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1、国国 家家 税税 收收 主主 编编 孙世强孙世强清华大学出版社清华大学出版社 11第一节第一节第一节第一节 税收制度税收制度税收制度税收制度11第二节第二节第二节第二节 税收制度的分类税收制度的分类税收制度的分类税收制度的分类第二章第二章 税收制度的构成要素与分类税收制度的构成要素与分类第一节第一节 税收制度税收制度 一、税收制度一、税收制度 税收制度简称税制，税收制度简称税制，是国家各项税收法规和征收管理制度的总称，是国家向纳税人征税的法律制度依据和纳税人向国家纳税的法定准则。核心是税法。为了制约纳税人，也为了制约纳税机关。n广义：税法通则n狭义：具体税种的课征制度 二、税收制度的构成要素二
2、、税收制度的构成要素 税收制度的构成要素主要包括：纳税人、征税对象、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、税收优惠和违章处理等。（一）纳税人（一）纳税人 纳税人纳税人是纳税义务人的简称，亦称纳税主体，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，是税款的直接承担者。主要解决向谁征税的问题 。分为：n自然人纳税人：自然人个人和自然人企业（不具备法人资格的企业，合伙的、个体，个人承担义务）n法人纳税人：独立承担民事责任的组织（4个条件，12页）n负税人：实际承担税收的单位和个人（税款的实际承担者）。纳税人是法律上税收的纳税主体，负税人是经济上的负税主体，取决于税收是否可以转嫁。n扣缴义务人：税法规定的直
3、接负有扣缴纳税人税款并向国库缴纳义务的单位 和个人。在与纳税人发生经济关系的时候代扣代缴，扣缴义务人负有与纳税人同等的法律效力。（二）征税对象（二）征税对象n 征税对象征税对象又称课税对象或征税客体，是税法规定的征税的目的物，指对什么东西征税，即国家征税的标的物。n 是税收制度的核心要素。n n 是一种税区别于另一种税的重要标志是一种税区别于另一种税的重要标志是一种税区别于另一种税的重要标志是一种税区别于另一种税的重要标志 ，是确定税种名，是确定税种名，是确定税种名，是确定税种名称的主要依据。例如以所得额为征税对象的称所得税，以称的主要依据。例如以所得额为征税对象的称所得税，以称的主要依据。例
4、如以所得额为征税对象的称所得税，以称的主要依据。例如以所得额为征税对象的称所得税，以车船为征税对象的为车船税等。车船为征税对象的为车船税等。车船为征税对象的为车船税等。车船为征税对象的为车船税等。n n 目前各个国家征税的对象主要包括商品（劳务）、所目前各个国家征税的对象主要包括商品（劳务）、所目前各个国家征税的对象主要包括商品（劳务）、所目前各个国家征税的对象主要包括商品（劳务）、所得和财产三大类。得和财产三大类。得和财产三大类。得和财产三大类。与征税对象相关的有：与征税对象相关的有：n（1）税目：是征税对象的具体项目。设置方法包括列举法）税目：是征税对象的具体项目。设置方法包括列举法和概括
5、法。和概括法。n（2）计税依据（税基）：是计算应纳税额的依据（基数）。）计税依据（税基）：是计算应纳税额的依据（基数）。计税依据是征税对象的量化。计税依据是征税对象的量化。征税对象侧重从质上规定对什么征税，计税依据则是从数量征税对象侧重从质上规定对什么征税，计税依据则是从数量上对征税对象加以计量，计税依据乘以税率就是应纳税额。上对征税对象加以计量，计税依据乘以税率就是应纳税额。一般分为从价征税和从量征税。一般分为从价征税和从量征税。n（3）税源：税收收入的来源。）税源：税收收入的来源。（三）税率（三）税率 1 1、税率、税率是对征收对象征税的比例或额度，是应征税额占单位课税对象的比例。解决征多
6、少的问题，体现着征税的深度，反映国家有关的经济政策。是税收制度的中心环节是税收制度的中心环节 n（1 1）关系到国家财政收入）关系到国家财政收入 n（2 2）关系到纳税人的负担程度（轻重）关系到纳税人的负担程度（轻重）n（3 3）是税收政策与税收制度的出发点、作用点）是税收政策与税收制度的出发点、作用点（三）税率（三）税率（三）税率（三）税率 2、分类（我国现行的税率）、分类（我国现行的税率）（1 1）比例税率）比例税率 （2 2）定额税率（固定税额）定额税率（固定税额）（3 3）累进税率）累进税率 （三）税率（三）税率（三）税率（三）税率 2 2、分类（我国现行的税率）、分类（我国现行的税率
7、）、分类（我国现行的税率）、分类（我国现行的税率）比例税率比例税率比例税率比例税率 不论征税对象数额大小，均采用相同百分比征收的税率。不论征税对象数额大小，均采用相同百分比征收的税率。不会因为征税对象数额的多少而变化，分为单一、差别、幅不会因为征税对象数额的多少而变化，分为单一、差别、幅度比例税率。比例税率对同类征税对象实行等比负担，有利度比例税率。比例税率对同类征税对象实行等比负担，有利于鼓励规模经营和平等竞争，符合效率原则。负担稳定、计于鼓励规模经营和平等竞争，符合效率原则。负担稳定、计算简便、税负明确。算简便、税负明确。具体又可分为统一比例税率、差别比例具体又可分为统一比例税率、差别比例
8、税率、幅度比例税率（中央规定上下限，地区差别税率）税率、幅度比例税率（中央规定上下限，地区差别税率）（三）税率（三）税率（三）税率（三）税率 2 2、分类（我国现行的税率）、分类（我国现行的税率）、分类（我国现行的税率）、分类（我国现行的税率）定额税率定额税率定额税率定额税率（固定税额）（固定税额）（固定税额）（固定税额）不采用百分比，按征税对象的一定计量单位规定固定税额，不采用百分比，按征税对象的一定计量单位规定固定税额，不采用百分比，按征税对象的一定计量单位规定固定税额，不采用百分比，按征税对象的一定计量单位规定固定税额，不规定征收比例，一般适用从量征税，是税率的一种特殊形不规定征收比例，
9、一般适用从量征税，是税率的一种特殊形不规定征收比例，一般适用从量征税，是税率的一种特殊形不规定征收比例，一般适用从量征税，是税率的一种特殊形式。可分为地区差别税额、幅度税额和分类分级税额。式。可分为地区差别税额、幅度税额和分类分级税额。式。可分为地区差别税额、幅度税额和分类分级税额。式。可分为地区差别税额、幅度税额和分类分级税额。（三）税率（三）税率（三）税率（三）税率 2 2、分类（我国现行的税率）、分类（我国现行的税率）、分类（我国现行的税率）、分类（我国现行的税率）累进税率累进税率累进税率累进税率 全额累进税率全额累进税率全额累进税率全额累进税率 绝对额绝对额绝对额绝对额 按额累进按额累
10、进按额累进按额累进 累进税率累进税率累进税率累进税率 超额累进税率超额累进税率超额累进税率超额累进税率 相对值相对值相对值相对值 按率累进：超率累进税率（土地增值税）按率累进：超率累进税率（土地增值税）按率累进：超率累进税率（土地增值税）按率累进：超率累进税率（土地增值税）全率累进税率把征税对象从小到大划分成若干等级，每个等级由低到把征税对象从小到大划分成若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，征税对象数额越大税率越高。税负高规定相应的税率，征税对象数额越大税率越高。税负合理、适应性强。合理、适应性强。全额累进和超额累进税率：全额累进和超额累进税率：全额累进和超额累进税率：全额累进和超额累进
11、税率：n n 以个人所得税工资、薪金所得税率表为例：以个人所得税工资、薪金所得税率表为例：以个人所得税工资、薪金所得税率表为例：以个人所得税工资、薪金所得税率表为例：n n应纳税所得额：应纳税所得额：应纳税所得额：应纳税所得额：26002600元元元元 （500以下的税率5%，500-2000的税率10%，2000-5000的税率15%）n n全额累进税率：全额累进税率：全额累进税率：全额累进税率：税额税额税额税额=260015%=390=260015%=390元元元元 n n超额累进税率：超额累进税率：超额累进税率：超额累进税率：税额税额税额税额=5005%+150010%+60015%=2
12、65=5005%+150010%+60015%=265元元元元 应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额税率税率税率税率 税额税额税额税额 税后所得税后所得税后所得税后所得 全额、超额全额、超额全额、超额全额、超额500500元元元元5%5%25 25 475 475 全额全额全额全额501501元元元元10%10%50.1 50.1 450.90 450.90 超额超额超额超额501501元元元元5005%+110%5005%+110%25.1 25.1 475.90 475.90 全额累进和超额累进税率：全额累进和超额累进税率：全额累进和超额累进税率：全额累进和超额累进税率：速算扣
13、除数速算扣除数=按全额累进税率计算的税额按超额累进税率计算的税额按全额累进税率计算的税额按超额累进税率计算的税额上一级最高所得额上一级最高所得额（本级税率上级税率）上一级速算扣除数（后（本级税率上级税率）上一级速算扣除数（后面讲）面讲）超额累进税率的计算超额累进税率的计算超额累进税率的计算超额累进税率的计算（每一等级的应纳税所得额（每一等级的应纳税所得额税率）税率）应纳税所得额应纳税所得额最高适用税率本级速算扣除数最高适用税率本级速算扣除数 应纳税额应纳税额全额累进和超额累进税率：全额累进和超额累进税率：全额累进和超额累进税率：全额累进和超额累进税率：全率累进税率和超率累进税率全率累进税率和超
14、率累进税率全率累进税率和超率累进税率全率累进税率和超率累进税率：例：某房地产公司出售商品房收入例：某房地产公司出售商品房收入1000万元，规定扣除项目金额为万元，规定扣除项目金额为400万万元（其中包括取得土地所有权支付的价款元（其中包括取得土地所有权支付的价款、建造商品房及配套设施成、建造商品房及配套设施成本费用和销售税金等），请计算房地产公司应纳多少土地增值税？本费用和销售税金等），请计算房地产公司应纳多少土地增值税？（P169P169页页页页172172页）页）页）页）解：增值额解：增值额解：增值额解：增值额=转让房产收入扣除项目金额转让房产收入扣除项目金额转让房产收入扣除项目金额转让房
15、产收入扣除项目金额=1000=1000400=600400=600万元万元万元万元 增值率增值率增值率增值率=增值额扣除项目金额增值额扣除项目金额增值额扣除项目金额增值额扣除项目金额100100=600/400100%=150%=600/400100%=150%按按全率全率累进税率计算累进税率计算 应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=增值额增值额增值额增值额 税率税率税率税率=扣除项目金额扣除项目金额扣除项目金额扣除项目金额 增值率增值率增值率增值率 税率税率税率税率 =60050%=300=60050%=300万元万元万元万元 按超率累进税率计算（土地增值税）按超率累进税率计算（土地增值税）按
16、超率累进税率计算（土地增值税）按超率累进税率计算（土地增值税）:应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=（每级距的土地增值额（每级距的土地增值额（每级距的土地增值额（每级距的土地增值额 税率）税率）税率）税率）扣除项扣除项扣除项扣除项目金额目金额目金额目金额 增值率增值率增值率增值率级距级距级距级距 增值额增值额增值额增值额 税率税率税率税率 税额税额税额税额 合计合计合计合计400400万万万万50%50%200200万万万万30%30%20030200306060万万万万240240万万万万400400万万万万50%50%200200万万万万40%40%20040200408080万万万万400
17、400万万万万50%50%200200万万万万50%50%2005020050100100万万万万 应纳税额增值额应纳税额增值额应纳税额增值额应纳税额增值额 适用税率扣除项目金额适用税率扣除项目金额适用税率扣除项目金额适用税率扣除项目金额 速算扣除率速算扣除率速算扣除率速算扣除率 60050%60050%40015%=24040015%=240万元万元万元万元 或：或：或：或：应纳税额扣除项目金额应纳税额扣除项目金额应纳税额扣除项目金额应纳税额扣除项目金额（增值率（增值率（增值率（增值率 税率速算扣除率）税率速算扣除率）税率速算扣除率）税率速算扣除率）400400（150%50%150%50%
18、15%15%）=240=240万元万元万元万元 （四）纳税环节（四）纳税环节 纳税环节纳税环节，是指对处于运动之中的征税对象选定的应该交纳税款的环节，一般是指在商品流转过程中应该交纳税款的环节。简单地讲，就是缴纳税款的环节。商品和劳务从产生简单地讲，就是缴纳税款的环节。商品和劳务从产生简单地讲，就是缴纳税款的环节。商品和劳务从产生简单地讲，就是缴纳税款的环节。商品和劳务从产生到消费，中间要经过许多流转环节，比如商品主要包括到消费，中间要经过许多流转环节，比如商品主要包括到消费，中间要经过许多流转环节，比如商品主要包括到消费，中间要经过许多流转环节，比如商品主要包括生产、销售、消费环节，纳税环节
19、所要解决的就是在征生产、销售、消费环节，纳税环节所要解决的就是在征生产、销售、消费环节，纳税环节所要解决的就是在征生产、销售、消费环节，纳税环节所要解决的就是在征税中应征几道税以及在哪几道环节上征税的问题。税中应征几道税以及在哪几道环节上征税的问题。税中应征几道税以及在哪几道环节上征税的问题。税中应征几道税以及在哪几道环节上征税的问题。（五）纳税期限（五）纳税期限 纳税期限纳税期限，是指纳税人发生纳税义务后(第一次发生业务开始），多长时间为一期向国家缴纳税款的时间界限。按期纳税和按次纳税。纳税义务发生时间段纳税义务发生时间段纳税义务发生时间段纳税义务发生时间段纳税期限纳税期限纳税期限纳税期限
20、确定应纳税款的结算期限确定应纳税款的结算期限确定应纳税款的结算期限确定应纳税款的结算期限 确定缴纳税款的期限确定缴纳税款的期限确定缴纳税款的期限确定缴纳税款的期限 确定纳税期限，包含两方面的含义：n一是确定结算应纳税款的期限，即多长时间纳一次税。一般有1天、3天、5天、10天、15天、一个月等几种。n二是确定缴纳税款的期限，即纳税期满后税款多长时间必须入库。（六）纳税地点（六）纳税地点（六）纳税地点（六）纳税地点 纳税人的具体纳税地点，确定后有利于对税纳税人的具体纳税地点，确定后有利于对税纳税人的具体纳税地点，确定后有利于对税纳税人的具体纳税地点，确定后有利于对税款的源泉控制。款的源泉控制。款
21、的源泉控制。款的源泉控制。（七）税收优惠（七）税收优惠（七）税收优惠（七）税收优惠n n减免税减免税减免税减免税n n税收抵免税收抵免税收抵免税收抵免 减税和免税减税和免税减税和免税减税和免税 减免税减免税减免税减免税 起征点起征点起征点起征点:指对征税对象达到一定数额才开始征税的界限指对征税对象达到一定数额才开始征税的界限指对征税对象达到一定数额才开始征税的界限指对征税对象达到一定数额才开始征税的界限 免征额免征额免征额免征额 :指对征税对象总额中免予征税的数额指对征税对象总额中免予征税的数额指对征税对象总额中免予征税的数额指对征税对象总额中免予征税的数额 n n税基式减免：起征点和免征额税
22、基式减免：起征点和免征额税基式减免：起征点和免征额税基式减免：起征点和免征额n n税率式减免：降低税率税率式减免：降低税率税率式减免：降低税率税率式减免：降低税率n n税额式减免：减少税额税额式减免：减少税额税额式减免：减少税额税额式减免：减少税额起征点是不达点不征税起征点是不达点不征税,达到点全额征税达到点全额征税.而免征额是对一而免征额是对一定的销售额免征定的销售额免征.免征额是税法规定的课税对象全部数额免征额是税法规定的课税对象全部数额中免予征税的数额中免予征税的数额,是对所有纳税人的照顾是对所有纳税人的照顾.当课税对象小当课税对象小于起征点和免征额时于起征点和免征额时,都不予征税都不予
23、征税;当课税对象大于起征点当课税对象大于起征点和免征额时和免征额时,起征点制度要对课税对象的全部数额征税起征点制度要对课税对象的全部数额征税,免免征额制度仅对课税对象超过免征额部分征税。征额制度仅对课税对象超过免征额部分征税。（八）违章处理（八）违章处理（八）违章处理（八）违章处理 行政责任：如吊销税务登记证，罚款行政责任：如吊销税务登记证，罚款行政责任：如吊销税务登记证，罚款行政责任：如吊销税务登记证，罚款 违章处理违章处理违章处理违章处理 经济责任：补缴税款、加收滞纳金经济责任：补缴税款、加收滞纳金经济责任：补缴税款、加收滞纳金经济责任：补缴税款、加收滞纳金 刑事处罚刑事处罚刑事处罚刑事处
24、罚 ：移送司法机关追究刑事责任：移送司法机关追究刑事责任：移送司法机关追究刑事责任：移送司法机关追究刑事责任 第二节第二节 税收制度的分类税收制度的分类（一）以征税对象为标准的税收分类（一）以征税对象为标准的税收分类（二）以计税依据为标准的税收分类（二）以计税依据为标准的税收分类（三）以税收负担是否转嫁为标准的税收分类（三）以税收负担是否转嫁为标准的税收分类（四）以管理权限为标准的税收分类（四）以管理权限为标准的税收分类（五）以税收与价格的关系为标准的税收分类（五）以税收与价格的关系为标准的税收分类（六）其他几种分类标准（六）其他几种分类标准 1 1、流转税（商品税）：商品的流转额、流转、流转
25、税（商品税）：商品的流转额、流转、流转税（商品税）：商品的流转额、流转、流转税（商品税）：商品的流转额、流转 收入额收入额收入额收入额 （增值（增值（增值（增值 税、消费税、营业税、关税）税、消费税、营业税、关税）税、消费税、营业税、关税）税、消费税、营业税、关税）2 2、所得税：纯收益额、所得税：纯收益额、所得税：纯收益额、所得税：纯收益额 （个人所得税和企业所得税）（个人所得税和企业所得税）（个人所得税和企业所得税）（个人所得税和企业所得税）3 3、资源税：对开发和利用的自然资源征收、资源税：对开发和利用的自然资源征收、资源税：对开发和利用的自然资源征收、资源税：对开发和利用的自然资源征收
26、 （资源税、土地增值税、城镇土地使用税）（资源税、土地增值税、城镇土地使用税）（资源税、土地增值税、城镇土地使用税）（资源税、土地增值税、城镇土地使用税）4 4、财产税、财产税、财产税、财产税 ：以各种财产为征税对象（房产税和车船税）：以各种财产为征税对象（房产税和车船税）：以各种财产为征税对象（房产税和车船税）：以各种财产为征税对象（房产税和车船税）5 5、行为税、行为税、行为税、行为税 ：对特定经济行为征收（印花税、契税）：对特定经济行为征收（印花税、契税）：对特定经济行为征收（印花税、契税）：对特定经济行为征收（印花税、契税）征税对象（一）按征税对象分（一）按征税对象分目前我国共有19个
27、税种18页uu从价税从价税从价税从价税：以价格为计税标准（大部分税种）：以价格为计税标准（大部分税种）：以价格为计税标准（大部分税种）：以价格为计税标准（大部分税种）uu从量税从量税从量税从量税 ：以重量、体积、面积等自然单位为计量标准：以重量、体积、面积等自然单位为计量标准：以重量、体积、面积等自然单位为计量标准：以重量、体积、面积等自然单位为计量标准 （车船税、资源税）（车船税、资源税）（车船税、资源税）（车船税、资源税）（二）按税收的计税依据标准划分（二）按税收的计税依据标准划分直接税：纳税人自己承担，无法转嫁（所得税）直接税：纳税人自己承担，无法转嫁（所得税）直接税：纳税人自己承担，无
28、法转嫁（所得税）直接税：纳税人自己承担，无法转嫁（所得税）间接税间接税间接税间接税 ：纳税人可以将税负转嫁给他人，由他人负担：纳税人可以将税负转嫁给他人，由他人负担：纳税人可以将税负转嫁给他人，由他人负担：纳税人可以将税负转嫁给他人，由他人负担 税收（增值税、营业税、消费税等）税收（增值税、营业税、消费税等）税收（增值税、营业税、消费税等）税收（增值税、营业税、消费税等）（三）按税收负担能否转嫁分（三）按税收负担能否转嫁分中央税中央税中央税中央税：国税国税国税国税地方税地方税地方税地方税：地税地税地税地税中央与地方共享税中央与地方共享税中央与地方共享税中央与地方共享税 （四）按管理权限不同分（
29、四）按管理权限不同分国家税务局的征管范围：国家税务局的征管范围：1 1、增值税、消费税、增值税、消费税 2 2、海关代征的增值税、消费税、海关代征的增值税、消费税 3 3、各、各银行总部银行总部集中缴纳的营业税、所得税集中缴纳的营业税、所得税 4 4、中央固定收入的中央企业所得税、地方银行和外资银、中央固定收入的中央企业所得税、地方银行和外资银行及非银行金融企业所得税行及非银行金融企业所得税 5 5、外资企业所得税；自外资企业所得税；自20022002年年1 1月月1 1日起，新登记注册的日起，新登记注册的企业事业单位、社会团体和其他组织所得税企业事业单位、社会团体和其他组织所得税 6 6、证
30、券交易证券交易印花税印花税 7 7、含储蓄存款利息所得个人所得税、含储蓄存款利息所得个人所得税 8 8、车辆购置税车辆购置税 9 9、国税局征管税收的滞、补、罚收入国税局征管税收的滞、补、罚收入 地方税务局的征管范围地方税务局的征管范围 1、营业税（不含铁道部、各银行总行和各保险总公司集中缴纳的营业税）；、营业税（不含铁道部、各银行总行和各保险总公司集中缴纳的营业税）；2、企业所得税（不含地方银行和外资银行及非银行金融企业所得税以及从、企业所得税（不含地方银行和外资银行及非银行金融企业所得税以及从2002年年1月月1日起新办企业缴纳的企业所得税）、日起新办企业缴纳的企业所得税）、3、个人所得税
31、、个人所得税(不包括储蓄存款个人所得税不包括储蓄存款个人所得税)；4、资源税；、资源税；5、城镇土地使用税；、城镇土地使用税；6、土地增值税；、土地增值税；7、城市维护建设税（不含铁道部、各银行总行和各保险总公司集中缴纳的部分）；、城市维护建设税（不含铁道部、各银行总行和各保险总公司集中缴纳的部分）；8、房产税（包括外商投资企业和外国企业缴纳的城市房地产税）；、房产税（包括外商投资企业和外国企业缴纳的城市房地产税）；9、车船使用税（包括外商投资企业和外国企业缴纳的车船使用牌照税）；、车船使用税（包括外商投资企业和外国企业缴纳的车船使用牌照税）；10、印花税；、印花税；11、屠宰税；、屠宰税；1
32、2、筵席税（全国大部分地区未开征）；、筵席税（全国大部分地区未开征）；13、固定资产投资方向调节税（已停征）。、固定资产投资方向调节税（已停征）。14、地方税务机关还负责教育费附加、文化事业建设费。、地方税务机关还负责教育费附加、文化事业建设费。15、社会保险费。、社会保险费。增值税、企业所得税、个人所得税为中央与地方共享税。由国税增值税、企业所得税、个人所得税为中央与地方共享税。由国税局征收的共享税由国税局直接划入地方金库局征收的共享税由国税局直接划入地方金库 价内税：计税依据是含税价格（消费税、营业税）价内税：计税依据是含税价格（消费税、营业税）价内税：计税依据是含税价格（消费税、营业税）
33、价内税：计税依据是含税价格（消费税、营业税）价外税：计税依据是不含税价格价外税：计税依据是不含税价格价外税：计税依据是不含税价格价外税：计税依据是不含税价格 （增值税）（增值税）（增值税）（增值税）（五）按税收和价格的关系分（五）按税收和价格的关系分（五）按税收和价格的关系分（五）按税收和价格的关系分货币税货币税货币税货币税 实物税实物税实物税实物税（六）按税收缴纳形式分（六）按税收缴纳形式分农业税以前是缴实物的，后来也改为缴人民币了。现在已经没有缴实物的了。一般税（普通税）一般税（普通税）一般税（普通税）一般税（普通税）（七）按税收用途分（七）按税收用途分（七）按税收用途分（七）按税收用途分 目的税（特别税）目的税（特别税）目的税（特别税）目的税（特别税）