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1、第一节第一节会计凭证的意义会计凭证的意义会计工作的主要流程会计工作的主要流程填制凭证填制凭证登记账簿登记账簿会计报表会计报表会计工作起点会计工作起点会计工作终点会计工作终点1会计凭证的有关概念会计凭证的有关概念1.会会计计凭凭证证是是记记录录经经济济业业务务、明明确确经经济济责责任任的书面证明，也是登记账簿的依据。的书面证明，也是登记账簿的依据。2.原原始始凭凭证证是是在在经经济济业业务务发发生生时时取取得得或或填填制制的的，用用以以证证明明经经济济业业务务的的发发生生或或完完成成情情况况，并并作为记账原始依据的会计凭证。作为记账原始依据的会计凭证。3.记账凭证记账凭证是会计人员根据审核无误的
2、原始是会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证填制的，用来确定经济业凭证或汇总原始凭证填制的，用来确定经济业务应借、应贷的会计科目和金额，作为登记账务应借、应贷的会计科目和金额，作为登记账簿直接依据的会计凭证。簿直接依据的会计凭证。2二、二、会计凭证的种类会计凭证的种类3第二节第二节原始凭证原始凭证原原始始凭凭证证是是在在经经济济业业务务发发生生时时取取得得或或填填制制的的，用用以以证证明明经经济济业业务务的的发发生生或或完完成成情情况况，并并作作为为记记账账原原始始依依据据的的会计凭证。会计凭证。4第三节第三节记账凭证记账凭证记账凭证记账凭证是会计人员根据审核无误是会计人员根据审核无误的
3、原始凭证或汇总原始凭证填制的，用来确的原始凭证或汇总原始凭证填制的，用来确定经济业务应借、应贷的会计科目和金额，定经济业务应借、应贷的会计科目和金额，作为登记账簿直接依据的会计凭证。作为登记账簿直接依据的会计凭证。5（三）按是否经过汇总分类（三）按是否经过汇总分类1.一次记账凭证（非汇总记账凭证）一次记账凭证（非汇总记账凭证）一张记账凭证只记录一笔经济业务的一张记账凭证只记录一笔经济业务的记账凭证。如前面所介绍的：收款凭证、记账凭证。如前面所介绍的：收款凭证、付款凭证和转账凭证。付款凭证和转账凭证。2.汇总记账凭证汇总记账凭证将记录内容相同的记账凭证加以汇总填制的将记录内容相同的记账凭证加以汇
4、总填制的记账凭证。按汇总的方式不同分为分类汇总和全记账凭证。按汇总的方式不同分为分类汇总和全部汇总两种类型。部汇总两种类型。（1）分类汇总记账凭证是按收款凭证、付）分类汇总记账凭证是按收款凭证、付款凭证和转账凭证分别定期（按旬、按月）汇总，款凭证和转账凭证分别定期（按旬、按月）汇总，分别编制：分别编制：汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证转账凭证三种。三种。（2）全部汇总是将全部记账凭证汇总在一）全部汇总是将全部记账凭证汇总在一张记账凭证汇总表（张记账凭证汇总表（科目汇总表科目汇总表）中。）中。6第六章第六章 会计账簿的种类会计账簿的种类7（三）（三）错账更
5、正方法错账更正方法 错错账账是是指指已已经经登登记记账账簿簿后后发发现现的的错错误误，记记账账凭凭证证错错误误，未未登登记记入入账账的的不不是是错错账账，重重新新编编制记账凭证即可。制记账凭证即可。账簿的错误记录必须按规定方法更正。账簿的错误记录必须按规定方法更正。错账更正的方法共有三种，应注意根据不错账更正的方法共有三种，应注意根据不同的错误情况采用不同的更正方法。同的错误情况采用不同的更正方法。8更正方法更正方法适用范围适用范围更正对象更正对象划线更正法划线更正法凭凭 证证 正正 确确，账账 户户、（方向、金额）错误（方向、金额）错误只只更更正正账账簿簿记录记录红字红字更正更正法法红红字字
6、全全部冲销部冲销凭凭证证错错误误导导致致账账户户、或方向、或金额错误或方向、或金额错误更更 正正 凭凭 证证、账簿记录账簿记录红红字字差差额冲销额冲销凭凭证证账账簿簿所所记记金金额额大大于于正确金额错误正确金额错误更更 正正 凭凭 证证、账簿记录账簿记录补充登记法补充登记法凭凭证证账账簿簿所所记记金金额额小小于于正确金额错误正确金额错误更更 正正 凭凭 证证、账簿记录账簿记录92、红字全部冲销、红字全部冲销错误凭证错误凭证(借贷反向借贷反向)，已登账，已登账借：库存现金借：库存现金 5 500 5 500 贷：银行存款贷：银行存款 5 500 5 500错误凭证，已登账错误凭证，已登账借：库存
7、现金借：库存现金 6 500 6 500 贷：银行存款贷：银行存款 6 500 6 500错误凭证，已登账错误凭证，已登账借：库存现金借：库存现金 3 500 3 500 贷：银行存款贷：银行存款 3 500 3 5004、补充登记法、补充登记法10账户按经济内容分类账户按经济内容分类会会计计账账户户资产类账户资产类账户流动资产类流动资产类长期资产类长期资产类负债类账户负债类账户流动负债类流动负债类长期负债类长期负债类所有者权益账户所有者权益账户原始投资类原始投资类原始与经营过程共同形成原始与经营过程共同形成经营过程形成经营过程形成成本类账户成本类账户采购成本、制造成本采购成本、制造成本损益类
8、账户损益类账户营业损益营业损益营业外收支营业外收支所得税所得税第七章第七章 账户的分类账户的分类11一、会计核算组织程序的含义一、会计核算组织程序的含义会计核算组织程序会计核算组织程序又称又称“账务处理程账务处理程序序”、“会计核算形式会计核算形式”；是指账簿组；是指账簿组织、记账程序和方法相互结合处理会计织、记账程序和方法相互结合处理会计账务的方式。账务的方式。原始原始凭证凭证记账记账凭证凭证账簿账簿会计会计报表报表第八章第八章 会计核算组织程序会计核算组织程序12会计核算组织程序的构成会计核算组织程序的构成账簿组织账簿组织是指所应用账是指所应用账簿的种类、格式和各种账簿簿的种类、格式和各种
9、账簿之间的关系之间的关系记账程序和方法记账程序和方法是指填是指填制会计凭证，登记各种账簿制会计凭证，登记各种账簿以及编制会计报表的步骤以及编制会计报表的步骤会会计计核核算算组组织织程程序序13二、会计核算组织程序的种类二、会计核算组织程序的种类我我国国会会计计工工作作中中使使用用的的会会计计核核算算形形式式，常常见的有六种：见的有六种：1 1、记账凭证会计核算形式；、记账凭证会计核算形式；2 2、科目汇总表会计核算形式；、科目汇总表会计核算形式；3 3、汇总记账凭证会计核算形式；、汇总记账凭证会计核算形式；4 4、多栏式日记账会计核算形式；、多栏式日记账会计核算形式；5 5、日记总账会计核算形
10、式；、日记总账会计核算形式；6 6、通用日记账会计核算形式。、通用日记账会计核算形式。主主要要形形式式次次要要形形式式14记账凭证核算程序记账凭证核算程序优缺点和适用范围优缺点和适用范围（一）优点（一）优点1 1、总账能详细反映经济业务的发生情况；、总账能详细反映经济业务的发生情况；2 2、记账程序简洁明了，易于理解和操作。、记账程序简洁明了，易于理解和操作。（二）缺点（二）缺点1 1、登登记记总总账账的的工工作作量量大大：因因为为总总账账根根据据每每一一张张记账凭证登记，所以总账登记工作量繁重。记账凭证登记，所以总账登记工作量繁重。2 2、工作效率低，对会计信息质量有影响。、工作效率低，对会
11、计信息质量有影响。（三）适用范围（三）适用范围 适宜规模小，经济业务少、记账凭证适宜规模小，经济业务少、记账凭证数量少的经济组织采用。数量少的经济组织采用。15科目汇总表核算组织程序科目汇总表核算组织程序科科目目汇汇总总表表核核算算组组织织程程序序的的特特点点：定定期期编编制制汇汇科科目目汇汇总总表表，直直接接根根据据科科目目汇汇总总表表登记总账。登记总账。原始原始凭证凭证记账记账凭证凭证账簿账簿会计会计报表报表科目汇总表科目汇总表16（一）优点（一）优点1 1、通通过过科科目目汇汇总总表表定定期期将将记记账账凭凭证证汇汇总总后后登记总账，减少了登记总账的工作量；登记总账，减少了登记总账的工作
12、量；2 2、能通过科目汇总表试算平衡。、能通过科目汇总表试算平衡。（二）缺点（二）缺点科科目目汇汇总总表表只只能能汇汇总总各各账账户户的的本本期期借借方方发发生生额额和和贷贷方方发发生生额额，无无法法反反映映账账户户的的对对应关系，不便于日后检查、分析。应关系，不便于日后检查、分析。（三）适用范围（三）适用范围规模大、经济业务多、记账凭证数量大的规模大、经济业务多、记账凭证数量大的经济组织采用。经济组织采用。17定定期期编编制制汇汇总总记记账账凭凭证证，直直接接根根据据汇汇总总记记账凭证登记总账。账凭证登记总账。原始原始凭证凭证记账记账凭证凭证账簿账簿会计会计报表报表汇总记账凭证汇总记账凭证汇
13、总记账凭证核算组织程序的特点汇总记账凭证核算组织程序的特点18（一）优点（一）优点1 1、将将会会计计凭凭证证汇汇总总后后记记入入总总账账，简简化化了了总总账账的的登记工作；登记工作；2 2、收收款款凭凭证证以以借借方方账账户户为为主主，按按对对应应的的贷贷方方账账户户加加以以汇汇总总，付付款款凭凭证证和和转转账账凭凭证证以以贷贷方方账账户户为为主主，按按对对应应的的借借方方账账户户进进行行汇汇总总，简简化化了了凭凭证的整理和归类工作；证的整理和归类工作；3 3、对对记记账账凭凭证证汇汇总总时时反反映映账账户户的的对对应应关关系系，减减少了记账过程中的差错。少了记账过程中的差错。（二）缺点（二
14、）缺点1 1、定期汇总记账凭证工作量大；、定期汇总记账凭证工作量大；2 2、总账只有总括数字，不便用账、查账。、总账只有总括数字，不便用账、查账。（三）适用范围（三）适用范围规模较大、收付款业务较多、记账凭证数量大，规模较大、收付款业务较多、记账凭证数量大，会计分工较细的经济组织。会计分工较细的经济组织。19四、汇总记账凭证的编制（难点）四、汇总记账凭证的编制（难点）（一）如何编制汇总记账凭证（一）如何编制汇总记账凭证 202 2、区别、区别（1 1）汇总期限不同；）汇总期限不同；（2 2）汇总张数不同；）汇总张数不同；（3 3）反映账户对应关系不同；）反映账户对应关系不同；（4 4）反映经济
15、业务的内容不同；）反映经济业务的内容不同；（二）科目汇总表与汇总记账凭证的异同（二）科目汇总表与汇总记账凭证的异同1 1、共同点、共同点（1 1）性性质质相相同同从从性性质质上上讲讲二二者者都都是是对对记记账账凭证的汇总。凭证的汇总。（2 2）作用相同）作用相同从作用来看二者都是登记总从作用来看二者都是登记总分类账的依据。分类账的依据。21三种主要的账务处理程序的异同三种主要的账务处理程序的异同 账务处理流程图账务处理流程图原始凭证原始凭证明细分类账明细分类账原始凭证原始凭证汇总表汇总表总总分分类类账账现金日记账现金日记账存款日记账存款日记账会会计计报报表表记账凭证记账凭证收收款款付付款款转转
16、账账科目汇总表科目汇总表汇总收款凭证汇总收款凭证汇总转账凭证汇总转账凭证汇总付凭证汇总付凭证 22造成账实不符的原因造成账实不符的原因1、财财产产物物资资保保管管过过程程中中发发生生的的自自然然损损耗耗以以及及保保管不善造成的损失；管不善造成的损失；2、财产物资、财产物资收发过程中的收发过程中的错收、错付；错收、错付；3、计计量量或或检检验验不不准准确确而而造造成成的的多多收收多多付付或或少少收收少付；少付；4、记账错误记账错误造成的漏记、重复记或计算不准。造成的漏记、重复记或计算不准。5、贪污盗窃、营私舞弊贪污盗窃、营私舞弊造成的财产物资损失。造成的财产物资损失。第九章第九章财产清查财产清查
17、23（一）按清查的对象和范围分类（一）按清查的对象和范围分类全面清查全面清查局部清查局部清查1 1、含义、含义对对全全部部财财产产物物资资进行盘点与核对进行盘点与核对根根据据需需要要对对部部分分财财产产物物资资进进行行盘盘点点与与核对核对2 2、特点、特点清清查查范范围围广广、内内容容多多；参参与与部部门门、人员多人员多 清清查查范范围围小小、内内容容少少；参参与与部部门门、人人员少；专业性强员少；专业性强 24（一）按清查的对象和范围分类（一）按清查的对象和范围分类全面清查全面清查局部清查局部清查3 3、清查对象、清查对象货币资金货币资金存货物资存货物资固定资产固定资产在途物资在途物资债权债
18、务债权债务委托加工物资等委托加工物资等 流动性大的财产流动性大的财产包括：包括：货币资金货币资金存货物资存货物资债权债务等债权债务等25（一）按清查的对象和范围分类（一）按清查的对象和范围分类全面清查全面清查局部清查局部清查4、清查时间、清查时间定期清查定期清查年终决算前年终决算前撤撤销销、合合并并或或改改变隶属关系变隶属关系更换主要负责人更换主要负责人企业改制企业改制清产核资清产核资定期与不定期清查定期与不定期清查现金：日清日结现金：日清日结银银行行存存款款与与借借款款：每每月月核核对一次对一次存货：每月重点抽查存货：每月重点抽查贵贵重重物物资资：每每月月清清查查盘盘点点一次一次债债权权债债
19、务务：年年度度内内至至少少核核对一次对一次26（二）按清查的时间分类（二）按清查的时间分类定期清查定期清查不定期清查不定期清查1、含义、含义根根据据管管理理制制度度的的规规定定或或预预先先计计划划安安排排的的时时间间对对财产物资进行的清查财产物资进行的清查根根据据需需要要所所进进行行的临时清查的临时清查2、清查对象、清查对象全面或局部清查全面或局部清查局部清查局部清查3、清查时间、清查时间年末、月末结账时年末、月末结账时按实际需要进行按实际需要进行27永续盘存制与实地盘存制比较永续盘存制与实地盘存制比较永续盘存制永续盘存制实地盘存制实地盘存制增加、减少数增加、减少数平平时时登登记记增增加加、减
20、减少少，随随时时知知道道减减少少数数只只记记增增加加，不不记记减减少（倒轧账）少（倒轧账）结存数结存数随随时时结结出出账账面面结结存存数量和金额数量和金额不不能能随随时时结结出出账账面面结结存存数数量量和和金金额额，必必须须经经过过盘盘点点确确定定期期末末数数量量后后，再再倒倒挤出本期发出数挤出本期发出数28永续盘存制与实地盘存制比较永续盘存制与实地盘存制比较永续盘存制永续盘存制永续盘存制永续盘存制满足管理需要满足管理需要有有利利于于存存货货的的各各项项管理管理不不便便于于对对存存货货进进行行计计划和控制划和控制适用范围适用范围适用性强适用性强价价值值低低、自自然然损损耗耗大大、数数量量不不稳
21、稳定定、进进出出频频繁的特定存货繁的特定存货优点优点随随时时掌掌握握财财产产物物资资动态，有利管理动态，有利管理工作简单，工作量小工作简单，工作量小缺点缺点工作量大工作量大不不利利于于管管理理，成成本本可可能不实能不实29银行存款余额调节表银行存款余额调节表项目项目金额金额项目项目金额金额企业银行存款日记账账面余额企业银行存款日记账账面余额加：银收企未收加：银收企未收减：银付企未付减：银付企未付 A AB BC C银行定期送来的对账单账面余额银行定期送来的对账单账面余额加：企收银未收加：企收银未收减：企付银未付减：企付银未付 D DE EF F调整后的银行存款余额调整后的银行存款余额 A+B-
22、C A+B-CM M调整后的银行存款余额调整后的银行存款余额 D+E-F D+E-FM M调调节节后后的的存存款款余余额额是是企企业业银银行行存存款款的的真真正正数数，应应该该相相等等 。如如果左右金额不相等，肯定有错果左右金额不相等，肯定有错 。调节后余额是企业当时实际可以动用的款项。调节后余额是企业当时实际可以动用的款项。银银行行存存款款余余额额调调节节表表可可否否单单方面调节？方面调节？30“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户的结账户的结构构期初余额：期初余额：无无本期发生额：本期发生额：待处理财产的盘亏毁损净额待处理财产的盘亏毁损净额待处理财产盘盈净额批准后转出待处理财产盘盈净额批准后
23、转出期末余额：期末余额：无无待处理财产损溢待处理财产损溢借方借方贷方贷方期初余额：期初余额：无无本期发生额：本期发生额：待处理财产的盘盈净额待处理财产的盘盈净额待处理财产盘亏净额批准后转出待处理财产盘亏净额批准后转出期末余额：期末余额：无无312、账务处理、账务处理（货币资金类）（货币资金类）盘盈盘盈（账面数（账面数 实物数）实物数）调整账调整账面记录面记录借：现金（银行存款）借：现金（银行存款）贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：现金（银行存款）贷：现金（银行存款）批准后批准后转账转账借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：营业外收入贷：营业外收入借：
24、其他应收款借：其他应收款出纳出纳营业外支出营业外支出贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢322、账务处理、账务处理（存货类）（存货类）盘盈盘盈（账面数（账面数 实物数）实物数）调整账调整账面记录面记录借：原材料借：原材料库存商品库存商品贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：原材料贷：原材料 库存商品库存商品批准后批准后转账转账借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：管理费用贷：管理费用借：管理费用借：管理费用其他应收款其他应收款 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢332、账务处理、账务处理（固定资产）（固定资产）盘盈盘盈（账面数（账面数 实物数）实物数）
25、调整账调整账面记录面记录借：固定资产借：固定资产贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢累计折旧累计折旧借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢累计折旧累计折旧贷：固定资产贷：固定资产批准后批准后转账转账借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：营业外收入贷：营业外收入借：营业外支出借：营业外支出 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢342、账务处理、账务处理（往来款项）（往来款项）无法支付的应付款项无法支付的应付款项增加增加营业外收入营业外收入 无法收回的应收款项无法收回的应收款项确认确认坏账损失坏账损失调整账调整账面记录面记录借：应付账款借：应付账款 其他应付款其他应付款 贷：营业外收入贷：营业外收
26、入 借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备 35第十章 财务报告财务报告财务报告外部外部财务报告财务报告内部内部财务报告财务报告会计报表会计报表报表注释报表注释财务状况财务状况说明书说明书企业财务报告的基本构成图企业财务报告的基本构成图361、按服务对象分类分类 具体内容 编制单位 外部会计报表（财务会计报表）资产负债表利润表现金流量表 本企业 内部会计报表（管理会计报表）成本费用报表等 372、按反映的经济内容分类 分类 具体内容 编制单位 财务状况报表资产负债表现金流量表 本企业 经营成果报表利润表383、按编报时间分类 分类 具体内容 编制单位 月度、季度报表资产负债表利润表
27、本企业中期报表资产负债表利润表年度报表资产负债表利润表现金流量表394、按编制单位分类 分类 具体内容 编制单位 基层会计报表资产负债表利润表现金流量表 基础组织汇总会计报表汇总资产负债表汇总利润表汇总现金流量表上级组织405、按会计主体分类 分类 具体内容 编制单位 个别会计报表资产负债表损利润表现金流量表 受资企业合并会计报表合并资产负债表合并利润表合并现金流量表控股企业416、按报表性态分类 分类 具体内容 编制单位 静态会计报表资产负债表现金流量表 本企业 动态会计报表利润表427、按报表的主辅关系分类 具体内容 编制单位 主表资产负债表利润表现金流量表 本企业 附表利润分配表主营业务
28、收支明细表 431、直接填列 （1 1）根据总账科目余额直接填列）根据总账科目余额直接填列凡是表内项目与总账科目完全一致的。凡是表内项目与总账科目完全一致的。绝大多数项目采用直接填列。绝大多数项目采用直接填列。（2 2）根据明细账科目余额直接填列）根据明细账科目余额直接填列凡是表内项目与明细账账科目完全凡是表内项目与明细账账科目完全一致的。一致的。如：一年内到期的长期投资等项目。如：一年内到期的长期投资等项目。资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法442、分析计算填列（1 1）根据总账科目余额计算合计数填列）根据总账科目余额计算合计数填列 如：货币资金、存货项目等。如：货币资金、存货项目等。
29、（2 2）根据总账科目余额计算抵减数填列）根据总账科目余额计算抵减数填列 如：短期投资、长期投资、无形资产等项目。如：短期投资、长期投资、无形资产等项目。（3 3）根据明细账科目余额计算合计数填列）根据明细账科目余额计算合计数填列 如：应收账款、应付账款等项目。如：应收账款、应付账款等项目。（3 3）根据表内相关项目抵消计算填列）根据表内相关项目抵消计算填列 如：固定资产净值、固定资产净额等项目。如：固定资产净值、固定资产净额等项目。45多步式利润表基本结构基本结构 按经营活动的主次和经营活动的贡献排列按经营活动的主次和经营活动的贡献排列编制；不同性质的收入与相应的费用配比；多编制；不同性质的
30、收入与相应的费用配比；多步骤计算出净利润。步骤计算出净利润。优点优点 清晰反映利润的形成与累积过程；便于利清晰反映利润的形成与累积过程；便于利润分析。润分析。缺点缺点 计算较多；不能反映收入与费用的总额。计算较多；不能反映收入与费用的总额。4647利润表的编制方法 1 1、根据损益类账户的净发生额直接填列（如：、根据损益类账户的净发生额直接填列（如：营业费用等绝大多数项目）；营业费用等绝大多数项目）；2 2、根据分析损益类账户的净发生额计算后填列、根据分析损益类账户的净发生额计算后填列（如：其他业务利润、投资收益项目）；（如：其他业务利润、投资收益项目）；3 3、根据表内项目计算填列（如：主营业务利润、根据表内项目计算填列（如：主营业务利润、营业利润、利润总额、净利润项目）。营业利润、利润总额、净利润项目）。48