性和现实意义。 2013 年是我国营业税改增值税试点推行的第三 年，本文以 DF 航空公司为例，对 “ 营改增 ” 的影响进行了相应的分析。 以 DF 航空公司为例，营业税改增值税以前，该公司主要的税种以营业税为主， 该税种为价内税，税率为 5%，营业税改增值税之后， DF 航空公司以增值税为主要 2 税种，该税种为价外税，且增值税发生扩围，航空运输业增值税试用税率为 6%。一 方面是 “ 营改增 ” 改革后 DF 航空公司主要的流转税种由价内税到价外税的转变， 由于该转变将可能
30、影响到公司的收入及利润，将会对公司税收产生一系列的影响， 因而对“ 营改增 ” 前后 DF 航空公司及其上下游链条的税负的探宄与测算便显得尤 为重要。另一方面， “ 营改增 ” 后， DF 航空公司由原来 5%的营业税变为 6%的增值税， 从表面看， 所缴纳税率上升了 1 个百分点，但由于 “ 营改增 ” 前营业税一般以全额 计税，而增值税以增值额计税，加之增值税计税可以抵扣其原购进货物的进项税额， 因而 “ 营改增 ” 便为 DF 航空抵消这 1 个百分点创造了可能。只是该理论的可能性 能否转变成现实的可能性，还需要进一步的研究测算，因而我对 DF 航空公司及其 上下游链条的税负水平进行深入
31、的探究，通过一系列的研宄分析发现其中的问题， 并针对相应的问题提出具有针对性的优化政策和建议，以期能对我国营业税改增值 税的改革提供重要的信息，推动我国增值税改革的进程。此外，营业税改增值税的 改 革将会对公司原有的会计核算机制及财务状况产生重要的影响，而该转变可能是 公司加强税务筹划及财务筹划的契机，因而对 “ 营改增 ” 前后 DF 航空公司的会计 核算及财务状况进行分析，并针对 DF 航空公司营改增后的财务状况提出一些可行 的税收及财务筹划，不仅有助于 DF 航空公司的可持续发展，也将促进整个航空运 输业 “ 营改增 ” 的税收改革进程。 总之， “ 营改增 ” 是我国经济转型的重要的出
32、发点及切入口，从试点到推广， “ 营 改增 ” 完成了我国税制改革的关键一步，对企业税负及财务的影响现也已经开始在 经营管理过程中逐步体现。本文以 DF 航空 公司为例研宄 “ 营改增 ” 对航空业的影 响，发现其中问题，并提出优化手段，具有较强的理论研宄价值及现实的促进意义。 0.3 文献综述 0.3.1 国内研究情况 2009 年满燕云在中国财政政策与经济增长研讨会上通过研宄我国经济增长与 营业税之间的关系发现，近年来营业税的征收实际上已经阻碍了我国经济的发展， 营业税与经济增长呈现明显的负相关。中科院财经贸易研宄所研宄员杨志勇表示营 业税改增值税的税制改革，不仅可以减轻原营业税行业重复纳
33、税所造成的税负过重 的问题，而且能够充分发挥增值税的中性原理，通过疏通增值税上下游链条间的发 票抵扣问题，促进原增值税行业的发展，从而协调我国各行业的发展，对于我国经 济结构的战略性调整和经济发展方式的转变具有重要意义。 3 2011 年 12 月中国税务报通过对 “ 营改增 ” 行业及上下游行业进行走访调 查，发现我国 “ 营改增 ” 模式的试行虽然近期在某些行业税负减轻的并不十分明显， 然而她却将原来营业税和增值税并行征收模式下 “ 撕裂 ” 的行业，重新联系成一个 整体，有利于行业间的长期、共同、稳定发展。 2010 年薛一梅针在关于我国增值税扩围改革的研宄中对我国税收现状提出 了更加细
34、致、具体的推行步骤，她认为营业税改增值税的改革应该分三步进行。第 一步应选取建筑业、交通运输业、融资租赁业及邮电通讯业为试点改革对象进行改 革。第二步可对销售、转让无形资产及不动产征收增值税，同时考虑广告、仓储等 现代服务业征收增值税的可能性。第三步针对我国经济社会的发展进程适当选取合 适时机对娱乐业及文化体育业等其他原营业税征收行业进行全面推行。 2 1年龚辉文在关于增值税营业税合并问题的思考中指出，分行业推行增 值税的模式并不能彻底解决当前我国税制问题，且不利于税收的征收和管理。 2011 年伦玉君和靳东升在中国与韩国增值税制度要素的比较研宄则从我国 税制建设的角度入手论述了我国只有尽快推
35、行全面的消费型增值税制才能消除长 期以来我国税制的弊端，因而 “ 营改增 ” 税制改革应尽快推行，做到一步到位。 2012 年潘文轩在增值税 “ 扩围 ” 改革对行业税负变动的预期影响一文中利 用我国投入产出表数据对营业税改增值税改革后原营业税行业及原增值税行业税 负分别进行了测算。研宄结果表明原增值税行业在 “ 营改增 ” 推行后税负普遍得到 降低， 而原营业税行业则有较大差异，其中绝大部分服务业税负降低趋势较为明显， 而有部分交通运输业税负呈现出不降反升的态势。潘文轩认为基于此，我国政府部 门应该更加重视交通运输业营业税改增值税的实际税负，积极采取一系列的切实有 效的措施来解决 “ 营改增
36、 ” 给交通运输业的问题，而该措施不仅仅是要对增值税进 行扩围，还要出台针对交通运输业自身的特点制定更加切实有效的措施，以促进该 行业的发展。 0. 3. 2 国外研究情况 G.F.V. Siemens 在 1921 年改进的周转税中首次正式提出增值税的概念， 并且提出以增值税替代营业税进行课征的建议。 1954 年法国首先对工业及商业开征 增值税， 1966 年扩大到农业和零售业， 1978 年又将服务业纳入增值税的征收范围 之中，至此全面的增值税制逐渐形成。自此西方发达国家陆续对增值税进行扩围除 部分国家金融业未纳入增值税范围外，其他各行业均已纳入增值税的征管范围之 中。 1992 年艾伦
37、泰特参照各国流转税的征收情况提出增值税的征收不仅应该覆盖商 4 品生产环节，还要兼顾商品零售环节及劳务投入环节，并建议将交通运输业纳入消 费型增值税的 征收管理范围中。至 1994 印度、巴西和巴基斯坦等众多发展中国家 也纷纷对增值税征收范围进行相应的扩充，对交通运输业及部分服务业开征增值 税，并用实践证明增值税相比营业税而言更加适应行业及经济的发展。 1973 年 Musgrvael 就曾指出一个好的税制除了要适应本国的国情及经济社会发 展的需求外，还应该具备管理和成本的兼容效应，税收公平及税收中性原则。 1978 年 KaynadKing 通过对 0E 国家的税负测算进一步指出，增值税相比
38、营业 税而言可以兼顾公平及效率的原则，遏制企业逃税现象，有利于税收的征收及管理， 促进行业及经济发展。之后 Kay and Davice 进一步论述了增值税 “ 自我执行 ” 的 增值抵扣机制可以降低政府的征管成本，消除行业间的不公平的税负水平，有利于 更加有效的市场机制，因而各国应该根据各国的国情，有目的、有规划的在适当时 机对交通运输业、服务业等原营业税征税项目进行改革，以逐步实现全面增值税制， 并辅之以相应的优惠税率及优惠政策以促进该行业的发展。 2010 年 Ben Lockwood 和 Michael Keen 通过实证研宄 143 个国家的增值税及财 政收入的关系表明，认为全面的增
39、值税制可以促进该国财 政的增加，会使该国税制 更加完善和有效，并阐述了影响全面增值税开征的一系列因素。 0.4 研究方法和内容 . 4. 1 主要的研究方法 本文以 DF 航空公司为例，结合国内外对营业税改增值税的调查研宄，通过定 性与定量相结合的方法，运用包括 DF 航空公司财务报表在内的各项数据，对 DF 航 空公司及其上下游链条企业进行相关的税负测算及分析，并针对分析出现的问题， 结合我国营业税改增值税的进程和相关政策，提出具有针对性的政策建议、税收及 财务优化建议，不仅具有时效性而且具有现实性的指导意义。具体而言： (1) 文献研宄法。根据本文的研宄目的，通过大量阅读及搜集相关文献来获
40、 得国内外营业税改增值税政策的资料，从而全面地、正确地了解掌握 “ 营改增 ” 政 策及该政策给航空公司带来的影响，为以 DF 航空公司为例研宄 “ 营改增 ” 给该公 司带来的影响做坚实的铺垫。 (2) 定性及定量结合法。具体地说是运用归纳和演绎、分析与综合以及抽象 与概括等方法，对得到的文献进行总结，结合相关税收政策及财务数据进行分析， 5 对营改增进行 “ 质 ” 的分析和 “ 量 ” 的鉴定，以初步评估 “ 营改增 ” 对公司的税负 及财务影响。 (3) 个案研宄法。以 DF 航空公司为特定对象，较为全面地把握 DF 航空公司 的各种经营信息、财务信息及税收信息，加以相关的调查分析，从
41、 DF 航空公司自 身及其上下游链条企业入手，通过定性和定量相结合的方式对其 “ 营改增 ” 前后的 税负进行分析，发现 “ 营改增 ” 给 DF 航空公司带来的一系列的税收征管、财务管 理及会计核算问题，并针对具体问题，分别从 “ 营改增 ” 下 DF 航空公司流转税政 策优化及 DF航空公司 “ 营改增 “ 税收改革进程的角度，提出相应的税收优化措施， 以促进 DF 航空公司的发展，推进营业税改增值税的改革进程。 0.4. 2 研究 内容与结构 本文的研宄框架主要分为五部分。第一部分即文章开头为绪论部分，该部分主 要介绍相关的概念、阐述本文的研宄背景及意义及国内外文献综述，为本文提供重 要
42、的理论依据与参考；介绍本文的研究内容和研究方法，理清本文的研宄思路，为 进一步研究做理论准备；第二部分为文章正文第一章节 “ 营改增 ” 对 DF 航空公司 税负分析的前提概况，该部分重点对 “ 营改增 ” 前 DF 航空公司的业务范围、财务 状况及适用的税收政策作出说明，确定税负分析和测算的逻辑步骤；第三部分为文 章的第二章节“ 营改增 ” 对 DF 航空公司的影响分析，该部分为案例 分析的重点环节， 通过对 DF 航空公司内部条件分析和外部条件分析，较为全面的比较营改增前后 DF 航空公司的会计核算及税负的影响。第四部分为文章的第三章节，该部分通过对 “ 营 改增 ” 前后的对比，发现 “ 营改增 ” 前后 DF 航空公司的财会及税收方面问题，并 针对 DF 航空公司的现状分层次、分阶段性的提出解决问题的优化建议；第五部分 是结束语，该部分主要对整篇论文进行总结性概括，客观评价 “ 营改增 ” 改革及优 化措施，并对 DF 航空公司的未来进行一定的展望；第六部分为参考文献，列举了 创作这篇论文所有的理论材料，这是本篇论文完成的 基础；第七部分为致谢，感谢 创作论文过程中给我提供帮助的老师和同学。 6 1 “ 营改增 ” 对 DF 航空公司税负分析 1.1 DF 航空公司背景介绍 对 DF 航空公司的经营背景、主要经营业务的范围及其较为详尽的税收政策的 了解是对 DF 公