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1、 债务重组债务重组本章内容概要与学习思路：一、债务重组的概念与债务重组的常见方式；二、每一种债务重组方式的具体账务处理：分债务人的账务处理和债权人的账务处理。一、债务重组的概念：1、债务重组的由来与作用：、债务重组的由来与作用：在企业的经济活动中，债务人财务困难不能清偿到期债务时，债在企业的经济活动中，债务人财务困难不能清偿到期债务时，债权人可面临两种选择：权人可面临两种选择：其一：其一：向法院提请诉讼结果债务人破产清算，债权人将与其它债权人一起参与破产财产的分配。这种情况下债权人不但需承担诉讼费、律师费等费用，而且对于所能分配的破产财产数额往往很少。（因为破产财产的顺序为职工安置税金有抵押权
2、的债权人实现抵押权有优先偿还权的债权人债务清偿剩余的破产财产才在普通债权人中按债权比例进行清偿。）其二：其二：与债务人达成协议，例如减免部分债务、利息，用资产抵债、展期等方式，作出让步，已尽可能的多收回债权。如果债权人作出的是第二种选择，这就是我们通常所说的“债务重组”。一、债务重组的概念：2、债务重组的定义：是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人与债务人达成协议或法院裁定作出债务让步的事项，就称之为债务重组。3、常见的债务重组方式：以低于债务原账面价值的现金清偿债务。（即减免部分的债务本金和已计债务利息。）用非货币性资产清偿债务。债务转为资本。其它方式。（如债务展期、减免今后利息）二、不同
3、方式的债务重组具体会计核算：（一）以低于债务原账面价值的现金清偿债务：（一）以低于债务原账面价值的现金清偿债务：债务人的核算：债务人的核算：核算原则：1、注销原债务账面价值；2、注销的原债务账面价值与实际支付的现金之间的差额为债务重组利得，计入营业外收入。借：应付账款（原账面价值）贷：银行存款（实际支付）营业外收入（实际支付00的的的的其差额即为债务重其差额即为债务重其差额即为债务重其差额即为债务重组损失组损失组损失组损失计入计入计入计入“营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出”借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款（实收）（实收）（实收）（实收）坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备（
4、已提）（已提）（已提）（已提）营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出（差额）（差额）（差额）（差额）贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款（余额）（余额）（余额）（余额）结果结果结果结果000的的的的其差额即为债务重组损失其差额即为债务重组损失其差额即为债务重组损失其差额即为债务重组损失计入计入计入计入“营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出”借：库存商品借：库存商品借：库存商品借：库存商品（公允价值）（公允价值）（公允价值）（公允价值）应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税进项税进项税进项税进项税 坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备（已提）（已提
5、）（已提）（已提）营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出（差额）（差额）（差额）（差额）贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款（余额）（余额）（余额）（余额）结果结果结果结果0公允价值，的差额）借：固定资产清理（固定资产公允价值账面价值,的差额）贷：营业外收入或 借：营业外支出（固定资产公允价值00的的的的其差额即为债务重组损失其差额即为债务重组损失其差额即为债务重组损失其差额即为债务重组损失计入计入计入计入“营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出”借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产（公允价值）（公允价值）（公允价值）（公允价值）坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备（已
6、提）（已提）（已提）（已提）营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出（差额）（差额）（差额）（差额）贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款（余额）（余额）（余额）（余额）结果结果结果结果000的的的的其差额即为债务重组损失其差额即为债务重组损失其差额即为债务重组损失其差额即为债务重组损失计入计入计入计入“营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出”借：交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产（公允价值）（公允价值）（公允价值）（公允价值）坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备（已提）（已提）（已提）（已提）营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出（差额）（差额）（
7、差额）（差额）贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款（余额）（余额）（余额）（余额）结果结果结果结果000的的的的其差额即为债务重组损失其差额即为债务重组损失其差额即为债务重组损失其差额即为债务重组损失计入计入计入计入“营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出”借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资（公允价值）（公允价值）（公允价值）（公允价值）坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备（已提）（已提）（已提）（已提）营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出（差额）（差额）（差额）（差额）贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款（余额）（余额）（余额）（余额）
8、结果结果结果结果00的的的的表明原多计提了坏账准备表明原多计提了坏账准备表明原多计提了坏账准备表明原多计提了坏账准备冲销多计提的坏账准备冲销多计提的坏账准备冲销多计提的坏账准备冲销多计提的坏账准备借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资（公允价值）（公允价值）（公允价值）（公允价值）坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备（已提）（已提）（已提）（已提）营业外支出（重组损失）营业外支出（重组损失）营业外支出（重组损失）营业外支出（重组损失）贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款（余额）（余额）（余额）（余额）资产减值损失资产减值损失资产减值损失资产减值损失（多提的坏账
9、准备）（多提的坏账准备）（多提的坏账准备）（多提的坏账准备）二、不同方式的债务重组具体会计核算：（四）修改其它债务条件的债务重组：主要包括以下几种方式：1、展期偿还债务。（即延期支付债务）在这种情况下不进行账务处理。2、展期并减少本金或已计利息。债务人按重组协议确认的债务重新对债务入账，并同时注销原债务金额。债务人按重组协议确认的债务重新对债务入账，并同时注销原债务金额。新确认的债务与注销的原债务金额之间的差额，为债务人的重组利得，新确认的债务与注销的原债务金额之间的差额，为债务人的重组利得，计入计入“营业外收入营业外收入”借：应付账款（原债务账面价值）借：应付账款（原债务账面价值）贷：应付账
10、款（重组后确认的债务账面价值）贷：应付账款（重组后确认的债务账面价值）营业外收入（重组利得）营业外收入（重组利得）债权人按重组协议确认的债权重新对债权入账，并同时注销原债权金额。债权人按重组协议确认的债权重新对债权入账，并同时注销原债权金额。新确认的债权与注销的原债权金额之间的差额，为债权人的重组损失，新确认的债权与注销的原债权金额之间的差额，为债权人的重组损失，计入计入“营业外支出营业外支出”。借：应收账款（重组后确认的债权账面价值）借：应收账款（重组后确认的债权账面价值）坏账准备（原计提的坏账准备）坏账准备（原计提的坏账准备）营业外支出（重组损失）营业外支出（重组损失）贷：应收账款（原债权
11、的账面价值）贷：应收账款（原债权的账面价值）修改其它债务条件的重组例题一.doc 如果存在多计提的坏账，同样的需转回：借：应收账款（重组后确认的借：应收账款（重组后确认的 债权账面价值）债权账面价值）坏账准备（原计提的坏账准备）坏账准备（原计提的坏账准备）营业外支出（重组损失）营业外支出（重组损失）贷：应收账款（原债权的账面价值）贷：应收账款（原债权的账面价值）资产减值损失（多计提的坏账准备）资产减值损失（多计提的坏账准备）二、不同方式的债务重组具体会计核算：（四）修改其它债务条件的债务重组：3、展期并免除今后的利息。这种情形无需进行账务处理。4、带有或有条件的债务重组：即展期并减免了部分债务
12、、利息，但未来实际应偿还的债务和利息需依据未来某些事项的发生或不发生而定。即经债务重组后，未来需偿还的债务本金利息的总额，具有不确定性，需未来某些事项的发生或不发生而确定。例如B公司欠A公司款项20万元，双方达成重组协议A公司免除本金10万元，并展期3年，如果在展期期间B公司一但实现利润，则A公司要加收10万元本金的5%的利息。例如B公司欠A公司款项20万元，双方达成重组协议展期3年延迟归还，达B公司在展期期间一但实现利润，则A公司要加收20万元本金的5%的利息。二、不同方式的债务重组具体会计核算：（四）修改其它债务条件的债务重组：4、带有或有条件的债务重组：债务人核算原则：债务人首先按重组协
13、议重新确认债务的账面价值，若协议中附有或有条件的，则按预计负债是否应当确认的标准进行确定。重新确认的债务的账面价值与应确认的预计负债之和，与原债务的账面价值之间的差额确认为债务重组损失或利得。例如B公司欠A公司款项20万元，双方达成重组协议A公司免除本金10万元，并展期3年，如果在展期期间B公司一但实现利润，则A公司要加收10万元本金的5%的利息。B公司预计在展期的第二年和第三年很可能公司会实现利润。借：应付账款20万元贷：应付账款11（10+10*5%*2）营业外收入9如果上例中B公司预计在展期期间公司实现利润的可能性很小则：借：应付账款20贷：应付账款10 营业外收入10二、不同方式的债务
14、重组具体会计核算：（四）修改其它债务条件的债务重组：4、带有或有条件的债务重组：债权人核算原则：重新按重组协议调整应收债权账面价值，如果存在多提了坏账准备的情形的需转回多提的资产减值损失，如果存在或有条件的，债权人不确认预计资产。例如B公司欠A公司款项20万元，双方达成重组协议A公司免除本金10万元，并展期3年，如果在展期期间B公司一但实现利润，则A公司要加收10万元本金的5%的利息。借：应收账款10 营业外支出10贷：应收账款20假设上例A公司计提了5万元的坏账准备金则：借：应收账款10 坏账准备5 营业外支出5贷：应收账款20万元假设上例A公司计提了15万元的坏账准备金则：借：应收账款10
15、万元 坏账准备15万元贷：应收账款20万元 资产减值损失5万元二、不同方式的债务重组具体会计核算：（五）、不同重组方式组合的债务重组：1、以现金、非现金资产两方式组合的债务重组：债务人：（1）冲销债务的账面价值；（2）转出支付的现金和抵偿债务的非现金资产的公允价值；（3）抵偿债务的非现金资产的公允价值与其账面价值的差异作为资产转让损益处理；（4）冲销的债务的账面价值与转出支付的现金和抵偿债务的非现金资产的公允价值之间的差额即为债务重组利得或损失，计入营业外收入或支出。二、不同方式的债务重组具体会计核算：（五）、不同重组方式组合的债务重组：1、以现金、非现金资产两方式组合的债务重组：债务人：会计
16、分录例举：借：应付账款（债务账面价值）贷：银行存款（支付的现金）主营业务收入（非现金资产公允价值）应交税费增值税销项（非现金资产公允价*税率）营业外收入（差额，即债务重组利得）同时：借：主营业务成本（非现金资产账面价值）贷：库存商品二、不同方式的债务重组具体会计核算：（五）、不同重组方式组合的债务重组：1、以现金、非现金资产两方式组合的债务重组：债务人：会计分录例举：借：固定资产清理（固定资产账面价值+清理费）累计折旧（已提折旧）贷：固定资产（原值）银行存款（支付的清理费）同时：借：应付账款（债务账面价值）贷：固定资产清理（固定资产公允价值）银行存款（支付的现金）营业外支出（债务重组利得）同时
17、：借：固定资产清理（固定资产清理借贷相抵后的差额，即转让损益）贷：营业外收入（资产转让损益）二、不同方式的债务重组具体会计核算：（五）、不同重组方式组合的债务重组：1、以现金、非现金资产两方式组合的债务重组：债务人：会计分录例举：借：应付账款（账面价值）贷：银行存款（实付）交易性金融资产（账面价值）投资收益（公允价值与账面价值的差额）营业外收入（差额，即重组利得）二、不同方式的债务重组具体会计核算：（五）、不同重组方式组合的债务重组：1、以现金、非现金资产两方式组合的债务重组：债权人：（1）以实际收到的货币资金和非现金资产的公允价值入账；（2）注销应收债权的账面价值（应收债权余额-坏账准备）（
18、3）入账的货币资金与非现金资产公允价值两者合计与应收债权的账面价值之间的差额，确认为债务重组损失，涉及到多计提坏账准备的，则转回多计提的坏账准备金。二、不同方式的债务重组具体会计核算：（五）、不同重组方式组合的债务重组：1、以现金、非现金资产两方式组合的债务重组：债权人：会计分录例举：借：银行存款（实收）库存商品（公允价值）应交税费增值税进项 坏账准备（已计提）贷：应收账款（账面余额）资产减值损失（多计提的坏账准备）营业外支出（差额，即重组损失）借：银行存款（实收）固定资产（公允价值）坏账准备（已计提）贷：应收账款（账面余额）资产减值损失（多计提的坏账准备）营业外支出（差额，即重组损失）多种方
19、式组合的债务重组例题一.doc借：银行存款（实收）交易性金融资产（公允价值）坏账准备（已计提）贷：应收账款（账面余额）资产减值损失（多计提的坏账准备）营业外支出（差额，重组损失）二、不同方式的债务重组具体会计核算：（五）、不同重组方式组合的债务重组：2、以现金、债务转为资本两种方式组合的债务重组；债务人：（1）确认用于抵偿债务的股权，该项股权公允价值与面值之间的差额作为资本溢价，计入资本公积；（2）转出应付债务的账面价值；（3）应付债务的账面价值与股权的公允价值和支付的货币资金的合计数之间的差额为债务重组利得；会计分录例举：借：应付账款贷：实收资本（面值）资本公积（公允价值大于面值的差额）银行
20、存款（实付）营业外收入（差额，即债务重组利得）二、不同方式的债务重组具体会计核算：（五）、不同重组方式组合的债务重组：2、以现金、债务转为资本两种方式组合的债务重组；债权人：1、按取得的股权的公允价值作为长期股权投资入账；2、按实际收到的货币资金金额入账；3、转出应收债权的账面价值；（应收债权余额-坏账准备）4、转出的应收债权的账面价值与取得的货币资金和股权的公允价值的合计数之间的差额为债务重组损失，计入营业外支出；涉及到多计提坏账准备的，要转回多计提的坏账准备。会计分录例举：借：长期股权投资（公允价值）银行存款（实收）坏账准备（已计提金额）营业外支出（债务重组损失）贷：应收账款（余额）资产减
21、值损失（多计的坏账准备）多种方式组合的债务重组例题二.doc二、不同方式的债务重组具体会计核算：（五）、不同重组方式组合的债务重组：3、以非现金资产、债务转为资本两种方式组合的债务重组：债务人：（1）转出非现金资产的公允价值，非现金资产的公允价值和账面价值的差额，作为资产转让损益处理；（2）确认抵偿债务的股权，该项股权的公允价值与面值之间的差额，作为资本溢价处理，计入资本公积；（3）转出应付债务的账面价值；（4）非现金资产的公允价值和股权的公允价值合计数与应付债务账面价值之间的差额，为债务重组利得，计入营业外收入。二、不同方式的债务重组具体会计核算：（五）、不同重组方式组合的债务重组：3、以非
22、现金资产、债务转为资本两种方式组合的债务重组：债务人：会计分录例举：借：应付账款（债务账面价值）贷：主营业务收入（非现金资产公允价值）应交税费增值税销项（非现金资产公允价*税率）实收资本（面值）资本公积（公允价值大于面值的差额）营业外收入（差额，即债务重组利得）同时：借：主营业务成本（非现金资产账面价值）贷：库存商品二、不同方式的债务重组具体会计核算：（五）、不同重组方式组合的债务重组：3、以非现金资产、债务转为资本两种方式组合的债务重组：债务人：会计分录例举：借：应付账款（账面价值）贷：实收资本（面值）资本公积（公允价值大于面值的差额）交易性金融资产（账面价值）投资收益（公允价值与账面价值的
23、差额）营业外收入（差额，即重组利得）二、不同方式的债务重组具体会计核算：（五）、不同重组方式组合的债务重组：3、以非现金资产、债务转为资本两种方式组合的债务重组：债务人：会计分录例举：借：固定资产清理（账面价值原值-累计折旧）累计折旧（已提）贷：固定资产（原值）银行存款（支付的清理费）借：应付账款（账面价值）贷：实收资本（面值）资本公积（公允价值大于面值的差额）固定资产清理（公允价值）营业外收入（债务重组利得）同时：借：固定资产清理（公允价值）贷：固定资产清理（原值-累计价值+清理费用）二、不同方式的债务重组具体会计核算：（五）、不同重组方式组合的债务重组：3、以非现金资产、债务转为资本两种方
24、式组合的债务重组：债权人：（1）以取得的股权公允价值确认长期股权投资入账；（2）以取得的非现金资产公允价值入账；（3）转出应收债权的账面价值（余额-坏账准备）（4）入账的长期股权投资和入账的非现金资产合计数与转出的应收债权的的账面价值之间的差额为债务重组损失；如果涉及到多计提坏账准备的，需转回多计提的坏账准备。二、不同方式的债务重组具体会计核算：（五）、不同重组方式组合的债务重组：3、以非现金资产、债务转为资本两种方式组合的债务重组：债权人：（1）以取得的非现金资产的公允价值入账；（2）以取得的股权的公允价值入账，计入长期股权投资；（3）转出应收债权的账面价值（债权余额-坏账准备）（4）取得的
25、非现金资产的公允价值和取得的股权的公允价值的合计数与应收债权的账面价值的差额，为重组损失；如果涉及到多计提坏账准备的，应转回多计提的坏账准备；二、不同方式的债务重组具体会计核算：（五）、不同重组方式组合的债务重组：3、以非现金资产、债务转为资本两种方式组合的债务重组：债权人：会计分录例举：借：长期股权投资（公允价值）库存商品（公允价值）应交税费增值税进项税 坏账准备（已提）营业外支出（重组损失）贷：应收账款（账面余额）资产减值损（多提的坏账准备）不再举例（在三种方式组合中再举例）二、不同方式的债务重组具体会计核算：（五）、不同重组方式组合的债务重组：3、以非现金资产、债务转为资本两种方式组合的
26、债务重组：债权人：会计分录例举：借：长期股权投资（公允价值）交易性金融资产（公允价值）坏账准备（已提）营业外支出（重组损失）贷：应收账款（账面余额）资产减值损失（多计提的坏账）二、不同方式的债务重组具体会计核算：（五）、不同重组方式组合的债务重组：3、以非现金资产、债务转为资本两种方式组合的债务重组：债权人：会计分录例举：借：长期股权投资（公允价值）固定资产（公允价值）坏账准备（已提）营业外支出（重组损失）贷：应收账款（账面余额）资产减值损失（多计提的坏账）二、不同方式的债务重组具体会计核算：（五）、不同重组方式组合的债务重组：4、以现金、非现金资产、债务转为资本三种方式组合的债务重组：债务人
27、：（1）转出非现金资产账面价值，账面价值与公允价值的差额为资产转让损益；（2）确认抵偿债务的股权，股权的面值与公允价值的差额，作为资本溢价，计入资本公积；（3）转出应付债务的账面价值；（4）支付的货币资金、非现金资产的公允价值、股权的公允价值三者合计与转出的债务的账面价值之间的差额为重组利得；二、不同方式的债务重组具体会计核算：（五）、不同重组方式组合的债务重组：4、以现金、非现金资产、债务转为资本三种方式组合的债务重组：债务人：会计分录例举：借：应付账款（账面价值）贷：银行存款（实付）主营业务收入（公允价值）应交税费增值税销项 实收资本（面值）资本公积（公允价值大于面值的差额）营业外收入（差
28、额，即重组利得）借：主营业务成本贷：库存商品（账面价值）二、不同方式的债务重组具体会计核算：（五）、不同重组方式组合的债务重组：4、以现金、非现金资产、债务转为资本三种方式组合的债务重组：债务人：会计分录例举：借：应付账款（账面价值）贷：银行存款（实付）交易性金融资产（账面价值）投资收益（公允价值大于账面价值的差额）实收资本（面值）资本公积（公允价值大于面值的差额）营业外收入（差额，即重组利得）二、不同方式的债务重组具体会计核算：（五）、不同重组方式组合的债务重组：4、以现金、非现金资产、债务转为资本三种方式组合的债务重组：债务人：会计分录例举：借：固定资产清理（差额）累计折旧（已提）贷：固定
29、资产（账面原值）银行存款（清理费用）借：应付账款（账面价值）贷：银行存款（实付）固定资产清理（公允价值）实收资本（面值）资本公积（公允价值大于面值的差额）营业外收入（差额，即重组利得）借：固定资产清理贷：营业外收入二、不同方式的债务重组具体会计核算：（五）、不同重组方式组合的债务重组：4、以现金、非现金资产、债务转为资本三种方式组合的债务重组：债权人：（1）按实际收到的货币资金入账；（2）按取得的非现金资产公允价值入账；（3）按取得的股权的公允价值入账；（4）转出应收债权的账面价值（账面余额-坏账准备）（5）收到的货币资金、非现金资产的公允价值、股权的公允价值三者合计数与转出的应收债权的账面价
30、值之间的差额为重组损失；如果涉及到多计提坏账准备的应转回多计提的坏账准备；二、不同方式的债务重组具体会计核算：（五）、不同重组方式组合的债务重组：4、以现金、非现金资产、债务转为资本三种方式组合的债务重组：债权人：会计分录例举：借：固定资产（公允价值）长期股权投资（公允价值）银行存款（实收）坏账准备（已提）营业外支出（差额，即重组损失）贷：应收账款（账面余额）资产减值损失（多计提的坏账准备）现金、非现金资产、债务转资本三种方式组合的债务重组例题.doc二、不同方式的债务重组具体会计核算：（五）、不同重组方式组合的债务重组：4、以非现金资产、债务转为资本、减免部分本金或利息三种方式组合的债务重组
31、：债务人：（1）转出非现金资产账面价值，非现金资产的账面价值与公允价值之间的差额，作为资产转让损益；（2）确认抵销债务所用的股权，股权的面值与公允价值之间的差额作为资本溢价，计入资本公积；（3）按减免的本金或利息，重新确认应付债务的账面价值；（4）将原应付债务的账面价值转出；（5）非现金资产的公允价值、股权的公允价值、重新确认的应付债务的账面价值三者合计数与原应付债务的账面价值之间的差额，即为重组利得。二、不同方式的债务重组具体会计核算：（五）、不同重组方式组合的债务重组：4、以非现金资产、债务转为资本、减免部分本金或利息三种方式组合的债务重组：债务人：会计分录例举：借：应付账款（原账面价值）
32、贷：实收资本（面值）资本公积（公允价值大于面值之间的差额）交易性金融资产（账面价值）投资收益（公允价值大于账面价值之间的差额）应付账款（重新确认的应付账款）营业外收入（差额，即重组利得）二、不同方式的债务重组具体会计核算：（五）、不同重组方式组合的债务重组：4、以非现金资产、债务转为资本、减免部分本金或利息三种方式组合的债务重组：债权人：（1）以取得的股权公允价值入账；（2）以取得的非现金资产公允价值入账；（3）按重新确认的应收债权入账；（4）转出应收债权的原账面价值（余额-坏账准备）（5）取得的股权的公允价值、非现金资产的公允价值、重新确认的应收债权账面价值三者合计数与原应收债权的账面价值之间的差额，即为重组损失。如果涉及多计提坏账准备的应转回多计提的坏账准备。（五）、不同重组方式组合的债务重组：4、以非现金资产、债务转为资本、减免部分本金或利息三种方式组合的债务重组：债权人：会计分录例举：借：应收账款（重新确认的应收账款）长期股权投资（公允价值）交易性金融资产（公允价值）坏账准备（已提）营业外支出（差额，即重组损失）贷：应收账款（原账面余额）资产减值损失（多计提的坏账准备）以非现金资产、债务转资本、减免本金组合债务重组的例题.doc