第02节_应收及预付款项.ppt

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1、财财务务会会计计学学 在我国会计实务中，支票、银行本票及银行汇票均为见票即付在我国会计实务中，支票、银行本票及银行汇票均为见票即付的票据，无需将其列为应收票据予以处理。因此，应收票据就是企的票据，无需将其列为应收票据予以处理。因此，应收票据就是企业持有的未到期或未兑现的商业汇票。业持有的未到期或未兑现的商业汇票。我国商业票据的期限一般较短（我国商业票据的期限一般较短（6 6个月），应收票据一般按其面个月），应收票据一般按其面值计价。即企业收到应收票据时，应按照票据的面值入账。值计价。即企业收到应收票据时，应按照票据的面值入账。按照承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票与银行承兑汇按照承兑人不同，

2、商业汇票分为商业承兑汇票与银行承兑汇票。票。按照票据是否带息分类，商业汇票分为带息票据和不带息票据按照票据是否带息分类，商业汇票分为带息票据和不带息票据两种。两种。一、应收票据的内容与分类一、应收票据的内容与分类财财务务会会计计学学 按面值计价按面值计价二、应收票据的初始计量二、应收票据的初始计量商业汇票的到期值商业汇票的到期值不带息票据：不带息票据：面值面值带带息息票票据：据：面值利息面值利息应收票据利息票面金额应收票据利息票面金额利率利率期限（利率一般以年利率表示）期限（利率一般以年利率表示）商业汇票的期限：商业汇票的期限：有按月表示和按日表示两种有按月表示和按日表示两种按月表示时应以到期

3、月份中与出票日相同的那一天为到期日，同按月表示时应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日，同时利率要换算成月利率；时利率要换算成月利率；按日表示应从出票日起，按实际经历天数计算。通常出票日和到按日表示应从出票日起，按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中的一天，即期日，只能计算其中的一天，即“算头不算尾算头不算尾”或或“算尾不算头算尾不算头”。三、应收票据到期值的计算三、应收票据到期值的计算财财务务会会计计学学 1 1.应收票据基本业务的会计处理应收票据基本业务的会计处理“应收票据应收票据”账户的设置账户的设置四、应收票据的核算四、应收票据的核算财财务务会会计计学学不带息票据不带

4、息票据带息票据带息票据1.1.取得取得借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费xxxx借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费xxxx借：应收票据借：应收票据 贷：应收账款贷：应收账款借：应收票据借：应收票据 贷：应收账款贷：应收账款2.2.持有期间计息持有期间计息不存在不存在借：应收利息借：应收利息 贷：财务费用贷：财务费用一般为一般为6 6月月3030日或日或1212月月3131日也可每月一日也可每月一次次3.3.到到期期付款方足额支付付款方足额支付借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据借：银行存款（本借：

5、银行存款（本+息）息）贷：应收票据（本）贷：应收票据（本）财务费用（未计息）财务费用（未计息）应收利息（已计息）应收利息（已计息）付付款款方方无无力力支支付付银行承兑汇票银行承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据借：应收账款（本）借：应收账款（本）应收利息（未计息）应收利息（未计息）贷：应收票据（本）贷：应收票据（本）财务费用（未计息）财务费用（未计息）财财务务会会计计学学注：注：本账户下按商业汇票的种类和对方单位设置明细账，本账户下按商业汇票的种类和对方单位设置明细账，并设置并设置“应收票据备查簿应收票据备查簿”（详细登记）（详细登记）举例举例：（

6、1）不带息应收票据的核算）不带息应收票据的核算例：例：A企业企业3.15销货销货价：价：17094税：税：290620000红卫厂红卫厂商业承兑汇票商业承兑汇票会计处理会计处理面值：面值：20000承兑期：承兑期：2个月个月1）3.15确认收入和债权确认收入和债权借：应收票据借：应收票据红卫厂红卫厂20000贷：主营业务收入贷：主营业务收入17094应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）2906财财务务会会计计学学2）5.15到期收款到期收款借：银行存款借：银行存款20000贷：应收票据贷：应收票据红卫厂红卫厂200003）若）若5.15红卫厂无力付款红卫厂无力付款借：应收账款借：应

7、收账款-红卫厂红卫厂20000贷：应收票据贷：应收票据红卫厂红卫厂20000注：不可能收不回即无注：不可能收不回即无3）若若为银行为银行承兑汇票承兑汇票？财财务务会会计计学学 （2 2）B企业企业12.1销货，价款销货，价款51282，税，税8718银行承兑汇票银行承兑汇票面值：面值：60000I=8%N=90天天东远公司东远公司财财务务会会计计学学1 1）12.112.1，赊销，赊销，赊销，赊销借：应收票据借：应收票据东远公司东远公司60000贷：主营业务收入贷：主营业务收入51282应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）87182）12.31，计息，计息=600008%30/36

8、0=400借：应收利息借：应收利息东远公司东远公司400贷：财务费用贷：财务费用4003）到期收款）到期收款到期日：按实际日历天数计算到期日：按实际日历天数计算12.112.3130天天1.11.3131天天2.12.2828天天3.11天天财财务务会会计计学学收款金额收款金额收款金额收款金额=本金本金+利息利息=60000+600008%90/360=61200借：银行存款借：银行存款61200贷：应收票据贷：应收票据东远公司东远公司60000（面值）（面值）应收利息应收利息400（已提利息）（已提利息）财务费用财务费用800（未提利息）（未提利息）注：若票据到期不能兑现时，则：注：若票据到

9、期不能兑现时，则：借：应收账款借：应收账款东远公司东远公司60000应收利息应收利息800贷：应收票据贷：应收票据东远公司东远公司60000（面值）（面值）财务费用财务费用800（未提利息）（未提利息）若若为商业承兑为商业承兑汇票？汇票？财财务务会会计计学学2.2.应收票据贴现应收票据贴现 所所谓谓贴贴现现，就就是是指指企企业业以以支支付付贴贴现现息息为为代代价价，在在票票据据到到期期之之前前，将将票票据据的的收收款款权权转转让让给给银银行行或或金金融融机机构构，提提前前取取得得现现金金的的方方 式式。向向 银银 行行 申申 请请 贴贴 现现 的的 票票 据据 必必 须须 经经 过过 背背 书

10、书。所所谓谓背背书书，就就是是票票据据的的持持有有人人在在票票据据转转让让的的时时候候，在在票票据据背背面签字。签字人称为背书人，对票据到期付款负有法律责任。面签字。签字人称为背书人，对票据到期付款负有法律责任。贴现贴现的的处处理可以采用理可以采用“无追索无追索权权”和和“有追索有追索权权”两种方式。两种方式。财财务务会会计计学学 无追索无追索权权是指付款人到期如果付不出款是指付款人到期如果付不出款项项，背，背书书人不承担人不承担连带责连带责任。所以，任。所以，贴现贴现以后，以后，应应收票据就不承在了。收票据就不承在了。“有追索权有追索权”方式是指当票据到期时，如果遭到付款单位方式是指当票据到

11、期时，如果遭到付款单位的拒付，银行可以根据法律向背书人追索。的拒付，银行可以根据法律向背书人追索。在应收票据贴现中，企业支付给银行的利息称作贴现息，在应收票据贴现中，企业支付给银行的利息称作贴现息，采用的利率称为贴现率。企业收到银行实际支付的款项称为贴采用的利率称为贴现率。企业收到银行实际支付的款项称为贴现所得。现所得。财财务务会会计计学学实质：融通资金的信贷形式实质：融通资金的信贷形式计算公式如下：计算公式如下：贴现所得贴现所得=票据到期值票据到期值-贴现息贴现息其中：到期值其中：到期值=票据面值票据面值+票据利息票据利息=面值面值票面利率票面利率票据期限票据期限贴现息贴现息贴现息贴现息=到

12、期值到期值贴现利率贴现利率贴现期贴现期从从贴现日至到期日的前贴现日至到期日的前一天的实际天数一天的实际天数财财务务会会计计学学无追索权票据无追索权票据不带息票据不带息票据带息票据带息票据贴现时贴现时借：银行存款（贴现净额）借：银行存款（贴现净额）财务费用（贴现利息）财务费用（贴现利息）贷：应收票据（面值）贷：应收票据（面值）借：银行存款（贴现净额）借：银行存款（贴现净额）财务费用（差额）财务费用（差额）贷：应收票据（本）贷：应收票据（本）应收利息（应收利息（已计息）已计息）财务费用（差额）财务费用（差额）有追索权票据有追索权票据不带息票据不带息票据带息票据带息票据贴现时贴现时借：银行存款（贴现

13、净额）借：银行存款（贴现净额）贷：短期借款贷：短期借款借：银行存款（贴现净额）借：银行存款（贴现净额）贷：短期借款贷：短期借款到到期期 付款方足额付款付款方足额付款借：短期借款借：短期借款 财务费用财务费用 贷：应收票据贷：应收票据借：短期借款借：短期借款 财务费用（差额）财务费用（差额）贷：应收票据（本）贷：应收票据（本）应收利息（已计息）应收利息（已计息）财务费用（差额）财务费用（差额）付款方存款不足付款方存款不足借：短期借款借：短期借款 财务费用财务费用 贷：应收票据贷：应收票据借：应收账款（未付金额）借：应收账款（未付金额）贷：银行存款（或短期借款）贷：银行存款（或短期借款）借：短期借

14、款借：短期借款 财务费用（差额）财务费用（差额）贷：应收票据（本）贷：应收票据（本）应收利息（已计息）应收利息（已计息）财务费用（差额）财务费用（差额）借：应收账款（未付金额）借：应收账款（未付金额）贷：银行存款（或短期借款）贷：银行存款（或短期借款）财财务务会会计计学学例：例：（1）无息票据贴现的核算）无息票据贴现的核算4.5签票（银行承兑汇签票（银行承兑汇票）票）承兑期：承兑期：3个月个月面值：面值：200005.5贴现贴现月贴现率月贴现率=9.5贴现期贴现期=61天天7.5到期到期贴现额贴现额=20000贴现利息贴现利息=20000200009.5贴现期贴现期=20000-200009.

15、53061=20000386=19614财财务务会会计计学学会计处理：会计处理：会计处理：会计处理：借：银行存款借：银行存款19614财务费用财务费用利息支出利息支出386贷：应收票据贷：应收票据-某单位某单位20000（2）带息票据贴现的核算）带息票据贴现的核算4.20出票（商业承兑汇票）出票（商业承兑汇票）面值：面值：18000票面利率：票面利率：9%承兑期：承兑期：90天天6.10贴现贴现贴现率：贴现率：8%贴现期贴现期=？7.19到期到期39天天到期值到期值=18000（1+9%36090）=18405贴现利息贴现利息=184058%36039=160贴现额贴现额=18405160=1

16、8245财财务务会会计计学学会计处理：会计处理：会计处理：会计处理：借借:银行存款银行存款18245贷贷:短期借款短期借款18245（3 3）贴现票据的）贴现票据的或有负债或有负债企业潜在的可能发生的债务，还不是确凿的负债。企业潜在的可能发生的债务，还不是确凿的负债。贴现的商业承兑汇票，带有被追索权贴现的商业承兑汇票，带有被追索权承担连带付款的责任承担连带付款的责任已已贴现的贴现的商业承兑汇票，商业承兑汇票，若若7.19付款人无力付款付款人无力付款向向银行支银行支付贴现款付贴现款借：短期借款借：短期借款18245贷：应收票据（本）贷：应收票据（本）18000财务费用（差额）财务费用（差额）24

17、5借：应收账款借：应收账款18405贷：银行存款（或短期借款）贷：银行存款（或短期借款）18405财财务务会会计计学学（4）资料：企业销货收入为资料：企业销货收入为1600000元，增值税税额为元，增值税税额为272000元，收到商业承兑汇票一张。汇票签发承兑日为元，收到商业承兑汇票一张。汇票签发承兑日为10月月31日，期限日，期限90天，年利率为天，年利率为9，到期日为，到期日为1月月29日，日，贴现日为贴现日为11月月30日，贴现年利率为日，贴现年利率为7.2。要求：计算票据到期利息、到期值、贴现利息和贴现要求：计算票据到期利息、到期值、贴现利息和贴现金额并编制相关会计分录。金额并编制相关

18、会计分录。财财务务会会计计学学（1）票据到期利息）票据到期利息=18720009%90/360=42120（元）（元）（2）票据到期值）票据到期值=1872000+42120=1914120（元）（元）（3）贴现利息）贴现利息=19141207.2%60/360=22969.44（元）（元）（4）贴现金额）贴现金额=1914120-22969.44=1891150.56（元）（元）财财务务会会计计学学3、应收票据转让的核算、应收票据转让的核算应收票据转让是指持票人因偿还欠款等原因，通过背书手应收票据转让是指持票人因偿还欠款等原因，通过背书手续将未到期的商业汇票转让给其他单位或个人的业务活动。续

19、将未到期的商业汇票转让给其他单位或个人的业务活动。借：在途物资借：在途物资/原材料原材料应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）借或贷：银行存款借或贷：银行存款（补价）（补价）贷：应收票据贷：应收票据-某单位（面值）某单位（面值）应收利息（已提利息）应收利息（已提利息）财务费用财务费用-利息支出（未提利息）利息支出（未提利息）财财务务会会计计学学 应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经营活动而应向客户收应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经营活动而应向客户收取的款项。取的款项。从应收账款的回收期来看，应收账款是指应在一年从应收账款的回收期来看，应收账款是指应在一年(可跨年度

20、可跨年度)内内收回的短期债权。收回的短期债权。企业的应收账款不包括各种非主要经营业务发生的应收款项，例企业的应收账款不包括各种非主要经营业务发生的应收款项，例如存出的保证金和押金、购货的预付定金、对职工或股东的预付款、如存出的保证金和押金、购货的预付定金、对职工或股东的预付款、超过一年的应收分期销货款等，均不属于应收账款范围。超过一年的应收分期销货款等，均不属于应收账款范围。应收账款应于收入实现时予以确认。应收账款应于收入实现时予以确认。应收账款应按公允价值进行初始计量，通常为从购货方应收的合应收账款应按公允价值进行初始计量，通常为从购货方应收的合同或协议价款。同或协议价款。（价款（价款 增值

21、税增值税 代垫运杂费）代垫运杂费）一、应收账款的初始计量一、应收账款的初始计量财财务务会会计计学学说明：说明：应收账款的涵义应收账款的涵义1、指因、指因赊销商品业务赊销商品业务形成的债权形成的债权2、指、指流动资产流动资产性质的债权性质的债权3、指、指本企业应收客户本企业应收客户的款项的款项应收账款的确认应收账款的确认收入实现时确认收入实现时确认收入确认的条件：收入确认的条件：1、企业已将商品、企业已将商品所有权所有权上的上的主要风险与主要报酬主要风险与主要报酬转移给购货方转移给购货方2、企业既没有保留通常与所有权相联系的、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权继续管理权，也没有对已售，

22、也没有对已售出商品出商品实施控制实施控制3、与交易相关的经济利益能够流入企业、与交易相关的经济利益能够流入企业4、相关的收入和成本能够可靠计量、相关的收入和成本能够可靠计量财财务务会会计计学学应收账款计价考虑的折扣因素：应收账款计价考虑的折扣因素：商业折扣商业折扣 是指是指卖方视买方购买数量之多少而给予的售价上的优惠，是指卖方视买方购买数量之多少而给予的售价上的优惠，是指对商品价目单所列的价格给予一定的折扣（比例、金额、备份）。对商品价目单所列的价格给予一定的折扣（比例、金额、备份）。在交易成立及实际付款之前已经扣除，对应收账款和营业收入在交易成立及实际付款之前已经扣除，对应收账款和营业收入均

23、不产生影响。均不产生影响。财财务务会会计计学学现金折扣现金折扣 是指销货企业为了鼓励客户在一定期问内早日偿还货款，对是指销货企业为了鼓励客户在一定期问内早日偿还货款，对销售价格所给予的一定比率的扣减。销售价格所给予的一定比率的扣减。现金折扣一般用现金折扣一般用2 21010、1 12020、n n3030等表示，即现金折扣的等表示，即现金折扣的多少由客户付款的时间决定。多少由客户付款的时间决定。现金折扣发生在交易日之后，交易日应收账款和营业收入入现金折扣发生在交易日之后，交易日应收账款和营业收入入账的方法，通常有两种：账的方法，通常有两种：1 1、总价法。在总价法下，应收账款按企业销售商品的实

24、际售、总价法。在总价法下，应收账款按企业销售商品的实际售价计价入账。发生的现金折扣实际上是对利益的减让，相当于企价计价入账。发生的现金折扣实际上是对利益的减让，相当于企业销售收入的减少（设置业销售收入的减少（设置“财务费用财务费用”科目）或理财费用的增加。科目）或理财费用的增加。财财务务会会计计学学 2 2、净价法下，应收账款按实际售价扣减、净价法下，应收账款按实际售价扣减最大最大现金折扣后的现金折扣后的金额入账。金额入账。将客户取得的折扣视为正常现象，认为顾客都会为获得购货将客户取得的折扣视为正常现象，认为顾客都会为获得购货折扣而提前付款。因此，客户丧失的购货折扣，实际上是购货方折扣而提前付

25、款。因此，客户丧失的购货折扣，实际上是购货方超过正常付款期限而付出的代价，应视为利息支出；与之相应，超过正常付款期限而付出的代价，应视为利息支出；与之相应，销货方应将购货方丧失的购货折扣作为利息收入入账，并记入销货方应将购货方丧失的购货折扣作为利息收入入账，并记入“财务费用财务费用”科目。科目。总价法与净价法对财务报表会带来什么样的影响？总价法与净价法对财务报表会带来什么样的影响？财财务务会会计计学学总价法与净价法的评价总价法与净价法的评价优缺优缺点点总价法总价法净价法净价法优点优点记账工作简化记账工作简化从理论上说，比总价法合理从理论上说，比总价法合理缺点缺点可可能能使使上上年年的的应应收收

26、账账款与销售收入虚增款与销售收入虚增实务中，增加了会计工作量实务中，增加了会计工作量财财务务会会计计学学1 1、一般业务的账务处理、一般业务的账务处理无商业折扣的情况下，按应收账款的全部金额入账。无商业折扣的情况下，按应收账款的全部金额入账。发生时发生时 借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）收回时收回时 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 企业发生的应收账款，在存在商业折扣的情况下，应企业发生的应收账款，在存在商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。按扣除商业折扣后的金额入账。二、应收账

27、款的核算二、应收账款的核算财财务务会会计计学学 企业发生的应收账款，在存在现金折扣的情况下，采用总企业发生的应收账款，在存在现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理。价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理。发生时发生时 借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）购货方在折扣期付款购货方在折扣期付款 借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：应收账款贷：应收账款购货方在折扣期以后付款购货方在折扣期以后付款 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款财财务务会会计计学学例：应收账款

28、发生和收回的核算例：应收账款发生和收回的核算甲企业于甲企业于2011年年5月月15日销售商品一批给乙日销售商品一批给乙企业，售价为企业，售价为200000元，增值税为元，增值税为34000元，现金折扣条件为元，现金折扣条件为1/10，N/30（假设现金假设现金折扣时不考虑增值税）。要求：分别按总价折扣时不考虑增值税）。要求：分别按总价法与净价法进行会计处理。法与净价法进行会计处理。财财务务会会计计学学时间时间方向及科目方向及科目总价法总价法净价法净价法5月月15日日销售商品时销售商品时借：借：应收账款应收账款234000232000贷：主营业务收入贷：主营业务收入200000198000应交税

29、费应交税费应交增值税应交增值税（销项税）（销项税）3400034000若若：客客户户在在折折扣扣期付款期付款借：银行存款借：银行存款232000232000财务费用财务费用2000贷：应收账款贷：应收账款234000232000若若：客客户户超超过过折折扣期付款扣期付款借：银行存款借：银行存款234000234000贷：应收账款贷：应收账款234000232000财务费用财务费用2000财财务务会会计计学学例：例：A公司销售给公司销售给B公司甲商品一批，货款为公司甲商品一批，货款为50000元，增值税税率元，增值税税率17，付款条件为付款条件为510，220，n30。要求：根据上述业务编制在总

30、价法下的会计分录。要求：根据上述业务编制在总价法下的会计分录。（1）销售商品时）销售商品时借：应收账款借：应收账款B公司公司58500贷：主营业务收入贷：主营业务收入50000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)8500（2）如果）如果10天内收到货款天内收到货款借：银行存款借：银行存款55575财务费用财务费用2925贷：应收账款贷：应收账款B公司公司58500（3）如果）如果20天内收到货款天内收到货款借：银行存款借：银行存款57330财务费用财务费用1170贷：应收账款贷：应收账款B公司公司58500（4）如果超过）如果超过20天收到货款天收到货款借：银行存款借：银行

31、存款58500贷：应收账款贷：应收账款B公司公司58500财财务务会会计计学学2.2.应收账款的抵借和出售应收账款的抵借和出售（1 1）应收账款抵借的概念应收账款抵借的概念 应收账款抵借的核算应收账款抵借的核算借：银行存款借：银行存款（实收款）（实收款）财务费用财务费用（手续费）（手续费）贷：短期借款贷：短期借款/长期借款等长期借款等（本金）（本金）应收账款抵借应收账款抵借财财务务会会计计学学（2）若不附有追索权的，则：若不附有追索权的，则：借：银行存款等借：银行存款等（实收款）（实收款）其其他他应应收收款款（协协议议中中约约定定预预计计将将要要发发生生的的 销售退回、折让、折扣）销售退回、折

32、让、折扣）坏账准备坏账准备（已提准备）（已提准备）财务费用财务费用（手续费）（手续费）借或贷：营业外支出借或贷：营业外支出/营业外收入营业外收入（差额）（差额）贷：应收账款贷：应收账款（账面余额）（账面余额）应收账款的出售应收账款的出售财财务务会会计计学学一、预付账款一、预付账款 企企业业在采在采购购材料、商品或接受材料、商品或接受劳务过劳务过程中，按照合同的程中，按照合同的规规定定预预付付给给供供应单应单位或者提供位或者提供劳务劳务的的单单位的款位的款项项。企企业业可以可以设设置置“预预付付账账款款”账户账户核算核算预预付付账账款的增加、减少和款的增加、减少和结结存情况。存情况。如果企如果企

33、业预业预付付账账款的款的业务业务不多，也可以不不多，也可以不设设置置“预预付付账账款款”科目，科目，而是在而是在业务发业务发生生时时，将，将预预付的款付的款项计项计入入“应应付付账账款款”的借方。的借方。值值得注得注意的是，在期末意的是，在期末编编制制资产负债资产负债表表时时，应应将将“预预付付账账款款”和和“应应付付账账款款”分分别别列示。列示。财财务务会会计计学学说明：说明：1、含含义义：企企业业按按合合同同规规定定预预付付给给供供货货单单位位的的款款项项，属属暂暂付付款。款。2、与应收账款的异同点：、与应收账款的异同点：（1）相同点相同点都代表的是企业的债权。都代表的是企业的债权。（2）

34、不同点不同点预付账款产生于购货活动，代表的是收货的权利；预付账款产生于购货活动，代表的是收货的权利；应收账款产生于销货活动；代表的是收款的权利。应收账款产生于销货活动；代表的是收款的权利。3、科目设置、科目设置“预付账款预付账款-某单位某单位”（资产类）（资产类）注注：预预付付款款项项不不多多的的企企业业，也也可可直直接接计计入入“应应付付账账款款”的的借方，而不设借方，而不设“预付账款预付账款”。财财务务会会计计学学【例例】企业根据购销合同规定，企业根据购销合同规定，9月月10日预付甲企业日预付甲企业购货款购货款5000。9月月25日，收到供应单位提供的商品和日，收到供应单位提供的商品和开来

35、的发票，发票上注明价款为开来的发票，发票上注明价款为5000元，增值税元，增值税850元。元。10月月23日，企业将余款支付给甲企业。日，企业将余款支付给甲企业。要求：做有关会计分录。要求：做有关会计分录。财财务务会会计计学学会计处理会计处理9月月10日，预付购货款时：日，预付购货款时：借：预付账款借：预付账款5000贷：银行存款贷：银行存款50009月月25日，收到所购商品时：日，收到所购商品时：借：库存商品借：库存商品5000应交税费应交税费增（进）增（进）850贷：预付账款贷：预付账款585010月月23日，补付购货款时：日，补付购货款时：借：预付账款借：预付账款850贷：银行存款贷：银

36、行存款850财财务务会会计计学学 其他其他应应收款是指企收款是指企业业除了除了产产品品销销售、售、劳务劳务供供应应等款等款项项以外以外的其他的其他业务业务引起的引起的结结算款算款项项，例如，例如应应收的各种收的各种赔赔款款罚罚金，出金，出租包装物的租金，租包装物的租金，应应向向职职工收取的各种工收取的各种垫垫付款付款项项，备备用金、用金、存出保存出保证证金的金的业务业务。企。企业应设业应设置置“其他其他应应收款收款”账户进账户进行核算，行核算，并按并按应应收内容、收内容、应应收收对对象象设设置明置明细账进细账进行明行明细细分分类类核算。核算。财财务务会会计计学学备用金制度及其核算备用金制度及其

37、核算1、备用金的含义、备用金的含义企业企业预付预付给内部单位或职工个人的，备其给内部单位或职工个人的，备其零零星开支星开支的款项的款项不是现金，而是其他应收款不是现金，而是其他应收款2、管理制度、管理制度定额管理和非定额管理定额管理和非定额管理（1）定额备用金制度：）定额备用金制度：（2）非定额备用金制度：）非定额备用金制度：财财务务会会计计学学3、核算、核算（1）账户设置：）账户设置：“其他应收款其他应收款-备用金（某单位或个人）备用金（某单位或个人）或或“备用金备用金-某单某单位或个人位或个人”，登记方法：借方记增加，贷方记减少，余额在借，登记方法：借方记增加，贷方记减少，余额在借方反映企

38、业暂付周转使用的备用金数额。方反映企业暂付周转使用的备用金数额。（2）会计处理）会计处理定额管理制下定额管理制下 【例例】甲企业给其一销售部门核定的备用金定额为甲企业给其一销售部门核定的备用金定额为6000元，元，以现金拨付。以现金拨付。借：其他应收款借：其他应收款备用金（销售部门）备用金（销售部门）6000贷：现金贷：现金6000报销日常管理支出报销日常管理支出2000元，财务部门补足定额：元，财务部门补足定额：借：销售费用借：销售费用2000贷：现金贷：现金2000财财务务会会计计学学将定额减至将定额减至5000元时：元时：借：现金借：现金1000贷：其他应收款贷：其他应收款备用金（销售部

39、门）备用金（销售部门）1000非定额管理制下非定额管理制下【例例】企业供应部门外出采购某产品，预借款企业供应部门外出采购某产品，预借款50000元，以元，以银行存款付讫。银行存款付讫。借：其他应收款借：其他应收款备用金备用金（供应部门）（供应部门）50000贷：银行存款贷：银行存款50000上述部门采购商品入库，并取得增值税专用发票，买价为上述部门采购商品入库，并取得增值税专用发票，买价为30000元，增值税元，增值税5100，余款以现金的形式交回。，余款以现金的形式交回。借：库存商品借：库存商品30000应交税费应交税费增（进）增（进）5100现金现金14900贷：其他应收款贷：其他应收款备

40、用金（供应部门）备用金（供应部门）50000财财务务会会计计学学第五节第五节坏账及坏账损失的核算坏账及坏账损失的核算一、概述一、概述 1、坏账与坏账损失的涵义、坏账与坏账损失的涵义坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。2、坏账的确认、坏账的确认 债务人以其破产财产清偿后仍无法收回债务人以其破产财产清偿后仍无法收回债务人以其遗产清偿后仍无法收回债务人以其遗产清偿后仍无法收回债务人在较长时期内未履行偿还义务，且有足够债务人在较长时期内未履行偿还义务，且有足够

41、证据证明无法收回或收回的可能性极小证据证明无法收回或收回的可能性极小 财财务务会会计计学学（二）核算方法（二）核算方法1、直接核销法、直接核销法指在实际发生坏账时，对于发生的坏指在实际发生坏账时，对于发生的坏账损失，直接记入当期费用（资产减值损失），同账损失，直接记入当期费用（资产减值损失），同时注销该笔应收款项。时注销该笔应收款项。我国已取消，我国已取消，原因原因原因原因是：是：忽视了坏账损失与赊销业务的联系忽视了坏账损失与赊销业务的联系不符合权责发生制原则、配比原则、谨慎原则不符合权责发生制原则、配比原则、谨慎原则致致使使企企业业发发生生大大量量的的陈陈账账、呆呆账账、长长年年挂挂账账，得

42、得不不到到处处理理，虚虚增增了了利利润润，也也夸夸大大了了前前期期资资产产负负债债表表上上应收款项的可实现价值。应收款项的可实现价值。财财务务会会计计学学 2 2、备抵法、备抵法备抵法是按期估计坏账损失，列为坏账费用，形成坏账准备，在实备抵法是按期估计坏账损失，列为坏账费用，形成坏账准备，在实际发生坏账时，冲销坏账准备的方法。际发生坏账时，冲销坏账准备的方法。企业应设置企业应设置“坏账准备坏账准备”科目。该科目是应收账款的抵减调整科目。该科目是应收账款的抵减调整科目。按期估计坏账损失时，借记科目。按期估计坏账损失时，借记“资产减值损失资产减值损失”科目，贷记科目，贷记“坏账准备坏账准备”科目；

43、实际发生坏账时，借记科目；实际发生坏账时，借记“坏账准备坏账准备”科目，贷记科目，贷记“应收账款应收账款”科目。科目。财财务务会会计计学学企业按期估计可能发生的坏账损失，对于估计企业按期估计可能发生的坏账损失，对于估计收不回的应收款项，计提坏账准备。我国规定只能收不回的应收款项，计提坏账准备。我国规定只能采用此法。采用此法。原因原因是有以下优点：是有以下优点：A、预计不能收回的应收款项作为坏账损失并及预计不能收回的应收款项作为坏账损失并及时计入费用，避免虚增利润，符合谨慎性原则；时计入费用，避免虚增利润，符合谨慎性原则；B、“坏账准备坏账准备”作为应收款项的备抵性账户在资作为应收款项的备抵性账

44、户在资产负债表附表中列示，资产负债表中列示应收款项产负债表附表中列示，资产负债表中列示应收款项账面价值，使报表阅读者更能了解企业真实的财务账面价值，使报表阅读者更能了解企业真实的财务状况；状况；C、消除了虚列的应收款项，有利于企业资金周消除了虚列的应收款项，有利于企业资金周转，提高企业经济效益。转，提高企业经济效益。财财务务会会计计学学（1）坏账准备的计提政策）坏账准备的计提政策计提范围：计提范围：A、应收账款应收账款B、其他应收款其他应收款注意：注意：预付账款预付账款一般不得计提坏账准备，但如有确凿一般不得计提坏账准备，但如有确凿的证据表明其已不符合预付账款的性质，或者因供的证据表明其已不符

45、合预付账款的性质，或者因供货单位破产、撤销等原因无望再收到所购货物的，货单位破产、撤销等原因无望再收到所购货物的，应将其转入应将其转入“其他应收款其他应收款”后再计提坏账准备。后再计提坏账准备。应收票据应收票据一般不得计提坏账准备，只有待到期一般不得计提坏账准备，只有待到期不能收回转入不能收回转入“应收账款应收账款”后再计提坏账准备。后再计提坏账准备。财财务务会会计计学学坏账准备计提额坏账准备计提额取决于取决于“坏账损失金额的估计方法坏账损失金额的估计方法”坏坏账账估估算算方方法法销货百分比法销货百分比法应收账款余应收账款余额百分比法额百分比法账龄分析法账龄分析法坏账与赊销有关坏账与赊销有关坏

46、账与期末未收回的赊销款坏账与期末未收回的赊销款有关有关坏账与客户拖欠货款的时间坏账与客户拖欠货款的时间有关有关“应收账款应收账款”余余额额“应收账款应收账款”挂账的时挂账的时间间账龄账龄财财务务会会计计学学A、销货百分比法销货百分比法估计坏账损失估计坏账损失=当期赊销收入当期赊销收入坏账率坏账率B、应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法估计坏账损失估计坏账损失=“应收账款应收账款”年末余额年末余额坏账率坏账率C、账龄分析法账龄分析法估计坏账损失估计坏账损失=坏账损失的确认坏账损失的确认：计入：计入“资产减值损失资产减值损失”和和“坏账准坏账准备备”各时间段各时间段“应收账款应收账款”余额余额

47、该段坏账率该段坏账率财财务务会会计计学学账龄分析法账龄分析法是根据应收账款时间长短计算提取是根据应收账款时间长短计算提取坏账准备。坏账准备。应应收收账账款款估计损失估计损失（%）估计损失估计损失金额（元）金额（元）账账龄龄金金额（元）额（元）未未到期到期800000.5400过期过期1个月个月200001200过期过期2个月个月120002240过期过期8个月个月180003540过期过期1年年50005250合合计计1350001630财财务务会会计计学学（2）备抵法下坏账损失的会计处理）备抵法下坏账损失的会计处理账户设置：账户设置：“坏账准备坏账准备”（资产类、备抵类）（资产类、备抵类）贷

48、方记增加、借方记减少贷方记增加、借方记减少会计处理会计处理以应收款项余额百分比法为例说明以应收款项余额百分比法为例说明【例例】甲企业甲企业2008年年末应收款项的余额为年年末应收款项的余额为500000元，估计元，估计的坏账准备率为的坏账准备率为3%，2009年年末应收款项的余额为年年末应收款项的余额为600000元，元，2010年年4月应收乙企业的货款确认为坏账损失月应收乙企业的货款确认为坏账损失20000元，元，2010年年末应收款项的余额为年年末应收款项的余额为550000元，元，2011年年5月，上年已确认为坏账的应收账款又收回月，上年已确认为坏账的应收账款又收回15000，2011年

49、末应收款项的余额为年末应收款项的余额为700000元。要求：做有关会元。要求：做有关会计分录。计分录。财财务务会会计计学学2008年年末：年年末：应提坏账准备应提坏账准备=503%=1.5（万元）（万元）期初坏账准备的余额为期初坏账准备的余额为0本期计提额本期计提额=1.50=1.5万元万元借：资产减值损失借：资产减值损失1.5贷：坏账准备贷：坏账准备1.52009年年末：年年末：应提坏账准备应提坏账准备=603%=1.8（万元）（万元）计提前坏准余额为计提前坏准余额为1.5万元万元本期计提额本期计提额=1.81.5=0.3（万元）（补提）（万元）（补提）借：资产减值损失借：资产减值损失0.3

50、贷：坏账准备贷：坏账准备0.3财财务务会会计计学学2010年年4月，月，发生坏账时：发生坏账时：借：坏账准备借：坏账准备2贷：应收账款贷：应收账款乙企业乙企业22010年年末：年年末：应提坏账准备应提坏账准备=553%=1.65（万元）（万元）提前坏账准备余额提前坏账准备余额=1.82=0.2（万元）（万元）本期计提额本期计提额=1.65（0.2）=1.85（万元）（万元）借：资产减值损失借：资产减值损失1.85贷：坏账准备贷：坏账准备1.85财财务务会会计计学学2011年年5月坏账收回时：月坏账收回时：借：应收账款借：应收账款乙企业乙企业1.5贷：坏账准备贷：坏账准备1.5借：银行存款借：银