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1、第四章第四章审计目标与审计程序审计目标与审计程序【知识要点】财务报表审计总目标与责任划分；管理层认定的含义、类型；审计具体目标的内容；风险导向审计程序2015年CPA教材:第一章第三节审计目标,第六节审计过程“会计责任”与“审计责任”之争公司历程：夏新电子是由成立于公司历程：夏新电子是由成立于1981年年8月的原厦新电子月的原厦新电子有限公司发展而来，是厦门市第一家中外合资企业。有限公司发展而来，是厦门市第一家中外合资企业。1997年年5月，由厦新电子有限公司为主要发起人发起设立厦门月，由厦新电子有限公司为主要发起人发起设立厦门厦新电子厦新电子股份股份有限公司（夏新电子股份有限公司前身）。有限
2、公司（夏新电子股份有限公司前身）。同年同年6月月4日，日，“厦新电子厦新电子”股票在上海证券交易所挂牌上股票在上海证券交易所挂牌上市（市（2003年年8月月5日起更名为日起更名为“夏新电子夏新电子”）。）。业务范围：新以研发、生产、销售移动通信终端产品为主业务范围：新以研发、生产、销售移动通信终端产品为主营业务，同时确立了以营业务，同时确立了以3C（Communication通讯通讯,ConsumerElectronics消费电子，消费电子，Computer计算机）计算机）产业融合为核心的相关多元化战略，并已完成产业融合为核心的相关多元化战略，并已完成3C产业布局产业布局。除原有的。除原有的手
3、机手机、小灵通小灵通等产品外，夏新的高端等产品外，夏新的高端液晶电视液晶电视、自主研发自主研发笔记本电脑笔记本电脑等产品也在市场上引起关注。等产品也在市场上引起关注。“会计责任”与“审计责任”之争夏新电子股份有限公司（以下简称夏新电子）夏新电子股份有限公司（以下简称夏新电子）20062006年年年年度报告违反证券法律法规行为度报告违反证券法律法规行为 :（一）（一）商业承兑汇票商业承兑汇票披露存在披露存在误导性陈述误导性陈述夏新电子在夏新电子在20062006年年度会计报表附注中披露，年年度会计报表附注中披露，20062006年年1212月月3131日应收日应收票据明细项目中：银行承兑汇票票据
4、明细项目中：银行承兑汇票699,833,498.04699,833,498.04元、商业承兑汇票元、商业承兑汇票10,682,440.0010,682,440.00元，合计元，合计710,515,938.04710,515,938.04元。元。天健所未按照天健所未按照中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第11011101号号-财务报表审计财务报表审计的目标和一般原则的目标和一般原则第十一条第十一条“在计划和实施审计工作时，注册会在计划和实施审计工作时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，充分考虑可能存在导致财务报表发生计师应当保持职业怀疑态度，充分考虑可能存在导致财务报表发生重大错报的情
5、形重大错报的情形”的规定，对夏新电子的规定，对夏新电子“应收票据应收票据”科目未区分科目未区分“银行承兑汇票银行承兑汇票”、“商业承兑汇票商业承兑汇票”保持应有的关注。在对应收票保持应有的关注。在对应收票据进行审计时，所抽查的凭证号为据进行审计时，所抽查的凭证号为50000452665000045266、50000450955000045095、50000450835000045083的记账凭证所附的票据号为的记账凭证所附的票据号为0315101803151018、0593991805939918、0642255106422551的应收票据均为商业承兑汇票，但抽查结论仍为的应收票据均为商业承兑
6、汇票，但抽查结论仍为“未见异未见异常常”、“可以确认可以确认”，从而未发现夏新电子商业承兑汇票披露存在，从而未发现夏新电子商业承兑汇票披露存在误导性陈述。误导性陈述。（二）未如实披露销售退回（二）未如实披露销售退回夏新电子未根据资产负债表日后调整事项的要求，将2006年度销售、2007年1-3月份退回的产品，冲减2006年度的主营业务收入31,424,138.89元和主营业务成本18,212,444.77元，导致虚增利润13,211,694.12元。天健所未对夏新电子资产负债表日后销售退回事项予以关注:在对资产负债表日后销售退回进行审计时，未对期后退回事项进行充分在对资产负债表日后销售退回进行
7、审计时，未对期后退回事项进行充分的内控程序测试；的内控程序测试；在在“主营业务收入主营业务收入”底稿中，针对审计程序底稿中，针对审计程序“检查决算日后所有在决算检查决算日后所有在决算日前销售的退回记录日前销售的退回记录”，天健所标注，天健所标注“N/AN/A”，即不适用；，即不适用；抽查抽查“主营业务收入主营业务收入”项目凭证中，天健所仅抽查了项目凭证中，天健所仅抽查了20062006年年3 3、4 4、5 5月的月的退货凭证，未对退货凭证，未对20072007年年1-31-3月的退货进行抽查；在资产负债表日前后进行月的退货进行抽查；在资产负债表日前后进行截止性测试时，仅抽查了夏新电子截止性测
8、试时，仅抽查了夏新电子20062006年度凭证，未对年度凭证，未对20072007年年1-31-3月凭证月凭证进行抽查；进行抽查；在其他相关审计底稿中，也未见天健所针对期后销售退回所实施的相应在其他相关审计底稿中，也未见天健所针对期后销售退回所实施的相应审计程序，导致天健所未发现夏新电子未在审计程序，导致天健所未发现夏新电子未在20062006年财务报表中对资产负年财务报表中对资产负债表日后销售退回进行恰当的会计处理。债表日后销售退回进行恰当的会计处理。（三）未足额计提返利价保（三）未足额计提返利价保夏新电子除2006年年报已预提的返利价保金额外，还存在已与客户确认、应归属于2006年度的部分
9、返利价保27,561,924.77元，未予以计提，导致虚增利润27,561,924.77元。天健所未对夏新电子天健所未对夏新电子20062006年度预提的返利年度预提的返利价保的完整性获取充分、适当的审计证据，并价保的完整性获取充分、适当的审计证据，并实施充分的审计程序。在对实施充分的审计程序。在对20062006年度返利价保预年度返利价保预提事项审计时，未进一步采取其他替代性程序，提事项审计时，未进一步采取其他替代性程序，去关注期后进维护核算系统的相关记录。去关注期后进维护核算系统的相关记录。“会计责任”与“审计责任”之争天健所天健所认为夏新电子在财务报表附注中对应收票据的分类认为夏新电子在
10、财务报表附注中对应收票据的分类没有作出恰当的披露，是没有作出恰当的披露，是夏新电子的会计责任问题夏新电子的会计责任问题；夏新；夏新电子财务报表的会计责任不能连带推定注册会计师一定要电子财务报表的会计责任不能连带推定注册会计师一定要承担相应的审计责任。承担相应的审计责任。中国证监会认为，中国证监会认为，会计责任和审计责任是两种性质完全不会计责任和审计责任是两种性质完全不同的责任，二者不可替代和混淆，公司会计责任并不能消同的责任，二者不可替代和混淆，公司会计责任并不能消除注册会计师审计责任；除注册会计师审计责任；在这场会计责任与审计责任之争中，中国证监会最终决定：在这场会计责任与审计责任之争中，中
11、国证监会最终决定：对夏新电子给予警告，并处以对夏新电子给予警告，并处以6060万元罚款，相关高管处以万元罚款，相关高管处以总金额总金额3939万元的罚款并警告；万元的罚款并警告；没收天健所业务收入没收天健所业务收入7575万元，并处以万元，并处以2525万元罚款，给予两万元罚款，给予两名签字注册会计师警告，并分别处以名签字注册会计师警告，并分别处以5 5万元罚款。万元罚款。第一节财务报表审计的目标与责任划分第一节财务报表审计的目标与责任划分一、我国财务报表审计的总目标审计目标含义:在一定历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。注册会计师审计的目标包括财务报表审计的总体目标和
12、各类交易、账户余额和披露相关的具体审计目标两个层次。在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是：（一）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；（二）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出出具审计报告，并与管理层和治理层沟通具审计报告，并与管理层和治理层沟通。就大多数通用目的财务报告编制基础而言，注册会计师针注册会计师针对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编对财务报表是
13、否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见制并实现公允反映发表审计意见多选：关于财务报表审计的总体目标，下列说法中，多选：关于财务报表审计的总体目标，下列说法中，恰当的有恰当的有()。A.合理保证财务报表整体不存在重大错报合理保证财务报表整体不存在重大错报B.合理保证财务报表整体不存在舞弊合理保证财务报表整体不存在舞弊C.出具审计报告，并与管理层和治理层沟通出具审计报告，并与管理层和治理层沟通D.出具审计报告，并向相关行业监管部门沟通出具审计报告，并向相关行业监管部门沟通二、财务报表审计的责任划分（一）被审计单位管理层和治理层的责任管理层管理层，是指对被审计单位经营活动
14、的执行负有经营管理责任的人员。在某些被审计单位，管理层包括部分或全部的治理层成员。治理层治理层，是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。在某些被审计单位，治理层可能包括管理层成员。在治理层的监督下，管理层作为会计工作的行为人，对编在治理层的监督下，管理层作为会计工作的行为人，对编制财务报表负有直接责任。制财务报表负有直接责任。（一）被审计单位管理层和治理层的责任（一）被审计单位管理层和治理层的责任管理层和治理层（如适用）认可并理解其应当承担下列责承担下列责任任，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础：1按照适用的财务报告编制基础编制财务报
15、表编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；2设计、执行和维护必要的内部控制内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；3向注册会计师提供必要的工作条件提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触接触与编制财务报表相关的所有信息所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。视频：华锐风电（二）注册会计师的责任（二）注册会计师的责任 按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。（三）两种责任不能相互取代（三）两种责任不能
16、相互取代责任情况责任情况管理层管理层审计人员审计人员主要责任主要责任编制财务报表编制财务报表审计财务报表审计财务报表最终产品最终产品财务报表包含了财务报表包含了管理层的认定管理层的认定审计报告包含了审计报告包含了对报表公允性表对报表公允性表示的意见示的意见履行责任的履行责任的标准标准会计准则会计准则审计准则审计准则第二节第二节具体审计目标的确定具体审计目标的确定审计总目标实现流程图审计总目标实现流程图第二节第二节具体审计目标的确定具体审计目标的确定一、认定一、认定认定是指管理层管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达表达，注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。例如例如:管理层在资
17、产负债表中列报存货及其金额，意味着管理层在资产负债表中列报存货及其金额，意味着作出了下列明确的认定：作出了下列明确的认定：（1）记录的存货是存在的；（2）存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。管理层也作出下列隐含的认定：（1）所有应记录的存货均已记录；（2）记录的存货都由被审计单位拥有。从臭名昭着的蓝田股份到新大地、万福从臭名昭着的蓝田股份到新大地、万福生科等，农业公司始终是产量和利润生科等，农业公司始终是产量和利润“放卫星放卫星”的重灾区。的重灾区。新大地新大地“百吨原料造万吨有机肥百吨原料造万吨有机肥”的奇的奇迹，新大地迹，新大地2011年生产有机肥年生产有
18、机肥9254吨，吨，成为其重要利润来源。但耗用的主要原成为其重要利润来源。但耗用的主要原料茶粕仅料茶粕仅118吨，远低于招股书中同类项吨，远低于招股书中同类项目目45%的原料比。的原料比。上市公司财报造假的乱象和方法之一上市公司财报造假的乱象和方法之一虚构产量放卫星一、认定审计准则中将管理层认定分为3 个层级:与各类交易和事项相关的认定与期末账户余额相关的认定与列报和披露相关的认定（一）与各类交易和事项相关的认定（一）与各类交易和事项相关的认定1.发生：记录的交易或事项发生：记录的交易或事项已发生已发生且与被审计单位有关且与被审计单位有关发生认定发生认定主要与财务报表组成要素的高估有关主要与财
19、务报表组成要素的高估有关2.完整性：完整性：所有应当记录的交易和事项均所有应当记录的交易和事项均已记录已记录完整性认定是针对漏记交易，即潜在低估的完整性认定是针对漏记交易，即潜在低估的3.准确性：准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当恰当记录记录4.截止截止交易和事项已记录于交易和事项已记录于正确的会计期间正确的会计期间5.分类分类交易和事项已记录于交易和事项已记录于恰当的账户恰当的账户练一练1.下列各项中，（）违反了截止性认定。A.将未曾发生的销售登记入账B.将已发生的销售业务不登记入账C.将下年度收入列入本期D.将利息收入列入营业收入练一练2.注册
20、会计师在审查销售业务时，发现甲公司销售给乙公司一批商品的销售收入记录了100万元，通过实质性程序确认，该笔销售实际取得收入90万元（将10的商业折扣也计入了销售收入），那么违反了营业收入的相关认定是（）。A.发生B.完整性C.准确性D.计价和分摊(二）与期末账户余额相关的认定二）与期末账户余额相关的认定1.存在存在记录的资产、负债和所有者权益是记录的资产、负债和所有者权益是存在的。存在的。2.权利和义务权利和义务 记录的各项记录的各项资产资产确属企业的权利，由被审计单位拥有和控确属企业的权利，由被审计单位拥有和控制，记录的各项制，记录的各项负债负债确属被审计单位应履行的义务。确属被审计单位应履
21、行的义务。3.完整性完整性 所有应当记录的资产、负债和所有者权益均所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。已记录。4.计价或分摊计价或分摊 各项资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报各项资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的表中，与之相关的计价或分摊调整计价或分摊调整已恰当记录。已恰当记录。练一练3、注册会计师在审查应收账款时，发现账上某笔记录 “借：应收账款公司1 000 000 贷：主营业务收入 1 000 000”，通过函证A公司实际欠款50万元。那么，注册注册会计师首先认为管理层对应收账款账户的（）认定存在问题。A存在 B 完整性 C 计价分摊 D
22、 权利和义务练一练4、注册会计师在审查应收账款时，发现账上某笔、注册会计师在审查应收账款时，发现账上某笔记录记录“借：应收账款公司借：应收账款公司1000000贷：主营业务收入贷：主营业务收入1000000”通过函证通过函证A公司，检查销货记录等，证实根本未公司，检查销货记录等，证实根本未发生该笔销售业务。那么，注册会计师首先认为发生该笔销售业务。那么，注册会计师首先认为管理层对应收账款账户的（管理层对应收账款账户的（）认定存在问题。）认定存在问题。A存在存在B完整性完整性C计价分摊计价分摊D权利和义务权利和义务练一练5、注册会计师在审查销售部门的销货合同时，发、注册会计师在审查销售部门的销货
23、合同时，发现与现与A公司有一笔公司有一笔50万元的销售未入账，通过函万元的销售未入账，通过函证证A公司，检查该笔销货记录，证实公司，检查该笔销货记录，证实A公司实际已公司实际已购货且欠款购货且欠款50万元。那么，注册会计师首先认为万元。那么，注册会计师首先认为管理层对应收账款账户的（管理层对应收账款账户的（）认定存在问题。）认定存在问题。A存在存在B完整性完整性C计价分摊计价分摊D权利和义务权利和义务（三）与列报和披露相关的认定（三）与列报和披露相关的认定 列报，是指交易和事项在报表中的列示和在附注中的披露。在列报，是指交易和事项在报表中的列示和在附注中的披露。在财务报表的列报中，财务报表的列
24、报中，“列示列示”通常反映资产负债表、利润表、现金通常反映资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中的信息，流量表和所有者权益变动表等报表中的信息，“披露披露”通常反映附通常反映附注中的信息。注中的信息。1.发生及权力和义务发生及权力和义务 披露的交易、事项和其他情况披露的交易、事项和其他情况已发生已发生，且与被审计单位有关。，且与被审计单位有关。2.完整性完整性所有应当包括在财务报表中的披露均所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。已包括。3.分类和可理解性分类和可理解性 财务信息已被财务信息已被恰当地列报和描述恰当地列报和描述，且披露内容表达，且披露内容表达清楚清楚 4.准确
25、性和计价准确性和计价 财务信息和其他信息已财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当公允披露，且金额恰当。多选对于被审计单位存货的分类和可理解性，应提请其做到（）。A、账簿中登记的存货均是真实存在的B、存货主要种类和估价基础已揭示C、存货项目以恰当的金额在财务报表中反映D、存货的抵押已作揭示单选J注册会计师是U公司2007年度财务报表审计业务的项目经理。在制定审计计划、执行审计程序的过程中，需要根据具体事项分析u公司管理层违反的认定，并据此确定审计程序。下面列示了J注册会计师正在考虑的相关问题，请代为形成正确的结论。(1)审查u公司的销售业务及其相关账户记录时，注册会计师通过往来函件发现u的客户
26、V公司实际上是其重要的关联方，但u公司提供的关联方及其交易清单中并未包含这一关联方及其相关交易。注册会计师认为，虽然u公司记录的其与V公司之间的所有交易均正确，但仍然怀疑u公司有意隐瞒关联方及其交易，并违反了下列认定。其中，你认可的是()。A与交易和事项相关的完整性认定B与交易和事项相关的分类认定C与期末账户余额相关的完整性认定D与列报相关的完整性认定(2)U公司2012年度生产的A产品大部分已经出售，年末库存量约为年产量的10%，注册会计师在审计中发现，虽然虽然U公司在财务报表附注中已经披露了A产品成本的核算方法但实际上没有对生产甲产品的专用设备计提折旧。注册会计师认为U公司的做法同时违背了
27、下列四类认定。其中，你不认可的是()。A“计价和分摊”B“准确性”C“分类和可理解性”D“准确性和计价”累计折旧制造费用生产成本营业成本 认认 定定 层次层次发发 生生完完 整整性性准准 确确性性截截 止止分分 类类准准 确确性性和和 计计价价计计价价和和 分分摊摊存存 在在发发生生及及权权利利和和义义务务分类和分类和 可理解可理解性性各类交易和各类交易和事项事项期末账期末账 户余额户余额（无无发发生）生）列列 报报 小结：管理层的认定层次如下表管理层的认定层次如下表 二、具体审计目标认定与审计目标密切相关，注册会计认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层师的基本职
28、责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。对其财务报表的认定是否恰当。认定认定各类认定对应的各类认定对应的具体审计目标具体审计目标举例举例发生发生已记录的交易是已记录的交易是真实的真实的如果没有发生销售如果没有发生销售,但在销售日记账中记但在销售日记账中记录了一笔销售录了一笔销售,则违反了该目标则违反了该目标完整完整性性已发生的交易确已发生的交易确实已记录实已记录如果发生了销售如果发生了销售,但没有在销售明细账和但没有在销售明细账和总账中记录总账中记录,则违反了该目标则违反了该目标准确准确性性已记录的交易是已记录的交易是按正确金额反映按正确金额反映如果在销售交易中如果在销售交易中,
29、发出商品的数量与账发出商品的数量与账单上的数量不符单上的数量不符,或是开账单时使用了错或是开账单时使用了错误的销售金额误的销售金额,或是账单中的乘积或加总或是账单中的乘积或加总有误有误,或是在或是在销售明细账中记录了错误的销售明细账中记录了错误的金额金额,则违反了该目标则违反了该目标.截止截止接近于资产负债接近于资产负债表日的交易记录表日的交易记录于恰当的期间于恰当的期间如果本期交易推到下期如果本期交易推到下期,或下期交易提到或下期交易提到本期本期,则违反了截止目标则违反了截止目标分类分类被审计单位记录被审计单位记录的交易经过恰当的交易经过恰当分类分类如果将现销记录为赊销如果将现销记录为赊销,
30、将出售经营性固将出售经营性固定资产所得的记录为营业收入定资产所得的记录为营业收入,则导致交则导致交易分类的错误易分类的错误,违反了分类的目标违反了分类的目标与与各各类类交交易易与与事事项项相相关关的的认认定定和和目目标标认定认定各类认定对应的具各类认定对应的具体审计目标体审计目标举例举例存在存在确认记录的金额确实确认记录的金额确实存在存在如果不存在某顾客的应收账款如果不存在某顾客的应收账款,在在应收账款明细帐却列入了对该顾客应收账款明细帐却列入了对该顾客的应收账款的应收账款,则违反了存在性目标则违反了存在性目标权利和权利和义务义务确认资产归属于被审确认资产归属于被审计单位，负债属于被计单位，负
31、债属于被审计单位的义务审计单位的义务将他人寄售商品列入被审计单位的将他人寄售商品列入被审计单位的存货中存货中,违反了权利目标违反了权利目标;将不属于将不属于被审计单位的债务记入账内被审计单位的债务记入账内,违反违反了义务目标了义务目标完整性完整性确认已存在的金额均确认已存在的金额均已记录已记录如果存在某顾客的应收账款如果存在某顾客的应收账款,在应在应收账款明细表中却没有列入对该顾收账款明细表中却没有列入对该顾客的应收账款客的应收账款,则违反了完整性目则违反了完整性目标标计价和计价和分摊分摊资产、负债、所有者资产、负债、所有者权益以恰当的金额包权益以恰当的金额包括在财务报表中，与括在财务报表中，
32、与之相关的计价或分摊之相关的计价或分摊调整已恰当记录调整已恰当记录检查应收帐款账龄分析表、评估计检查应收帐款账龄分析表、评估计提的坏账准备是否充足提的坏账准备是否充足;与与期期末末账账户户余余额额相相关关的的认认定定和和目目标标认定与审认定与审计目标计目标各类认定对应的具体各类认定对应的具体审计目标审计目标举例举例发生及权发生及权利和义务利和义务发生的交易、事项，发生的交易、事项，或与被审计单位有关或与被审计单位有关的交易和事项包括在的交易和事项包括在财务报表中财务报表中复核董事会会议记录中是否记载复核董事会会议记录中是否记载了应收账款质押或售让等事项了应收账款质押或售让等事项,询询问管理层应
33、收账款是否问管理层应收账款是否 经过质押经过质押或售让或售让,说明其权利受到限制说明其权利受到限制完整性完整性应当披露的事项均已应当披露的事项均已包括在财务报表中包括在财务报表中检查关联方和关联方交易检查关联方和关联方交易,以验证以验证报表中是否得到充分披露报表中是否得到充分披露.分类和可分类和可理解性理解性财务信息已被恰当地财务信息已被恰当地列报和描述，且披露列报和描述，且披露内容表述清楚内容表述清楚检查存货的主要类别是否已披露检查存货的主要类别是否已披露,是否将出售固定资产列入主营业是否将出售固定资产列入主营业务收入务收入准确性和准确性和计价计价财务信息和其他信息财务信息和其他信息已公允披
34、露，且金额已公允披露，且金额恰当恰当检查报表附注是否分别对原材料检查报表附注是否分别对原材料在产品在产品产成品等存货成本核算方产成品等存货成本核算方法做了说明法做了说明与与列列报报和和披披露露相相关关的的认认定定和和目目标标第三节第三节审计过程与审计目标的实现审计过程与审计目标的实现 注册会计师从接受委托到收集证据到最后发表意见出具报告有五个环节：1.接受业务委托（进行初步的业务活动、签定业进行初步的业务活动、签定业务约定书）务约定书）2.计划审计工作（制定总体审计策略、制定具体制定总体审计策略、制定具体的审计计划、确定重要性水平等）。的审计计划、确定重要性水平等）。3.实施风险评估程序1 1
35、）了解被审计单位及其环境而实施的程序；）了解被审计单位及其环境而实施的程序；2 2）识别和评估财务报表重大错报风险。）识别和评估财务报表重大错报风险。四、审计目标实现的过程4.实施控制测试和实质性程序 CPA评估财务报表重大错报风险后，应运用职业判断，针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。控制测试：为评价控制设计和确定控制是否得到执行而实施的测试程序；实质性测试：括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。5.完成审计工作和编制审计报告 （1）审计期初余额、比较数据、期后事项和
36、或有事项；（2）考虑持续经营问题和获取管理层声明；(3）汇总审计差异，并提请被审计单位调整或披露；(4）复核底稿和财务报表；实训注册会计师通常依据各类交易、账户余额以及列报和披露的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。相关相关认定认定审计目标审计目标实质性程序实质性程序发生发生所记录的采购交所记录的采购交易已发生，且与易已发生，且与被审计单位有关被审计单位有关将采购明细账中记录的交易同购货发票、将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较；验收单和其他证明文件比较；检查购货发票、验收单、订货单和请购单检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性；的合理性和真实
37、性；检查存货的采购至存货永续盘存记录检查存货的采购至存货永续盘存记录完整完整性性所有应当记录的所有应当记录的采购交易均已记采购交易均已记录录从购货发票追查至采购明细账从购货发票追查至采购明细账从验收单追查至采购明细账从验收单追查至采购明细账准确准确性性与采购交易有关与采购交易有关的金额及其他数的金额及其他数据已恰当记录据已恰当记录将采购明细账中记录的交易同购货发票、将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较验收单和其他证明文件比较截止截止采购交易已记录采购交易已记录于正确的会计期于正确的会计期间间将验收单和购货发票上的日期与采购明细将验收单和购货发票上的日期与采购明细账中的日
38、期进行比较账中的日期进行比较分类分类采购交易已记录采购交易已记录于恰当的账户于恰当的账户根据购货发票上的内容，比较会计科目上根据购货发票上的内容，比较会计科目上的分类的分类采采购购交交易易管理管理层认层认定定审计审计目标目标审计程序审计程序存在存在存在存在 1 1）向客户函证）向客户函证2 2）检查销售合同、销售发票）检查销售合同、销售发票和发运凭证和发运凭证权利权利和义和义务务权利权利和义和义务务1)1)检查销售合同、销售发票和发运凭证检查销售合同、销售发票和发运凭证2)2)以应收账款明细账为起点，检查合同，确以应收账款明细账为起点，检查合同，确定是否已贴现、出售、质押定是否已贴现、出售、质
39、押完整完整性性完整完整性性1)1)选取发运凭证，追查至发票和银行日记账、选取发运凭证，追查至发票和银行日记账、应收账款明细账应收账款明细账2)2)选取发票，追查至发运凭证和银行日记账、选取发票，追查至发运凭证和银行日记账、应收账款明细账应收账款明细账计价计价和分和分摊摊计价计价和分和分摊摊1)1)检查期后已收回应收账款情况检查期后已收回应收账款情况2)2)分析应收账款账龄，确定坏账准备计体提分析应收账款账龄，确定坏账准备计体提是否适当是否适当应应收收账账款款认定认定审计目标审计目标审计程序审计程序存在存在资产负债表列示的存货资产负债表列示的存货存在存在实施存货监盘程序实施存货监盘程序完整性完整
40、性销售收入包括了所有已销售收入包括了所有已发货的交易发货的交易检查发货单和销售发票的检查发货单和销售发票的编号以及销售明细账编号以及销售明细账准确性准确性应收账款反映的销售业应收账款反映的销售业务是否基于正确的价格务是否基于正确的价格和数量，计算是否准确和数量，计算是否准确比较价格清单与发票上的比较价格清单与发票上的价格、发货单与销售订购价格、发货单与销售订购单上的数量是否一致，重单上的数量是否一致，重新计算发票上的金额新计算发票上的金额截止截止销售业务记录在恰当的销售业务记录在恰当的期间期间比较上一年度最后几天和比较上一年度最后几天和下一年度最初几天的发货下一年度最初几天的发货单日期与记账日
41、期单日期与记账日期权利和权利和义务义务资产负债表中的固定资资产负债表中的固定资产确实为公司拥有产确实为公司拥有查阅所有权证书、购货合查阅所有权证书、购货合同、结算单和保险单同、结算单和保险单计价和计价和分摊分摊以净值记录应收款项以净值记录应收款项检查应收账款账龄分析表、检查应收账款账龄分析表、评估计提的坏账准备是否评估计提的坏账准备是否充足充足实训练习四练习四案例讨论我国的一家上市公司，简称为甲公司，该公司是我国的一家上市公司，简称为甲公司，该公司是一家生产彩色显像管的上市公司。由于在一家生产彩色显像管的上市公司。由于在20052005年、年、20062006年和年和20072007年会计报表
42、连续三年显示营利，税年会计报表连续三年显示营利，税后利润分别为后利润分别为600600万元、万元、80008000万元和万元和64006400万元，这万元，这三年的年度会计报表经过华光会计师事务所审计三年的年度会计报表经过华光会计师事务所审计后，华光会计师事务所出具了无保留意见的审计后，华光会计师事务所出具了无保留意见的审计报告。因此，甲公司申请上市的报告得到了国家报告。因此，甲公司申请上市的报告得到了国家证券监督管理委员会的审核批准，该公司在证券监督管理委员会的审核批准，该公司在20082008年年6 6月上市并通过证券交易所以每股月上市并通过证券交易所以每股7 7元的价格筹元的价格筹集资金
43、集资金6 6亿元。可是上市半年后，公司披露的亿元。可是上市半年后，公司披露的20082008年的会计报表显示公司亏损额为年的会计报表显示公司亏损额为3 3亿元，相当于筹亿元，相当于筹集资金的集资金的50%50%。上市一年后的甲公司股价跌破了。上市一年后的甲公司股价跌破了7 7元的发行价格，此后连续下降，跌致元的发行价格，此后连续下降，跌致6 6元。元。案例讨论这一情况引起了投资者的怀疑，为什么连续盈利的企业，到了这一情况引起了投资者的怀疑，为什么连续盈利的企业，到了20082008年年却一下子亏损了却一下子亏损了3 3亿元呢？国家证券监督管理委员会对此进行了调查亿元呢？国家证券监督管理委员会对
44、此进行了调查后，发现甲公司存在以下问题：后，发现甲公司存在以下问题：（1 1）编造虚假利润，骗取上市资格。该公司主要采取虚构产品销售、）编造虚假利润，骗取上市资格。该公司主要采取虚构产品销售、虚增产品库存等手段，将虚增产品库存等手段，将20072007年实际亏损的年实际亏损的10 60010 600万元虚增为盈利万元虚增为盈利64006400万元，以骗取上市资格。万元，以骗取上市资格。（2 2）少报亏损，欺骗投资者。甲公司上市后，继续编造利润，将）少报亏损，欺骗投资者。甲公司上市后，继续编造利润，将20082008年上半年亏损的年上半年亏损的6 7006 700万元披露披露盈利万元披露披露盈利
45、1 8541 854万元；在公布万元；在公布20082008年年度会计报表时，少报亏损年年度会计报表时，少报亏损3 2513 251万元。万元。（3 3）隐瞒重大事项。自）隐瞒重大事项。自20072007年下半年起，甲公司关键的生产设备就年下半年起，甲公司关键的生产设备就已经出现废品率上升、不能维持正常的设计严重问题。对此，该公司已经出现废品率上升、不能维持正常的设计严重问题。对此，该公司在申请股票发行时故意隐瞒，未予披露。在申请股票发行时故意隐瞒，未予披露。（4 4）未履行重大事件的披露义务。该公司仅将）未履行重大事件的披露义务。该公司仅将6 6亿元筹集的资金中的亿元筹集的资金中的9 000
46、9 000万元投入招股说明书中所承诺的项目，将大部分资金改变投资万元投入招股说明书中所承诺的项目，将大部分资金改变投资方向，用于偿还境内外的银行贷款和填补公司的亏损。方向，用于偿还境内外的银行贷款和填补公司的亏损。（5 5）挪用筹集的资金买卖股票。）挪用筹集的资金买卖股票。20072007年年6 6月，该公司竟将筹集资金中月，该公司竟将筹集资金中的的1.81.8亿元投入股市以个人名义买卖股票，并从中获利亿元投入股市以个人名义买卖股票，并从中获利6 0006 000万元，被万元，被个人私分。个人私分。案例讨论根据国家有关法律规定，国家证券监督管理委员会决定：根据国家有关法律规定，国家证券监督管理
47、委员会决定：没收该公司的非法所得并罚款没收该公司的非法所得并罚款100100万元；对华光会计师事万元；对华光会计师事务所没收非法所得务所没收非法所得3030万元并处罚款万元并处罚款6060万元，暂停该会计师万元，暂停该会计师事务所从事证券业务事务所从事证券业务3 3年，认定该会计师事务所为甲公司年，认定该会计师事务所为甲公司会计报表出具审计报告的签字注册会计师为证券市场禁止会计报表出具审计报告的签字注册会计师为证券市场禁止禁入者，永久性不得从事任何证券业务。禁入者，永久性不得从事任何证券业务。华光会计师事务所在审计过程中没有就重要的审计事项正华光会计师事务所在审计过程中没有就重要的审计事项正确
48、编制审计计划，对重要性的会计账户没有予以必要的关确编制审计计划，对重要性的会计账户没有予以必要的关注，结果导致审计失败。根据对被审计单位的内部控制的注，结果导致审计失败。根据对被审计单位的内部控制的了解，可以制定切实可行的审计计划来指导后续的审计工了解，可以制定切实可行的审计计划来指导后续的审计工作，从而降低审计风险。作，从而降低审计风险。问题：管理层的责任是什么？注册会计师的责任是什么？问题：管理层的责任是什么？注册会计师的责任是什么？财务报表审计的目标是什么？财务报表审计的目标是什么？审计的流程是怎样的？审计的流程是怎样的？单选题单选题在甲公司发生的下列事项中，违反管理层对所属项目的“计价
49、和分摊”认定的是（）。A、将经营租赁的固定资产原值80万元计入固定资产账户中B、将应付天成公司的款项280万元计入乙公司名下C、未将向外单位拆借的120万元款项列入所属项目中D、将应付账款420万元记为360万元单选题单选题甲公司当年建造完工厂房已投入使用但未办理固定资产竣工决算手续，因此甲公司未将其结转入固定资产核算。显然，甲公司固定资产报表项目不正确的“认定”是（）。A、存在B、完整性C、计价和分摊D、分类和可理解性单选题单选题下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是（）。A、从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售记录的完整性B、实地检查甲公司
50、固定资产，以确定固定资产的存在C、对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性D、复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的完整性单选题单选题注册会计师在审计“应付账款”余额时，下列属于管理层明示性认定的是（）。A、存在B、完整性C、权利和义务D、分类与可理解性注册会计师为了确定被审计单位的交易是否记录于恰当的会计期间，下列程序中恰当的是（）。A、年前开出的支票是否均在年前已入账B、应收账款是否确实属实C、存货的跌价损失是否已足额确认D、存货是否用作抵押单选题单选题下列属于注册会计师应主要审查收入的截止目标的情况是（）。A、将未曾发生的销售登记