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1、水泥行业纳税评估模型一、行业概述水泥行业的主要设备是窑，由生料烧成熟料的整个过程都在窑内完成。窑主要分为立窑和旋窑，我市29家水泥一般纳税人企业中，绝大多数都是立窑水泥厂，目前，只有4家大型水泥厂拥有7条旋窑生产线，立窑水泥厂因能耗高，污染大，根据国家产业政策,将逐步被淘汰，但是被淘汰的立窑生产线还有一些粉磨设备可以利用，可作为水泥粉磨站加工旋窑生产的熟料。据了解，我市立窑水泥企业最晚到2009年10月底全部停产。（一）行业特点水泥加工行业原材料购进量大，主要有石灰石、煤、石膏、其他混合料等。除在熟料生产过程中有部分烧失量外,生产过程中不产生废料,同时其生产过程中熟料也可以作为产品进行销售，最
2、终产品以普通硅酸盐PO42.5水泥和复合硅酸盐PS32.5水泥为主；水泥企业生产设备耗电量大，烧制熟料过程煤耗量大。（二）生产流程水泥的生产流程简单讲便是两磨一烧。水泥生产的主要原材料是石灰石、粘土、另外加入其他混合材料，经合理的配比进行粉磨（称为水泥生料）。再加入适量的煤，进行高温煅烧（煅烧后的产物称之为熟料），煅烧的质量直接影响熟料的好坏。熟料加入适量的石膏和适量的混合材料（根据生产水泥的强度等级合理配比）进行粉磨便成为水泥。 生产流程图如下：石灰石等原材料购进石灰石等原材料选料调配研磨进入生料均化库生料库取料进入分解炉旋窑或立窑温烧制生成熟料（可做半成品销售）在水泥粉磨中添加相关混合材料
3、散装水泥（销售）袋装水泥（销售）（三）涉税风险1、发票难以取得和不需要开具、无票收入多。水泥企业的购进原料大多数是初级矿产品，销售对象多为建筑业和民用。购进矿石难以取得发票，销售水泥无票收入多。企业瞒报产量、少申报收入的现象比较普遍。2、不少水泥企业属于资源综合利用企业，享受增值税即征即退政策（2008年7月1日起，立窑生产的水泥停止享受增值税即征即退政策）。如何确定水泥产品中的废渣掺入量达到规定的30%，继而享受税收优惠政策，对不少税务人员来说，也是一个管理难点。二、评估方法、指标及运用对水泥行业的纳税评估主要采取能耗法（电耗、煤耗）和投入产出法。评估指标包括生产经营类和税收预警类。生产经营
4、类指标有4项：分别是电耗定额指标、煤耗定额指标、投入产出指标、资源综合利用产品废渣掺入量指标；税收预警类指标有2项：分别是税收负担率和期间费用收入比比值。其中主控指标是电耗定额指标、煤耗定额指标、投入产出指标，其他属于辅助指标。（一）能耗法（综合电耗分析）1、设计思路水泥产品的单位电耗相对稳定，该方法的设计思路是以电耗定产、以产定销。综合电耗分析法针对既生产熟料又生产水泥企业。2、公式（1）测算当期生产水泥量=评估期电耗总额水泥综合电耗定额（2）测算应税销售收入=（期初各规格水泥库存数量+评估期各规格水泥产量-期末各规格水泥库存数量）评估期各规格水泥销售单价（3）问题值=（测算的应税销售收入-
5、企业实际申报应税销售收入）适用税率（征收率）3、指标窑 型平均值上限下限旋窑120130110立窑10011090表1： 水泥综合电耗指标 单位：度/吨4、分析运用评估期电耗总额可从当地供电部门开具给水泥生产企业的购电发票取得。测算的水泥单位平均电耗与上表对比分析，如测算的平均电耗高于上限，企业可能存在隐瞒销售问题。（二）能耗法（熟料电耗分析）1、设计思路熟料产品的单位电耗相对稳定，该方法的设计思路是以电耗定产、以产定销。此阶段电耗主要包括从原料破碎、生料磨碎到窑烧成熟料阶段的电耗。（针对只生产销售熟料的企业）2、公式（1）测算的熟料产量=当期耗用电量总额熟料电耗定额（2）测算应税销售收入=（
6、期初各规格熟料库存数量+评估期各规格熟料产量-期末各规格熟料库存数量）评估期各规格熟料销售单价（3）问题值=（测算的应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）适用税率（征收率）3、指标表2 熟料电耗分类定额 单位：度/吨窑 型平均值上限下限旋窑808575立窑6065554、分析运用评估期电耗总额可从当地供电部门开具给水泥生产企业的购电发票取得。测算的熟料单位平均电耗与上表对比分析，如测算的平均电耗高于上限，企业可能存在隐瞒销售问题。（三）能耗法（外购熟料加工水泥电耗分析）1、设计思路：水泥磨阶段的单位电耗相对稳定，该方法的设计思路是以电耗定产、以产定销。此方法针对外购熟料加工水泥的企业。2、公
7、式（1）测算生产水泥量=测算期电耗总额加工水泥电耗定额（2）测算应税销售收入=（期初各规格水泥库存数量+评估期各规格水泥产量-期末各规格水泥库存数量）评估期各规格水泥销售单价（3）问题值=（测算的应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）适用税率（征收率）3、指标表3 外购熟料加工水泥电耗定额 单位：度/吨平均值上限下限水泥磨404535（3）分析运用：评估期生产用电量可从当地供电部门开具给水泥生产企业的购电发票取得。测算的水泥单位平均电耗与上表对比分析，如测算的平均电耗高于上限，企业可能存在隐瞒销售问题。（四）能耗法（煤耗）1、设计思路煤的消耗主要在熟料烧制阶段，且煤耗标准比较稳定。本方法利用
8、企业煤耗推算企业熟料产量，与企业实际熟料进行对比，判断企业是否存在生产熟料不入账或外购熟料的情况。2、公式（1）评估期测算的熟料产量（T）=评估期投入总煤耗量熟料烧成煤耗定额标准。（2）问题值=测算的熟料产量-企业实际申报的熟料产量3、指标表4 熟料烧成耗煤定额标准 单位：千克/吨窑 型平均值上限下限旋窑140150130立窑1601701504、分析运用：测算的熟料产量与企业账目上记载的熟料产量进行对比，如测算的熟料产量高于企业账目记载熟料产量，企业可能存在生产熟料不入账现象，如测算的熟料产量低于企业账目记载熟料产量，则可能存在外购熟料不入账情况。（五）投入产出法1、设计思路 在由生料烧制成
9、熟料的过程中，组成生料的各原材料间配比基本稳定，熟料对生料的生成比也是一个相对不变的指标。同时在熟料磨制水泥过程中，主要型号PO42.5和PS32.5水泥的熟料平均配比比率上下浮动也不大。因此，根据原材料的投入量采用本法测算产量。2、公式（1）生料干基量生料原材料生料原材料含水率（2）立窑熟料生产量=干基原材料量（1生料烧失量）（3）旋窑熟料生产量=干基原材料量（1生料烧失量）耗煤干基量煤灰分率（4）测算的评估期各规格水泥产量=熟料投入量+其他混合材料（5）测算应税销售收入=（期初各规格水泥库存数量+测算的评估期各规格水泥产量-期末各规格水泥库存数量）评估期各规格水泥销售单价（6）问题值=（测
10、算的应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）适用税率（征收率）（说明：生料干基量： 是指经过烘干、粉碎后生产形成的各种生料原料重量）3、指标表5 含水率标准 单位（%）平均值上限下限含水率351（说明：含水率是指生料原材料的综合含水率）表6 煤灰分率标准 单位（%）平均值上限下限煤灰分121410（说明：煤灰分率：是指煤灰产率）表7 生料烧失量标准 单位（%）窑 型平均值上限下限旋窑383935立窑404135（说明：生料烧失量：是指生料在烧制过程中失去的重量百分比）表8 水泥熟料平均配比比率标准 单位（%）水泥规格平均值上限下限Po42.5808575Ps32.56065554、分析运用（1
11、）企业财务原材料账购入各种生料原材料重量与企业原材料入场台账及入场汽车衡、地上衡及其他计量器具电子数据报表进行比对，如财务数据小于上述两项数据，企业存在购入原材料不入账问题。（2）查询企业进场原材料化学分析台账，取得各批次进场原材料的含水率，计算企业在评估期生产中投入的生料干基量。 （3）查询企业生料配比台账，取得生料干基原材料的配比平均比例。计算各生料干基原材料进场质量比例，察看是否与生料配比通知单平均比例相符，分析与财务数据是否相一致，如不一致，可能隐瞒进场原材料量，隐瞒销售收入的问题。（4）查询企业生料配比台账或其他企业化验室数据，取得生料干基原材料的烧失量，直接计算熟料量。（5）查询水
12、泥配比通知单，取得不同品种水泥制成阶段各原材料的平均配比比率。原料领用量、水泥产量可从企业财务部门获得，经测算后的配比比率若大于从化验室取得的水泥配比通知单，则可能存在多列成本或少列收入的情况。（6）查询企业财务销售账各品种数量，与出厂水泥台账及出厂通知单进行比对，如不符，则存在隐瞒销售收入或虚开发票的可能。（六）资源综合利用产品废渣掺入量指标1、设计思路通过计算加工水泥各阶段添加废渣的重量和比例，判断企业是否享受资源综合利用优惠政策。2、公式（1）对经生料烧制和熟料研磨工艺生产水泥产品的企业，掺兑废渣比例计算公式为：掺兑废渣比例=（生料烧制阶段掺兑废渣数量+熟料研磨阶段掺兑废渣数量）（生料数
13、量+生料烧制和熟料研磨阶段掺兑废渣数量+其他材料数量）100%（2）对外购熟料经研磨工艺生产水泥产品的企业，掺兑废渣比例计算公式为：掺兑废渣比例=熟料研磨过程中掺兑废渣数量（熟料数量+熟料研磨过程中掺兑废渣数量+其他材料数量）100% 3、指标表9 资源综合利用产品废渣掺入比标准 单位（%）指标名称下限资源综合利用产品废渣掺入比304、分析运用资源利用企业比例小于30，则存在纳税人骗取税收优惠的行为。（七）增值税税收负担率1、设计思路税收负担率作为纳税评估通用指标，在纳税评估中有不可替代的作用，尤其是在同行业评估中，更能从纵向全面反映企业的税收状况2、公式增值税税收负担率（本期应纳税额本期应税
14、主营业务收入）100%3、指标表10 增值税税负率 单位（%）参数名称平均值上限下限税负4.75103.024、分析运用测算税负率如果大于实际税负率，可能存在隐瞒、少计销售收入、多抵进项税的问题；测算税负如果小于实际税负率，企业有可能存在少抵进项税的嫌疑，一般较易发生在享受资源综合利用优惠政策的企业。税负出现异常，原因较多，需结合其他相关信息，如存货变化，原材料购进比例变化、以及其它相关指标进行综合分析。(八)期间费用收入比比值1、设计思路该指标采用对一个企业通过纵向比较进行分析的方法，达到对企业期间费用支出变化预警监控的目的。一般情况下，某一企业单位销售收入和期间费用的耗用是有内在联系的，在
15、一定范围内应随着销售收入的增大期间费用比率逐渐降低。2、公式期间费用收入比比值=（评估期期间费用收入比率/基期期间费用收入比率）100%评估期期间费用收入比率=（评估期期间费用/评估期销售收入）100%基期期间费用收入比率=（基期期间费用/基期销售收入）100%3、指标表11 期间费用收入比比值范围单位：指标名称平均值上限下限期间费用收入比比值11.30.74、分析运用评估期与基期期间费用收入比比率应基本持平，如该指标小于平均值，暂视为正常，如大于平均值上限，则可能存在多列支费用或少计销售收入情况。三、数据来源 纳税评估所需数据主要来源于CTAIS、企业补充申报和第三方信息，具体见下表：表12
16、 纳税评估数据采集表序号数据名称来源采集方式具体表格名称1评估期熟料、水泥产量和库存补充申报由企业补充申报产成品变动情况表2评估期电耗总额由企业补充申报能耗变动情况表3评估期各规格水泥销售单价由企业补充申报销售收入明细表4评估期投入总煤耗量和耗煤干基量由企业补充申报材料领用存变动表5生料原材料由企业补充申报材料领用存变动表6其他混合材料由企业补充申报材料领用存变动表7废渣掺入量由企业补充申报材料领用存变动表8当期销售收入纳税申报从CTAIS中抽取本年累计销售收入9当期应交增值税从CTAIS中抽取本年累计应纳税额10当期销售成本从CTAIS中抽取本年累计销售成本11评估期利润总额从CTAIS中抽
17、取本年累计利润总额12评估期销售成本从CTAIS中抽取本年累计销售成本13评估期管理费用从CTAIS中抽取本年累计管理费用14评估期财务费用从CTAIS中抽取本年累计财务费用15评估期营业费用从CTAIS中抽取本年累计营业费用16企业购电量供电部门由税务机关采集表13 四、指标分值权重设置序号评估指标名称符号警戒值记分区间值异常描述设置分值1能耗法综合电耗（旋窑）8%30%隐瞒销售30-8%-30%虚开发票1能耗法综合电耗（立窑）10%50%隐瞒销售30-10%-50%虚开发票1能耗法熟料电耗（旋窑）6%25%隐瞒销售30-6%-25%虚开发票1能耗法熟料电耗（立窑）8%30%隐瞒销售30-8
18、%-30%虚开发票1能耗法-水泥阶段电耗12%60% 隐瞒销售30-12%-60%虚开发票2能耗法-煤耗 （旋窑）7%28%隐瞒销售30-7%-28%虚开发票2能耗法-煤耗 （立窑）6%25%隐瞒销售30-6%-25%虚开发票3生料烧失量 （旋窑）2.6%10%隐瞒销售20-8%-30%虚开发票3生料烧失量 （立窑）2.5%10%隐瞒销售20-12.5%-60%虚开发票4熟料配比率（PO42.5） 6%25%多计成本10-6%-25%隐瞒销售4熟料配比率（Ps32.5）8%30%多计成本10-8%-30%隐瞒销售5增值税税负率110%150%虚开发票或骗取优惠5-36%-50%隐瞒销售等6期间费用收入比比值30%50%少计收入多列费用5-30%-50%可能存在虚开发票,帐外经营合计得分100