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1、n第十九章第十九章支出支出n财政支出是一级政府为实现其职能，财政支出是一级政府为实现其职能，对财政资金的再分配。对财政资金的再分配。n包括：一般预算支出、基金预算支出、资金调拨支出和财政周转金支出。n一、一般预算支出一、一般预算支出n一、一般预算支出的内容一、一般预算支出的内容n二、一般预算支出的列报口径二、一般预算支出的列报口径n实际列报口径有两个：实际列报口径有两个：n银行支出数、预算拨款数银行支出数、预算拨款数n具体有四种情况具体有四种情况:n1.实行限额管理的基本建设支出的单位，按用实行限额管理的基本建设支出的单位，按用款单位的银行支出数列报。不实行限额管理的款单位的银行支出数列报。不
2、实行限额管理的按拨款数列报。按拨款数列报。n2.对行政事业单位的包干性支出和专项支出按对行政事业单位的包干性支出和专项支出按拨款数列报，清算收回时冲减。拨款数列报，清算收回时冲减。n3.除以上的其他各项支出按拨款数列支。特别除以上的其他各项支出按拨款数列支。特别是经费包干部分，以拨列支。是经费包干部分，以拨列支。n4.凡是预拨以后各期的经费，不得按预拨数直凡是预拨以后各期的经费，不得按预拨数直接列作本期支出，应作为预拨款。接列作本期支出，应作为预拨款。n一般预算支出借贷一般预算的支出发生或增加支出的收回或减少期末余额：一般预算支出累计数预算结余n当发生一般预算支出时记：n借：一般预算支出n贷：
3、国库存款n实际限额管理的基本建设报来银行支出数时记：n借：一般预算支出n贷：预拨经费n例例1，某市财政局根据核定的预算和季度，某市财政局根据核定的预算和季度分月用款计划，总会计开出拨款凭证，分月用款计划，总会计开出拨款凭证，将事业包干经费将事业包干经费50万元拨入市教委在银万元拨入市教委在银行开设的存款账户。行开设的存款账户。n借：一般预算支出借：一般预算支出500000n贷：国库存款贷：国库存款500000nn三、预拨款项三、预拨款项n凡是预拨以后各期的经费，不得直凡是预拨以后各期的经费，不得直接按预拨数列作本期支出，作为预拨款接按预拨数列作本期支出，作为预拨款处理。处理。n例例1，市司法局
4、急需用款，经研究决定，市司法局急需用款，经研究决定，市财政向其预拨经费市财政向其预拨经费30万元。万元。n借：预拔经费借：预拔经费300000n贷：国库存款贷：国库存款300000n例例2，将预拨给司法局的，将预拨给司法局的30万元经费到期转列支万元经费到期转列支出。出。n借：一般预算支出借：一般预算支出300000n贷：预拨经费贷：预拨经费300000n办理基建支出的核算办理基建支出的核算n例例3，财政部总预算会计向基建财务管理部门，财政部总预算会计向基建财务管理部门拨付基建款项拨付基建款项10亿元。亿元。n借：基建拨款借：基建拨款1000000000n贷：国库存款贷：国库存款1000000
5、000n例例4，接上例，收到基本建设财务管理部门报，接上例，收到基本建设财务管理部门报来的支出报表拨付建设单位数为来的支出报表拨付建设单位数为8.5亿元。亿元。n借：一般预算支出借：一般预算支出850000000n贷：基建拨款贷：基建拨款850000000nn例例5，某市财政拨出对市检察院的专项支出，某市财政拨出对市检察院的专项支出100万元，用于办公大楼的改造工程。万元，用于办公大楼的改造工程。n借：一般预算支出借：一般预算支出1000000n贷：国库存款贷：国库存款1000000n例例6，上例中的办公大楼改造工程完工，余款，上例中的办公大楼改造工程完工，余款6万元退回。万元退回。n借：国库
6、存款借：国库存款60000n贷：一般预算支出贷：一般预算支出60000nn二、二、基金预算支出基金预算支出n基金预算支出是财政以依据专款专基金预算支出是财政以依据专款专用原则集中的基金预算收入安排的预算用原则集中的基金预算收入安排的预算支出。支出。n科目：科目：“基金预算支出基金预算支出”基金预算支出借贷基金预算支出的发生或增加基金预算支出的收回或减少期末余额：基金预算支出的累计数基金预算结余n发生基金预算支出时记：n借：基金预算支出n贷：国库存款n例例1，某市财政根据预算及基金使用情况，向交，某市财政根据预算及基金使用情况，向交通部门拨付公路建设基金通部门拨付公路建设基金10万元。万元。n借
7、：基金预算支出借：基金预算支出100000n贷：国库存款贷：国库存款100000nnn例例2，经核实上月向市水利部门拨付的灌，经核实上月向市水利部门拨付的灌溉水源灌排工程补偿费支出比预算多了溉水源灌排工程补偿费支出比预算多了10万元，经研究决定，这笔资金转作对万元，经研究决定，这笔资金转作对该部门的预拨事业经费。该部门的预拨事业经费。n借：预拨经费借：预拨经费100000n贷：基金预算支出贷：基金预算支出100000n例例3，年终，某市财政基金预算支出共计，年终，某市财政基金预算支出共计8320000元，转入元，转入“基金预算结余基金预算结余”科目。科目。n借：基金预算结余借：基金预算结余83
8、20000n贷：基金预算支出贷：基金预算支出8320000n三三、专用基金支出专用基金支出n专用基金支出是用专用基金收入安排的专用基金支出是用专用基金收入安排的支出，支出，“将通过预算安排的专用基金，拨付给将通过预算安排的专用基金，拨付给有关单位，用于特定项目的开支。如粮食风险有关单位，用于特定项目的开支。如粮食风险基金基金是国家为平抑粮食价格促进农业生产发是国家为平抑粮食价格促进农业生产发展，将预算安排的专用基金拨付给粮食部门统展，将预算安排的专用基金拨付给粮食部门统筹使用的资金。筹使用的资金。nn专用基金支出借贷专用基金支出的发生或增加专用基金支出的收回或减少期末余额：专用基金支出的累计数
9、专用基金结余n发生专用基金支出时记：n借；专用基金支出n贷：其他财政存款/国库存款n年终结转：n借：专用基金结余n贷：专用基金支出n例例1，某市财政将按规定转存在农业银行，某市财政将按规定转存在农业银行的粮食风险基金的粮食风险基金50万元拨付给市粮食部万元拨付给市粮食部门，用于满足粮食收购的资金需要。门，用于满足粮食收购的资金需要。n借：专用基金支出借：专用基金支出500000n贷：其他财政存款贷：其他财政存款500000n例例2，经核实，上例拔给市粮食部门的拨款应，经核实，上例拔给市粮食部门的拨款应为为45万元，多拔的万元，多拔的5万元予以收回，并存入国万元予以收回，并存入国库。库。n借：国
10、库存款借：国库存款50000n贷：专用基金支出贷：专用基金支出50000n例例3，年末，该市财政，年末，该市财政“专用基金支出专用基金支出”科目科目借方余额计借方余额计100万元，转入万元，转入“专用基金结余专用基金结余”科目。科目。n借：专用基金结余借：专用基金结余1000000n贷：专用基金支出贷：专用基金支出1000000n四四、资金调拨支出资金调拨支出n调拨支出包括补助支出、上解支出调拨支出包括补助支出、上解支出和调出资金三方面内容。为核算这些支和调出资金三方面内容。为核算这些支出，设置出，设置“补助支出补助支出”、“上解支出上解支出”和和“调出资金调出资金”科目。科目。n（一）、补助
11、支出的核算（一）、补助支出的核算n补助支出是按财政管理体制规定或因补助支出是按财政管理体制规定或因专项需要补助给下级财政的款项。包括：专项需要补助给下级财政的款项。包括：税收返还支出，按财政体制规定应补助给税收返还支出，按财政体制规定应补助给下级财政的款项，专项补助或临时性补助下级财政的款项，专项补助或临时性补助等。等。补助支出借贷补助支出的发生或增加补助支出的收回或减少期末余额：补助支出的累计数预算结余n发生补助支出时记：n借：补助支出n贷：国库存款n将借给下级财政款项转作补助支出时记：n借：补助支出n贷：与下级往来n例例1，某市财政对所属，某市财政对所属A县返还税收款项县返还税收款项25万
12、元。万元。n借：补助支出借：补助支出A县县250000n贷：国库存款贷：国库存款250000n例例2，经批准，将借给，经批准，将借给B县的县的5万元作为对该县的专项万元作为对该县的专项补助支出。补助支出。n借：补助支出借：补助支出B县县50000n贷：与下级往来贷：与下级往来B县县50000n例例3，年终，某市财政将全年，年终，某市财政将全年“补助支出补助支出”科目余额科目余额共计共计30万元转入万元转入“预算结余预算结余”科目。科目。n借：预算结余借：预算结余300000n贷：补助支出贷：补助支出300000nn二、上解支出的核算二、上解支出的核算n上解支出是按财政管理体制规定解上解支出是按
13、财政管理体制规定解缴给上级财政的款项。包括：按体制规缴给上级财政的款项。包括：按体制规定由国库在本级预算收入中直接划解给定由国库在本级预算收入中直接划解给上级财政的款项；按体制结算后由本级上级财政的款项；按体制结算后由本级财政补解给上级财政的款项和各种专项财政补解给上级财政的款项和各种专项上解款项等。上解款项等。上解支出借贷上解支出的发生或增加上解支出的收回或减少期末余额：上解支出的累计数预算结余n发生上解支出时记：n借：上解支出n贷：国库存款n例例4，某市财政向省财政上解体制款项，某市财政向省财政上解体制款项20万元。万元。n借：上解支出借：上解支出200000n贷：国库存款贷：国库存款20
14、0000n例例5，按体制结算，本级财政应补解给上级财政，按体制结算，本级财政应补解给上级财政上解款上解款25万元，因库款不足，暂作往来处理。万元，因库款不足，暂作往来处理。n借：上解支出借：上解支出250000n贷：与上级往来贷：与上级往来250000n例例6，年终将市财政上解支出总额，年终将市财政上解支出总额1050万元转入万元转入“预算结余预算结余”账户。账户。n借：预算结余借：预算结余10500000n贷：上解支出贷：上解支出10500000n三、调出资金的核算三、调出资金的核算n调出资金是各级财政部门从基金预调出资金是各级财政部门从基金预算的地方财政税费附加收入结余中调出，算的地方财政
15、税费附加收入结余中调出，用于平衡一般预算收支的资金。用于平衡一般预算收支的资金。n调出资金借贷调出资金的发生或增加期末余额：调出资金的累计数基金预算结余只反映在借方n从基金预算结余中调出资金时记：n借：调出资金n贷：调入资金n例例7，某市财政从基金预算结余的地方，某市财政从基金预算结余的地方财政附加税费收入结余中调出资金财政附加税费收入结余中调出资金100万万元，用于平衡一般预算收支。元，用于平衡一般预算收支。n借：调出资金借：调出资金1000000n贷：调入资金贷：调入资金1000000n五五财政周转金支出财政周转金支出n例例1，某市财政向上级支付借入财政周，某市财政向上级支付借入财政周转金
16、的资金占用费转金的资金占用费2000元。元。n借：财政周转金支出借：财政周转金支出占用费占用费2000n贷：其他财政存款贷：其他财政存款2000n例例2，向委托发放财政周转金放款的银，向委托发放财政周转金放款的银行支伸手续费行支伸手续费3000元。元。n借：财政周转金支出借：财政周转金支出业务费业务费3000n贷：其他财政存款贷：其他财政存款3000n第二十章第二十章净资产净资产n净资产是指资产减去负债的差额。包括各项结余、预算周转金及财政周转基金等。n一、结余一、结余n结余是财政收支的执行结果，是下年度可以结结余是财政收支的执行结果，是下年度可以结转使用或重新安排使用的资金。包括：一般预转使
17、用或重新安排使用的资金。包括：一般预算结余、基金预算结余、专用基金结余等。这算结余、基金预算结余、专用基金结余等。这些些“结余结余”需要分别计算。需要分别计算。n（一）、预算结余的核算（一）、预算结余的核算n预算结余是各级财政预算收支的年终执行预算结余是各级财政预算收支的年终执行结果。结果。预算结余借贷一般预算支出转入数，补助支出转入数，上解支出转入数归集一般预算收入转入数，补助收入转入数，上解收入转入数，调入资金转入数期末余额：预算结余额期末余额：预算结余额n收入类结转收入类结转n借：借：一般预算收入一般预算收入n补助收入补助收入一般预算补助一般预算补助n上解收入上解收入n调入资金调入资金n
18、贷：预算结余贷：预算结余n支出类账户结转：n借：预算结余n贷：一般预算支出n补助支出一般预算补助n上解支出n公式：n上年预算滚存结余+本年一般预算收入+补助收入一般预算补助+上解收入+调入资金（一般预算支出+补助支出一般预算补助+上解支出）=本年预算滚存结余n（二）、基金预算结余（二）、基金预算结余n各级财政管理的政府性基金收支的年终执各级财政管理的政府性基金收支的年终执行结果。行结果。n科目：基金预算结余科目：基金预算结余n基金预算结余借贷基金预算支出转入数，补助支出（基金补助）转入数，调出资金转入数归集基金预算收入转入数，补助收入（基金补助）转入数期末余额：基金预算结余额n借：基金预算收入
19、n补助收入基金补助n贷：基金预算结余n借：基金预算结余n贷：基金预算支出n补助支出基金补助n调出资金n公式：n上年滚存基金预算结余+基金预算收入+补助收入基金补助（基金预算支出+补助支出基金补助调出资金）=-本年基金预算滚存结余n（三）、专用基金结余（三）、专用基金结余n专用基金结余是指各级财政总预算会计专用基金结余是指各级财政总预算会计管理的专用基金收支的年终执行结果。管理的专用基金收支的年终执行结果。n总预算会计设置总预算会计设置“专用基金结余专用基金结余”科目。科目。专用基金结余借贷专用基金支出转出数专用基金收入转入数期末余额：专用基金结余数n借：专用基金收入n贷：专用基金结余n借：专用
20、基金结余n贷：专用基金支出n二、预算周转金的核算二、预算周转金的核算n预算周转金是指各级政府为调剂预算年度内季节性收支差额，保证及时用款而设置的周转资金，是国家财政后备的组成部分，是国家后备基金的一种形式。n预算周转金借贷设置或补充预算周转金期末余额：预算周转金的累计数借方没有发生额，因为预算周转金只作为周转使用不能按排支出，只能增加，不能减少n本级财政用一般预算结余设置预算周转金时记：n借：预算结余n贷：预算周转金n上级财政拨来预算周转金时记：n借：国库存款n贷：预算周转金n例例1，某市财政根据本年预算收支结余情况，某市财政根据本年预算收支结余情况，用一般预算结余增设预算周转金用一般预算结余
21、增设预算周转金50万元。万元。n借：预算结余借：预算结余500000n贷：预算周转金贷：预算周转金500000n例例2，某乡财政开始设立预算周转金，县财，某乡财政开始设立预算周转金，县财政拨来预算周转金政拨来预算周转金150000元。元。n借：国库存款借：国库存款150000n贷：预算周转金贷：预算周转金150000n三、财政周转基金的核算三、财政周转基金的核算n例例1，某市财政经研究决定，将基本建设拨款，某市财政经研究决定，将基本建设拨款支出支出5000000元改为有偿使用，转入财政周转元改为有偿使用，转入财政周转基金。基金。n借：一般预算支出借：一般预算支出5000000n贷：国库存款贷：
22、国库存款5000000n同时，记：同时，记：n借：其他财政存款借：其他财政存款5000000n贷：财政周转基金贷：财政周转基金5000000n例例2，某市财政本年周转金利息收入，某市财政本年周转金利息收入30000元，元，发生的利息支出和手续费等支出共计发生的利息支出和手续费等支出共计10000元，元，净结余净结余20000元转入财政周转基金。元转入财政周转基金。n借：财政周转金收入借：财政周转金收入10000n贷：财政周转金支出贷：财政周转金支出10000n将将“财政周转金收入科目余额转入财政周财政周转金收入科目余额转入财政周转基金，记：转基金，记：n借：财政周转金收入借：财政周转金收入20
23、000n贷：财政周转基金贷：财政周转基金20000nn第二十一章第二十一章总预算会计报表总预算会计报表n一一、总预算会计报表的编制总预算会计报表的编制n一、总预算会计报表的意义一、总预算会计报表的意义n二、总预算会计报表的编制要求二、总预算会计报表的编制要求n三、总预算会计报表的编制方法三、总预算会计报表的编制方法n总预算会计报表包括：资产负债表、预总预算会计报表包括：资产负债表、预算执行情况表、财政周转金收支情况表、财政算执行情况表、财政周转金收支情况表、财政周转金投放情况表、预算执行情况说明书及其周转金投放情况表、预算执行情况说明书及其他附表。他附表。n（一）资产负债表（一）资产负债表n（
24、二）预算执行情况表（二）预算执行情况表n1.旬报旬报2.月报月报n（三）年报及其编制方法（三）年报及其编制方法n年报又称年度决算报表，是全面反映全年年报又称年度决算报表，是全面反映全年总预算执行结果的报表。总预算执行结果的报表。n编制步骤：编制步骤：1.年终清理年终清理n2.年终结账（年终转账、结清旧账、记入新年终结账（年终转账、结清旧账、记入新账）账）n3.编制年报编制年报n年度决算报表分为四类，即：预算执行年度决算报表分为四类，即：预算执行情况表、资产负债表、财政转账金报表情况表、资产负债表、财政转账金报表及其他附表。及其他附表。n二二、会计报表的审核、会计报表的审核n会计报表审核的内容：
25、会计报表审核的内容：n一是政策性审核，二是技术性审核。会计报一是政策性审核，二是技术性审核。会计报表审核的形式：表审核的形式：n1.由上级财政机关审核由上级财政机关审核n2.组织同级地方财政机关总预算会计人员组织同级地方财政机关总预算会计人员进行联审互查。进行联审互查。nn三三、会计报表的分析会计报表的分析n分析方法：比较法分析方法：比较法n分析内容：分析内容：n1.预算收支完成情况总分析预算收支完成情况总分析n2.预算收入完成情况分析预算收入完成情况分析n3.预算支出完成情况分析预算支出完成情况分析nnn举例n某市财政单位预算经过年终清理和结算后，各账户的余额情况如下：n一般预算收入2000
26、万元n基金预算收入800万元n补助收入900万元n上解收入300万元n调入资金500万元n财政周转金收入90万元n一般预算支出2100万元n基金预算支出1100万元n专用基金支出600万元n补助支出800万元n上解支出700万元n调出资金500万元n财政周转金支出50万元n借：一般预算收入2000万元n补助收入900万元n上解收入300万元n调入资金500万元n贷：预算结余3700万元n借：预算结余3600万元n贷：一般预算支出2100万元n补助支出800万元n上解支出700万元n借：基金预算收入1700万元n贷：基金预算结余1700万元n借：基金预算结余1600万元n贷：基金预算支出1100万元n调出资金500万元n借：财政周转金收入50万元n贷：财政周转金支出50万元n借：财政周转金收入40万元n贷：财政周转基金40万元n借：专用基金收入800万元n贷：专用基金结余800万元n借：专用基金结余600万元n贷：专用基金支出600万元n年终结算，收入、支出类科目无余额净资产类科目有余额。