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1、第第4 4章章 国际重复课税的减除国际重复课税的减除 4.1 4.1 减除国际重复征税的方法、思路及原则减除国际重复征税的方法、思路及原则 4.2 4.2 国际重复征税减除的办法国际重复征税减除的办法 4.3 4.3 直接抵免与间接抵免直接抵免与间接抵免 4.4 4.4 税收饶让税收饶让 4.1 4.1 减除国际重复征税的方法、思路及原则减除国际重复征税的方法、思路及原则 l4.1.1 4.1.1 国际重复课税减除的方法国际重复课税减除的方法l4.1.2 4.1.2 国际重复课税减除的思路国际重复课税减除的思路l4.1.3 4.1.3 国际重复课税减除的原则国际重复课税减除的原则l4.1.1
2、4.1.1 国际重复课税免除的方法国际重复课税免除的方法l（1 1）单边方式）单边方式l单边方式是指一国政府为了鼓励国内资本向外投资，增强人员、资本在国际间的流动，单方面的在国内税法中规定本国居民（自然人或法人）来自国外的所得免除或减少在国内的纳税义务，而不要求对方政府给予同等的让步。l单边方式承认地域税收管辖权优先原则，以牺牲本国财政收入来减轻本国居民税收负担，在一些资本比较充足的发达国家被广泛采用。l主要方法包括扣除法、免税法和抵免法。l（2 2）双边方式）双边方式l双边方式是指两国政府在平等互利的基础上通过双边谈判、签订协议的方式解决两国之家的税收分配关系，以此来避免对两国发生跨国经济关
3、系时跨国纳税人的重复纳税问题。l签订双边税收协定比由一国单方面做出让步更加公平有效，也比由多国共同签订税收公约的协商成本更小，所以这种方法也是当今解决国际重复征税的最有效的方式。l（3 3）多边方式）多边方式l多边方式是指两个以上政府在平等互利的基础上通过谈判、签订协议的方式对税收权利分配达成的一种谅解，以此来减轻对缔约国发生跨国经济关系时跨国纳税人的重复纳税问题。l难以协调，条文冗长，设计的国家多，难以达成最终协议，具有一定的强制性。l4.1.2 4.1.2 国际重复课税减除的思路国际重复课税减除的思路l（1）属地优先l（2)实行地域税收管辖权优先的原则限制条件 从非居住国获取的已纳税的跨国
4、所得或财产。免除项目的性质，必须是税,而不是费。免除的税种必须是所得税和一般财产税。免除的所得税类税种，其计税基础必须是净收入。l4.1.3 4.1.3 国际重复课税减除的原则国际重复课税减除的原则l（1）财政性原则l（2)分享原则l（3）征收简便原则l（4）促进国际经济交往原则l（5）公平税负原则 l 4.2 4.2 国际重复征税减除的办法国际重复征税减除的办法 目前，国家上居住国政府采用的国目前，国家上居住国政府采用的国际际重复重复课课税免除税免除的主要方法的主要方法有：有：4.2.1 扣除法4.2.2 免税法4.2.3 抵免法4.2.4 扣除法、免税法、抵免法的比较4.2.1 4.2.1
5、 扣除法扣除法 一一国国政政府府在在对对本本国国居居民民的的国国外外所所得得征征税税时时，允允许许其其将将该该所所得得负负担担的的外外国国税税款款作作为为费费用用从从应应税税国国外外所所得得中中扣扣除除，只对扣除后的余额征税的方法叫做扣除法只对扣除后的余额征税的方法叫做扣除法。l纳税人在居住国的应纳税额lTd=(YTf)rd=(YdYfYfrf)rd l得到的税收扣除lTde=Yfrfrd l扣除法举例：扣除法举例：假定甲国一居民公司在某纳税年度取得总所得100万元，其中来自于甲国(居住国)的所得70万元，来自于乙国(非居住国)的所得30万元；甲国公司所得税税率为40%，乙国公司所得税税率为3
6、0%。如甲国实行扣除法，分析该公司的纳税情况。l甲国公司缴纳的乙国税款(3030%)9万元 l甲国公司来源于乙国的应税所得(309)21万元l甲国公司来源于本国的应税所得 70万元 l甲国公司境内境外应税总所得(70十21)91万元l甲国公司在本国应纳税款(9140%)36.4万元l甲国公司实际共缴纳税款(9+36.4)45.4万元l结论：缓解但不能免除重复征税4.2.2 4.2.2 免税法免税法 免税法是指一国政府对本国居民的国外所得全免税法是指一国政府对本国居民的国外所得全部或部分免予征税。部或部分免予征税。l全部免税法：一国政府对本国居民的国外所得不予全部免税法：一国政府对本国居民的国外
7、所得不予征税，并且在确定对其国内所得征税的税率时也不征税，并且在确定对其国内所得征税的税率时也不考虑这笔免于征税的国外所得。考虑这笔免于征税的国外所得。l累累进进免免税税法法：一一国国政政府府对对本本国国居居民民的的国国外外所所得得不不予予征征税税，但但在在确确定定对对其其国国内内所所得得征征税税的的税税率率时时，要要将将这笔免于征税的国外所得与国内所得汇总一并考虑。这笔免于征税的国外所得与国内所得汇总一并考虑。l免税法举例：免税法举例：假假定定甲甲国国一一居居民民公公司司在在某某纳纳税税年年度度中中总总所所得得100万万元元，其其中中来来自自居居住住国国甲甲国国的的所所得得70万万元元，来来
8、自自来来源源国国乙乙国国的的所所得得为为30万万元元。为为简简化化起起见见，假假定定甲甲国国实实行行全全额额累累进进税税率率，其其中中，应应税税所所得得61万万元元80万万元元的的适适用用税税率率为为35%，81万万元元100万万元元的的适适用用税税率率为为40%；来来源源国国乙乙国国实实行行30%的的比比例例税税率率。现现计计算算该该公公司司应应向甲国缴纳多少税款。向甲国缴纳多少税款。l全部免税法全部免税法：l甲国对来自乙国的甲国对来自乙国的30万元所得不予征税，只对国内所得万元所得不予征税，只对国内所得70万元按适用税率征税。万元按适用税率征税。l甲国应征所得税额甲国应征所得税额7035%
9、24.5(万元万元)l累进免税法累进免税法：l甲国根据该公司的总所得甲国根据该公司的总所得100万元，找出其适用税率是万元，找出其适用税率是40%，然后用，然后用40%的税率乘以国内所得的税率乘以国内所得70万元，求得该万元，求得该公司应缴居住国税额。公司应缴居住国税额。l甲国应征所得税额甲国应征所得税额7040%28(万元万元)假定甲国实行超额累进税率，则全部免税法和假定甲国实行超额累进税率，则全部免税法和累进免税法下公司应向甲国缴纳多少税款？累进免税法下公司应向甲国缴纳多少税款？4.2.3 4.2.3 抵免法抵免法 l 全全称称为为外外国国税税收收抵抵免免法法，即即一一国国政政府府在在对对
10、本本国国居居民民的的国国外外所所得得征征税税时时，允允许许其其用用国国外外已已纳纳的的税税款款冲冲抵抵在在本本国国应应缴缴纳纳的的税税款款，从从而而实实际际征征收收的的税税款款只只为该居民应纳本国税款与已纳外国税款的差额。为该居民应纳本国税款与已纳外国税款的差额。l 抵免法可以有效地免除国际重复征税。抵免法可以有效地免除国际重复征税。居住国应征所得税居住国应征所得税=国内外总收入国内外总收入 本国税率本国税率 允许抵免的已缴国外税额允许抵免的已缴国外税额4.2.4 4.2.4 扣除法、免税法、抵免法的比较扣除法、免税法、抵免法的比较扣除法缺陷：不完全承认来源地所得税优先管辖权，扣除法缺陷：不完
11、全承认来源地所得税优先管辖权，国际重复课税仅仅被免除了一部分。国际重复课税仅仅被免除了一部分。免税法缺陷：在避免国际重复课税效果最佳，但是免税法缺陷：在避免国际重复课税效果最佳，但是损害了居住国的利益受到了损失。损害了居住国的利益受到了损失。抵免法缺陷：在避免国际重复课税中要受到限制，抵免法缺陷：在避免国际重复课税中要受到限制，但是能兼顾居住国、来源国和跨国纳税人三者利但是能兼顾居住国、来源国和跨国纳税人三者利益益 l 4.3 4.3 直接抵免与间接抵免直接抵免与间接抵免l4.3.1 直接抵免l4.3.2 间接抵免l4.3.1 直接抵免直接抵免l（1）直接抵免的概念）直接抵免的概念 所谓直接抵
12、免，是指居住国的纳税人用其直接所谓直接抵免，是指居住国的纳税人用其直接缴纳的外国税款冲抵在本国应缴纳的税额。缴纳的外国税款冲抵在本国应缴纳的税额。l用直接抵免法计算应纳居住国税额的公式为用直接抵免法计算应纳居住国税额的公式为：应纳居住国税额应纳居住国税额(居住国所得居住国所得+来源国所得来源国所得)居住国税率实际抵免居住国税率实际抵免额额纳税人全部所得纳税人全部所得居住国税率实际抵免额居住国税率实际抵免额 l（2）直接抵免的分类）直接抵免的分类 全额抵免全额抵免 所谓全额抵免，是指居住国的政府对跨国纳税人所谓全额抵免，是指居住国的政府对跨国纳税人征税时，允许纳税人将其在收入来源国缴纳的所得征税
13、时，允许纳税人将其在收入来源国缴纳的所得税从向本国缴纳的税额中全额扣除。税从向本国缴纳的税额中全额扣除。居住国应征税额居住国应征税额(居住国所得居住国所得+来源国所得来源国所得)居住居住国税率国外已征税款国税率国外已征税款甲国居民A在某纳税年度取得总所得50万元，其中来自甲国的所得30万元，来自乙国的所得为20万元。甲国实行超额累进税率，10万元以下的所得适用税率为10，1020万元的适用税率为20，2030万元的适用税率为30，30万元以上的适用税率为40，乙国实行30的比例税率。习题习题 1 1 答案答案 居民A在甲国的应纳税额计算如下：应纳税所得额境内所得境外所得50万元 抵免前应纳税额
14、1010（2010）20（3020）30（5030）4014万元 抵免额境外所得境外税率20306万元 应纳税额抵免前应纳税额抵免额1468万元l限额抵免限额抵免 限额抵免也叫普通抵免，是指居住国政府对跨限额抵免也叫普通抵免，是指居住国政府对跨国纳税人在来源国缴纳的税收给予抵免时，不能超国纳税人在来源国缴纳的税收给予抵免时，不能超过最高抵免限额的直接抵免法。过最高抵免限额的直接抵免法。居住国应征税额居住国应征税额(居住国所得居住国所得+来源国所得来源国所得)居住居住国税率允许抵免的国外已征税款国税率允许抵免的国外已征税款纳纳税人税收税人税收负负担的三种情况担的三种情况l居住国税率与非居住国税率
15、相同，即rdrf时，税收抵免就相当于税收豁免，居住国政府对境外税收给予全部抵免；l居住国税率高于非居住国税率，即rdrf时，居住国政府居住国政府对境外税收给予全部抵免，并按照较高的本国税率补征其差额；l居住国税率低于非居住国税率，即rdrf时，居住国政府只允许抵免相当于较低的居住国税率的税收。纳税人不能得到退税，而只能承担较高的境外税负。l举例举例l 假定甲国一居民公司在某纳税年度获得总假定甲国一居民公司在某纳税年度获得总所得所得10000万元。其中，来自本国所得万元。其中，来自本国所得8000万万元，来自乙国元，来自乙国(来源国来源国)分公司所得分公司所得2000万元。万元。现计算该公司在采
16、用抵免法时应向甲国缴纳多现计算该公司在采用抵免法时应向甲国缴纳多少税款。少税款。l1）当甲国适用税率为）当甲国适用税率为30%、乙国为、乙国为30%，两，两国税率相等时，甲国政府允许该公司用已纳全国税率相等时，甲国政府允许该公司用已纳全部乙国所得税冲抵甲国总公司的应纳税额。部乙国所得税冲抵甲国总公司的应纳税额。l总所得按甲国税率计算的应纳税额总所得按甲国税率计算的应纳税额 (1000030%)3000万元万元l分公司已纳乙国税额分公司已纳乙国税额(200030%)600万元万元l实际抵免额实际抵免额 600万元万元l总公司得到抵免后应向甲国总公司得到抵免后应向甲国 缴纳的税额缴纳的税额(300
17、0600)2400万元万元 l2）当甲国税率为）当甲国税率为30%、乙国税率为、乙国税率为20%时，时，该总公司仅能按实纳外国税款进行抵免，在实该总公司仅能按实纳外国税款进行抵免，在实行税收抵免后，还要就乙国所得按照两国税率行税收抵免后，还要就乙国所得按照两国税率差额，向甲国补交其税收差额。差额，向甲国补交其税收差额。l总所得按甲国税率计算的应纳税额总所得按甲国税率计算的应纳税额(1000030%)3000万元万元l分公司已纳乙国税额分公司已纳乙国税额(200020%)400万元万元l乙国税收抵免限额乙国税收抵免限额(200030%)600万元万元l实际抵免额实际抵免额 400万元万元l总公司
18、抵免后应向甲国缴纳税额总公司抵免后应向甲国缴纳税额(3000400)2600万元万元 l3）当甲国税率为）当甲国税率为30%、乙国税率为、乙国税率为40%时，时，该居民公司在乙国已纳税额在甲国得不到全部该居民公司在乙国已纳税额在甲国得不到全部抵免，其可以用于抵免的数额仅为其乙国所得抵免，其可以用于抵免的数额仅为其乙国所得按照甲国税率计算的税额。按照甲国税率计算的税额。l总所得按甲国税率计算的应纳税额总所得按甲国税率计算的应纳税额(1000030%)3000万元万元l分公司已纳乙国税额分公司已纳乙国税额(200040%)800万元万元l乙国税收抵免限额乙国税收抵免限额(200030%)600万元
19、万元l实际抵免额实际抵免额 600万元万元l总公司抵免后应向甲国缴纳税额总公司抵免后应向甲国缴纳税额(3000600)2400万元万元l该居民公司缴纳的税收总额该居民公司缴纳的税收总额(800十十2400)3200万元万元 练习题练习题 1 1l甲国居民A在某纳税年度取得总所得50万元，其中来自甲国的所得30万元，来自乙国的所得为20万元。甲国实行超额累进税率，10万元以下的所得适用税率为10，1020万元的适用税率为20，2030万元的适用税率为30，30万元以上的适用税率为40，乙国实行30的比例税率。答案答案l应纳税所得额境内所得境外所得50万元l抵免前应纳税额14万元l抵免限额境内外总
20、应纳税额国外收入占总收入的比重14（2050）5.6万元l境外税收境外所得境外税率20306万元l境外税收抵免限额，抵免额抵免限额5.6万元l应纳税额抵免前应纳税额抵免额145.68.4万元。练习题练习题 2 2 甲国居民A在某纳税年度取得总所得50万元，其中来自甲国的所得30万元，来自乙国的所得为20万元。甲国实行超额累进税率，10万元以下的所得适用税率为10，1020万元的适用税率为20，2030万元的适用税率为30，30万元以上的适用税率为40，乙国实行10的比例税率。答案答案l应纳税所得额境内所得境外所得50万元l抵免前应纳税额14万元l抵免限额境内外总所得境内税率14（2050）5.
21、6万元l境外税收境外所得境外税率20102万元l境外税收抵免限额，抵免额境外税收2万元l应纳税额抵免前应纳税额抵免额14212万元。l抵免限额抵免限额l在实践中，各国为了保证本国的税收利益，都实行在实践中，各国为了保证本国的税收利益，都实行限额抵免。即规定本国应纳税款的抵免额不能超过限额抵免。即规定本国应纳税款的抵免额不能超过国外所得按照居住国税率计算的应纳税额国外所得按照居住国税率计算的应纳税额(抵免限额抵免限额)。l抵免限额是允许纳税人抵免本国税款的最高数额，抵免限额是允许纳税人抵免本国税款的最高数额，它并不一定等于纳税人的实际抵免额。它并不一定等于纳税人的实际抵免额。l实际允许抵免的税额
22、是实际纳税额与抵免限额相比实际允许抵免的税额是实际纳税额与抵免限额相比的较小者。的较小者。l（3）直接抵免的应用直接抵免的应用l分国限额法分国限额法l 当某纳税人拥有多国收入是居住国过政府按其收入来当某纳税人拥有多国收入是居住国过政府按其收入来源分别进行抵免的方法。源分别进行抵免的方法。l分国抵免限额分国抵免限额=境内、境外总所得按居住国税法计算的应境内、境外总所得按居住国税法计算的应纳税总额纳税总额来源于某一国的所得额来源于某一国的所得额/境内、境外所得境内、境外所得总额总额l综合限额法综合限额法l当某纳税人拥有多国收入，但是居住国政府并不对其收当某纳税人拥有多国收入，但是居住国政府并不对其
23、收入来源分国家区别对待的抵免方法。入来源分国家区别对待的抵免方法。l综合抵免限额综合抵免限额=境内、境外总所得按居住国税法计算境内、境外总所得按居住国税法计算的应纳税总额的应纳税总额来源于境外的应税所得总额来源于境外的应税所得总额/境内、境外境内、境外应税所得总额应税所得总额 l分项限额法分项限额法l将纳税人国外收入中的某些项目独立出来，对其单独规将纳税人国外收入中的某些项目独立出来，对其单独规定抵免限额，其余的部分按综合抵免法计算抵免限额的定抵免限额，其余的部分按综合抵免法计算抵免限额的抵免方法。抵免方法。l分项抵免限额分项抵免限额=境内、境外总所得按居住国税法计算境内、境外总所得按居住国税
24、法计算的应纳税总额的应纳税总额来源于境外的专项应税所得来源于境外的专项应税所得/境内、境外境内、境外所有应税所有应税所得所得l分国分项限额法分国分项限额法l将纳税人国外收入分国别分项目计算抵免限额的抵免方将纳税人国外收入分国别分项目计算抵免限额的抵免方法。法。l分国分项抵免限额分国分项抵免限额=境内、境外总所得按居住国税法境内、境外总所得按居住国税法计算的应纳税总额计算的应纳税总额来源于境外某国的某项项应税所得来源于境外某国的某项项应税所得/境内、境外所有应税境内、境外所有应税所得所得（4）抵免限额的年度结转抵免限额的年度结转l抵免限额的年度结转是指，对跨国纳税人某些年度超出抵抵免限额的年度结
25、转是指，对跨国纳税人某些年度超出抵免限额而未被抵免的国外已缴税款，在一定的年限以内，免限额而未被抵免的国外已缴税款，在一定的年限以内，居住国政府允许与其他年度的不足限额相互结转冲抵的办居住国政府允许与其他年度的不足限额相互结转冲抵的办法。法。（5）来源国亏损的跨年度结转来源国亏损的跨年度结转l对居住国政府来说，当国外的分公司出现对居住国政府来说，当国外的分公司出现亏损时亏损时，国内的，国内的应税收入会减少，税收也相应减少。来年国外分公司出现应税收入会减少，税收也相应减少。来年国外分公司出现盈利，而来源国政府不允许亏损的跨年度结转，就当年的盈利，而来源国政府不允许亏损的跨年度结转，就当年的盈利课
26、税，对于纳税人来说当年向居住国政府纳税时，国盈利课税，对于纳税人来说当年向居住国政府纳税时，国外的已缴税款可以在抵免限额内进项抵免，是纳税人获得外的已缴税款可以在抵免限额内进项抵免，是纳税人获得双重利益。因此很多国家采用来源国亏损的跨年度结转措双重利益。因此很多国家采用来源国亏损的跨年度结转措施避免纳税人双重受益施避免纳税人双重受益。4.3.2 间接抵免间接抵免 所谓间接抵免，是指居住国的纳税人用其间接缴所谓间接抵免，是指居住国的纳税人用其间接缴纳的国外税款冲抵在本国应缴纳的税额。纳的国外税款冲抵在本国应缴纳的税额。l（1）用直接抵免法计算应纳居住国税额：）用直接抵免法计算应纳居住国税额：l第
27、一步：计算母公司间接缴纳的子公司所在国的税款。第一步：计算母公司间接缴纳的子公司所在国的税款。母公司承担的外国子公司所得税母公司承担的外国子公司所得税=外国子公司所得税外国子公司所得税母公母公司所获毛股息司所获毛股息/外国子公司纳公司所得税后的所得外国子公司纳公司所得税后的所得外国子公司所得税外国子公司所得税=子公司纳税前全部所得子公司纳税前全部所得子公司所在国子公司所在国适用税率适用税率 母公司承担的外国子公司所得税如果没有超过本国的抵免母公司承担的外国子公司所得税如果没有超过本国的抵免限额，即是母公司可以享受的间接抵免额。限额，即是母公司可以享受的间接抵免额。l第二步：计算母公司来自国外子
28、公司的所得额。第二步：计算母公司来自国外子公司的所得额。母公司来自子公司的所得母公司来自子公司的所得=母公司所获毛股息母公司所获毛股息+母公司承担的外国子公司所得税母公司承担的外国子公司所得税=母公司所获毛股息母公司所获毛股息+外国子公司所得税外国子公司所得税母公司所获毛股母公司所获毛股息息/外国子公司缴纳公司所得税后的所得外国子公司缴纳公司所得税后的所得 l也可采用比较简便的公式计算：也可采用比较简便的公式计算：母公司来自子公司的所得母公司来自子公司的所得=母公司所获毛股息母公司所获毛股息/（1-子公子公司所在国适用税率）司所在国适用税率）l间接抵免法举例间接抵免法举例l甲国母公司A拥有设在
29、乙国子公司B的50%的股份。A公司在某纳税年度在本国获利100万元，B公司在同一纳税年度在本国获利200万元，缴纳公司所得税后，按股权比例向母公司支付毛股息，并缴纳预提所得税；甲国公司所得税税率为40%，乙国公司所得税税率为30%，乙国预提税税率为10%。现计算甲国A公司的间接抵免额及向甲国应缴税额。B公司缴纳乙国公司所得税公司缴纳乙国公司所得税(20030%)60万元万元B公司纳公司所得税后所得公司纳公司所得税后所得(20060)140万元万元B公司付公司付A公司毛股息公司毛股息(14050%)70万元万元乙国征收预提所得税乙国征收预提所得税(7010%)7万元万元A公司承担的公司承担的B公
30、司所得税公司所得税(20030%70/140)30万元万元A公司来自公司来自B公司所得公司所得(70十十30)100万元万元抵免限额抵免限额(100十十100)40%100/（100+100）40万元万元 因为因为A公司间接和直接缴纳乙国税额为公司间接和直接缴纳乙国税额为37万元万元(30十十7)，小于抵免，小于抵免限额限额40万元，所以实际抵免额取两者中较小数额。万元，所以实际抵免额取两者中较小数额。实际抵免额实际抵免额 37万元万元A公司抵免前应向甲国纳税公司抵免前应向甲国纳税(100十十100)40%80万元万元A公司抵免后应向甲国纳税公司抵免后应向甲国纳税(8037)43万元万元 l多
31、层间接抵免法举例多层间接抵免法举例l设甲国设甲国A公司为母公司，乙国公司为母公司，乙国B公司为子公司，丙国公司为子公司，丙国C公司为孙公司。公司为孙公司。A公司和公司和B公司各拥有下一层附属公公司各拥有下一层附属公司股票的司股票的50%，其在某一纳税年度的基本情况如下表，其在某一纳税年度的基本情况如下表 公司公司 所得所得（万元）（万元）所在国税率所在国税率 （%）拥有下属公司的股份拥有下属公司的股份 （%）甲国甲国A A公司公司2002004040 50 50乙国乙国B B公司公司2002003030 50 50丙国丙国C C公司公司1001002020要求计算：要求计算：(1)A，B两公司
32、各自可得到的间接抵免税额；两公司各自可得到的间接抵免税额；(2)A公司、公司、B公司和公司和C公司各自向所在居住国缴纳的税额。公司各自向所在居住国缴纳的税额。l分析与解答分析与解答lC公司向丙国纳税：公司向丙国纳税：C公司纳公司所得税公司纳公司所得税(10020%)20万元万元C公司税后所得公司税后所得(10020)80万元万元C公司付给公司付给B公司股息公司股息(8050%)40万元万元 lB公司向乙国纳税：公司向乙国纳税：B公司承担的公司承担的C公司税额公司税额(2040/80)10万元万元B公司全部应税所得公司全部应税所得(200十十10十十40)250万元万元B公司抵免前应纳乙国所得税
33、公司抵免前应纳乙国所得税(25030%)75万元万元B公司税后所得公司税后所得(25075)175万元万元B公司付给公司付给A公司股息公司股息(17550%)87.5万元万元B公司的抵免限额公司的抵免限额(40十十10)30%15万元万元 因为因为B公司承担的公司承担的C公司税额公司税额10万元小于抵免限额万元小于抵免限额15万万元，所以元，所以B公司的实际抵免额为公司的实际抵免额为10万元。万元。B公司实际抵免额公司实际抵免额 10万元万元B公司抵免后应纳乙国所得税公司抵免后应纳乙国所得税(25030%10)65万元万元 lA公司向甲国纳税：公司向甲国纳税：A公司所获股息承担的公司所获股息承
34、担的B公司税额公司税额(65+10)87.5/175 37.5万元万元A公司全部应税所得公司全部应税所得(200十十87.5十十37.5)325万元万元A公司抵免限额公司抵免限额(87.5十十37.5)40%50万元万元因为因为37.5万元小于抵免限额万元小于抵免限额50万元，所以万元，所以A公司实际抵免额公司实际抵免额 37.5万元万元A公司抵免后应纳甲国所得税公司抵免后应纳甲国所得税(32540%37.5)92.5万元万元 l4.4 税收饶让税收饶让l税收饶让抵免简称税收饶让，它是指一国政府对本税收饶让抵免简称税收饶让，它是指一国政府对本国居民在国外得到减免的那部分所得税，视同已经国居民在
35、国外得到减免的那部分所得税，视同已经缴纳，并允许其用这部分被减免的外国税款抵免在缴纳，并允许其用这部分被减免的外国税款抵免在本国应缴纳的税款。本国应缴纳的税款。l税收饶让不是一种消除国际重复征税的方法，而是税收饶让不是一种消除国际重复征税的方法，而是居住国对从事国际经济活动的本国居民采取的一种居住国对从事国际经济活动的本国居民采取的一种税收优惠措施。税收优惠措施。l税收饶让举例税收饶让举例l假定居住国甲国的某公司假定居住国甲国的某公司A有一分公司有一分公司B，B公司在公司在乙国投资，获利乙国投资，获利100万元。甲国所得税率为万元。甲国所得税率为40%，乙国所得税率为乙国所得税率为30%，乙国
36、给予外国投资者税收优，乙国给予外国投资者税收优惠，把所得税率减到惠，把所得税率减到10%。在甲国实行税收抵免的。在甲国实行税收抵免的情况下，情况下，B公司在乙国缴纳公司在乙国缴纳10万元所得税，把税后万元所得税，把税后利润汇回甲国利润汇回甲国A公司，按照甲国税法规定，公司，按照甲国税法规定，A公司公司应把其国内外所得应把其国内外所得(包括包括B公司的全部所得公司的全部所得)汇总计汇总计算缴税。算缴税。l税收饶让举例（续）税收饶让举例（续）l假如假如A公司除了公司除了B公司的公司的100万元利润，别无其他收万元利润，别无其他收入，那么按甲国税率计算，入，那么按甲国税率计算，A公司应在甲国缴纳公司
37、应在甲国缴纳40万元所得税。由于万元所得税。由于B公司已在乙国缴纳了公司已在乙国缴纳了10万元税万元税额，甲国政府给予税收直接抵免，扣除其额，甲国政府给予税收直接抵免，扣除其10万元税万元税款后，款后，A公司应在甲国补缴公司应在甲国补缴30万元税款。但如果甲万元税款。但如果甲国采取税收饶让的办法，则把国采取税收饶让的办法，则把B公司在乙国被减征公司在乙国被减征的的20万元税款视同已在乙国缴纳。即万元税款视同已在乙国缴纳。即B公司虽然在公司虽然在乙国仅缴纳了乙国仅缴纳了10万元所得税，但甲国视它为已按乙万元所得税，但甲国视它为已按乙国正常税率缴纳了国正常税率缴纳了30万元，则只要求万元，则只要求A公司按公司按10万万元补缴甲国税额。元补缴甲国税额。复习思考题复习思考题l1什么是国际重复征税什么是国际重复征税?为什么会发生所得的为什么会发生所得的国际重复征税国际重复征税?l2减除所得国际重复征税的方法有哪些减除所得国际重复征税的方法有哪些?l3什么是抵免限额什么是抵免限额?如何计算抵免限额如何计算抵免限额?l4什么是税收饶让什么是税收饶让?它有何意义它有何意义?