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1、1财务部内部培训独立审计概述独立审计概述2内容：独立审计概述审计的概念与分类审计的概念与分类 独立审计的起源与发展独立审计的起源与发展 独立审计的职业规范与法律责任独立审计的职业规范与法律责任 独立审计的目标独立审计的目标 审计证据和审计工作底稿审计证据和审计工作底稿 审计计划、重要性和审计风险审计计划、重要性和审计风险 内部控制及其测试与评价内部控制及其测试与评价 业务循环审计业务循环审计 控制性测试与实质性测试举例控制性测试与实质性测试举例 审计报告审计报告 3审计的概念定义：审计是由独立的专门机构或人员接受委托或根据授权，对国家行政、事业单位和企业单位及其他经济组织的会计报表和其他资料及
2、其所反映的经济活动进行审查并发表意见。本质：具有独立性的经济监督和鉴证活动。4审计的主要分类 按主体不同：政府审计、内部审计、独立审计 按目的、内容不同：会计报表审计、合规性审计、经营审计 其他分类：如：就地审计/报送审计；全面审计/局部审计；5独立审计的概念独立审计基本准则的定义：注册会计师依法接受委托，对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发表意见。6审计对象被审计单位的经济活动包括：被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动（本质）被审计单位的会计资料及其相关资料（现象）7独立审计的发展历程 起源意大利 形成英国 发展美国8独立审计的起源意大利 16世纪，威尼斯合伙企业制度的兴
3、起；合伙人都是出资者，但有的合伙人不参与企业的经营管理；合伙人希望独立第三者对合伙企业进行监督、检查；具有良好会计知识，专门从事查账和公证工作的专业人员出现和增加；1581年创立威尼斯会计协会 9独立审计的形成英国 18世纪下半叶，股份公司兴起，所有权与经营权进一步分离；绝大多数股东脱离经营管理；股东产生了由独立会计师对公司会计报表进行审计，以保证会计报表真实可靠的需求；独立审计的“催产剂”，1721年，“南海公司事件”1845年，英国公司法规定，股份公司的账目必须经董事以外的人员审计；1862年，公司法确定注册会计师为法定的破产清算人；特点：确定了独立审计的法定地位；审计目的是查错防弊；审计
4、方法是对会计账目进行详细审计；审计报告使用人为企业股东。10独立审计的发展美国 20世纪初，全球经济发展重心由欧洲转向美国；金融资本广泛渗透到产业资本，产生了美国式注册会计师审计；审计对象是资产负债表；审计方法初步转向抽样审计；审计报告使用者除企业股东外，扩大到了债权人；1929-1933年经济危机；1933年美国证券法规定，上司公司会计报表必须接受注册会计师审计，并向公众公布审计报告 特点：u审计对象包括资产负债表和损益表等所有会计报表；u审计目的是对会计报表发表审计意见；u审计方法包括内部控制测试和广泛的抽样审计；u审计报告使用人扩大到股东、债权人、证券交易机构、税务、金融机构、潜在投资者
5、；u审计准则开始拟订；注册会计师资格考试制度广泛推行。11国际四大会计师事务所普华永道安永毕马威德勤12中国独立审计的发展u1918年9月，北洋政府农商部颁布会计师暂行章程u我国第一位注册会计师谢霖u我国第一家会计师事务所正则会计师事务所；u1930年，国民政府颁布会计师条例u1980年12月，注册会计师行业开始复苏u1986年7月，国务院颁布注册会计师条例u1993年10月，颁布注册会计师法13注册会计师的业务范围 审计业务（法定业务）u审查企业会计报表，出具审计报告；u验证企业资本，出具验资报告；u办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；u办理法律、行政法规规定的其他审计业
6、务，出具相应的审计报告；会计咨询和会计服务业务（服务性质）u代理记账、代为编制会计报表、税务代理、担任会计顾问14独立审计的职业规范 独立审计准则 质量控制准则 职业道德准则 职业后续教育准则15独立审计准则的三个层次 独立审计基本准则 独立审计具体准则与独立审计实务公告 执业规范指南16质量控制准则的两个层次 会计师事务所审计工作的全面质量控制政策与程序，使审计工作符合独立审计准则的要求 审计项目的质量控制程序，使审计项目的审计工作遵照独立审计准则进行17职业道德准则的主要内容 独立、客观、公正原则 专业胜任能力与技术规范 对客户的责任 对同行的责任 其他责任18职业后续教育的主要内容 会计
7、准则及国家其他财务会计法规 独立审计准则及其他职业规范 与执业相关的其他法规 执业所需要的其他知识与技能19注册会计师的法律责任 被审计单位的会计责任u建立健全本单位的内部控制制度u保护本单位的资产安全和完整u保证提交审计的会计资料真实、合法和完整注册会计师的审计责任u验证会计报表公允性u揭露重大错误和舞弊20独立审计过程 计划阶段 实施阶段 完成阶段u调查了解被审计单位的基本情况u与被审计单位签订业务约定书u初步评价被审计单位的内部控制u确定重要性u分析审计风险u编制审计计划u符合性测试u实质性测试u整理、评价收集到的审计证据u复核审计工作底稿，审计期后事项u汇总审计差异，提请被审计单位调整
8、或披露u形成审计意见，编制审计报告21独立审计的总目标 独立审计的总目标：对被审计单位会计报表的合法性和公允性表示意见。合法性：会计报表的编报是否符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定。公允性：会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量情况。22被审计单位管理当局对会计报表的五类认定流动资产：存货1,000,000 1、存在或发生 2、完整性 3、权利和义务 4、估价或分摊 5、表达与披露23管理当局认定与审计具体目标管理当局认定 一般审计目标 审计具体目标 审计总目标 项目审计目标24管理当局认定与具体审计目标管理当局管理当局认定认定具体审计目标具
9、体审计目标一般审计目标一般审计目标运用于存货的项目审计目标运用于存货的项目审计目标1、总体合理性全部存货及销售成本合理，无重要错报1、存在或发生2、真实性资产负债表日，已记录的全部存货均存在2、完整性3、完整性现有存货均盘点并计入存货总额3、权利和义务4、所有权1.公司对所有存货均拥有所有权2.存货未作抵押25管理当局认定与具体审计目标（续）管理当局管理当局认定认定具体审计目标具体审计目标一般审计目标一般审计目标运用于存货的项目审计目标运用于存货的项目审计目标4、估价或分摊5、估价1.账面存货量与实有实物数量相符，用以估价存货的价格无重大错误，单价与数量的乘积正确，详细数据的加总正确2.当存货
10、的可变现净值减少时，已冲减存货价值6、截止1.年末采购截止是恰当的2.年末销售截止是恰当的7、机械准确性存货项目的总计数与总账一致5、表达与披露8、披露1.存货主要种类和估价基础已揭示2.存货的抵押或转让已作揭示9、分类存货已恰当地分为原材料、在产品和产成品等几类26审计证据的分类实物证据书面证据u 外部证据u 内部证据 包括：会计记录 管理当局声明书 其他方面文件口头证据环境证据u 有关内部控制情况u 被审计单位管理人员的素质u 各种管理条件和管理水平27证据种类与具体审计目标的关系证据种类证据种类审审 计计 目目 标标总体总体合理合理性性真实真实性性完整完整性性所有所有权权估价估价 截止截
11、止 机械机械准确准确性性披露披露 分类分类实物证据书面证据口头证据环境证据28审计证据充分性与适当性充分性。审计证据的数量能足以支持注册会计师的审计意见。考虑如下因素：u审计风险u具体审计项目的重要性u注册会计师及其业务助理人员的审计经验u审计过程中是否发现错误或舞弊u审计证据的类型与获取途径适当性u 相关性 审计证据应与审计目标相关联u 可靠性 审计证据应如实地反映客观事实 29审计证据的获取方法（审计程序）检查监盘观察查询及函证计算分析性复核 比较分析 比率分析 趋势分析 三类审计程序：三类审计程序：1、对被审计单位内部控制取得了解的程序2、符合性测试程序3、实质性测试程序30审计工作底稿
12、审计工作底稿是审计工作的载体，是指注册会计师在执行审计业务过程中形成的全部审计工作记录和获取的资料。审计工作底稿的分类综合类工作底稿 业务类工作底稿 备查类工作底稿审计工作底稿的作用u联结审计工作u形成审计结论、发表审计意见的依据u明确注册会计师审计责任，评价或考核注册会计师专业能力与业绩的依据u便于审计质量控制与质量检查u对未来的审计业务具有参考备查价值31审计计划注册会计师为了完成审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。A、总体审计计划u被审计单位的基本情况u审计目的、审计范围及审计策略u重要会计问题及重点审计领域u审计工作进度及时间、费用预算u审计小组组成及人
13、员分工u审计重要性的确定及审计风险的评估u对专家、内审人员及其他注册会计师工作的利用u其他有关内容B、具体审计计划u审计目标u审计程序u执行人及执行日期u审计工作底稿的索引号u其他有关内容32审计重要性被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。u重要性概念是针对会计报表而言的u重要性概念必须从会计报表使用者的角度来考虑u重要性的判断离不开特定的环境u重要性与可容忍误差之间的关系。（账户层次的重要性水平就是实质性测试的可容忍误差）33审计重要性的运用对重要性的评估需要运用专业判断金额和性质的考虑重要性与审计风险的关系（反向关系）两个层次重要
14、性的考虑34重要性水平的确定（会计报表层次）判断基础和计算方法 判断基础：资产总额 净资产 营业收入 净利润 计算方法：固定比率法 变动比率法重要性水平的选取。如果同一期间各会计报表的重要性水平不同，应取其最低者作为会计报表层次的重要性水平。35重要性水平的确定（账户或交易层次）分配的方法 以资产负债表为对象，进行同比或不同比分配不分配的方法 例如：各账户或交易的重要性水平确定为会计报表层次重要性水平的20%-50%36评价审计结果时对重要性的考虑汇总错报或漏报u已发现未调整的错报或漏报u推断的错报或漏报汇总数超过重要性水平时的处理u扩大实质性测试范围u提请被审计单位调整会计报表汇总数接近重要
15、性水平的处理u实施追加审计程序u提请被审计单位进一步调整已发现的错报或漏报37审计风险会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。u固有风险，指假定不存在相关内部控制时，产生重大错报或漏报的可能性。u控制风险，指产生错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。u检查风险，指产生重大错报或漏报，而未能被实质性测试发现的可能性。审计风险=固有风险控制风险检查风险38内部控制及其目标被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。内部控制的目标u保证业务活动按照适当的
16、授权进行u保证所有交易和事项以正确的金额在恰当的会计期间及时记录于适当的账户，使会计报表的编制符合会计准则的相关要求u保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权u保证账面资产与实存资产定期核对相符39对内部控制的认识建立健全内部控制是管理当局的责任合理的保证固有的限制40内部控制的要素控制环境会计系统控制程序u交易授权u职责划分u凭证与记录控制u资产接触与记录使用u独立稽核41了解内部控制的审计程序询问被审计单位有关人员，并查阅相关内部控制文件检查内部控制生成的文件和记录观察被审计单位的业务活动和内部控制的运行情况选择若干具有代表性的交易和事项进行“穿行测试”42内部控制测试了解内部控制后，
17、只对那些拟信赖的内部控制执行符合性测试只有当信赖内部控制而减少的实质测试的工作量大于符合性测试的工作量时，符合性测试才是必要和经济的符合性测试，是为了确定内部控制的设计和执行是否有效而实施的审计程序。43符合性测试的对象控制设计测试控制执行测试u控制如何应用u是否在年度中一贯应用u由谁来应用44符合性测试的审计程序检查交易和事项的凭证询问并实地观察未留下审计轨迹的内部控制的运行情况重新执行相关内部控制程序45内部控制评价确认以下事项之一，则将控制风险评价为高水平u控制政策和程序和认定不相关u控制政策和程序无效u取得证据来评价控制政策和程序显得不经济同时确认以下事项，则将控制风险评价为低水平u控
18、制政策和程序与认定相关u通过符合性测试已获得证据证明控制有效46初步审计策略主要证实法u将控制风险的计划估计水平设为最高u计划最少的了解内部控制的相关部分u计划最少的符合性测试（需要符合性测试时）u计划可接受的检查风险较低，安排执行扩大的实质性测试较低的控制风险估计水平法u将控制风险计划估计水平设为中或低u计划扩大了解内部控制的相关部分u计划扩大符合性测试u计划可接受的检查风险中或高，安排执行有限的实质性测试47业务循环的划分（示例）循环主要交易类别销售和收款销售、现金收入与销售调整购货和付款购买与现金支出生产制造、工资筹资和投资短期投资与长期投资、负债与资本48业务循环与主要会计报表项目对照
19、循环资产负债表项目利润表项目销售和收款应收票据、应收账款、预收账款、应交税金、其他应交款主营业务收入、主营业务税金及附加、营业费用、其他业务利润购货和付款预付账款、固定资产、累计折旧、在建工程、应付票据、应付账款生产存货、待摊费用、应付工资、应付福利费、预提费用主营业务成本筹资和投资短期投资、应收股利、其他应收款、长期投资、无形资产、长期待摊费用、短期借款、长期借款、股本、资本公积、留存收益管理费用、财务费用、投资收益、补贴收入、营业外收支、所得税49审计测试内部控制测试：通常按照业务循环采用审计抽样的方法进行交易和账户余额的实质性测试：既可按会计报表项目，也可按业务循环组织实施u分项审计方法
20、：与被审计单位账户设置体系及会计报表格式相吻合，操作方便。u循环审计方法：可与按业务循环进行的内部控制测试直接联系，加深对被审计单位经济业务的了解，便于审计人员分工。50销售与收款循环的凭证和会计记录客户订单销售单（生产传票）发货通知单送货单销售发票转账通知单产品价目表应收账款明细账主营业务收入明细账折扣与折让明细账现金、银行存款日记账客户对账单坏账审批表记账凭证信用额度审批表51销售与收款循环的主要业务活动接受客户订单批准赊销信用下达发货通知装运货物开具账单记录销售办理和记录现金、银行存款收入办理和记录销货退回、销货折扣与折让注销坏账提取坏账准备52销货业务的内部控制测试适当的职责分离正确的
21、授权审批充分的凭证和记录凭证的预先编号按月寄出对账单内部核查程序53销货业务的实质性测试登记入账的销货业务是真实的已发生的销货业务均已登记入账登记入账的销货业务估价准确登记入账的销货业务分类恰当销货业务的记录及时销货业务已正确地记入明细账并正确地汇总54审计报告编制前的工作 编制审计差异调整表和试算平衡表获取管理当局声明书和律师声明书执行分析性复核程序撰写审计总结完成审计工作底稿的二级复核评价审计结果，就审计结果和审计报告意见类型与客户沟通55审计报告指注册会计师根据独立审计准则的要求，在实施审计工作的基础上对被审计单位年度会计报表发表意见或无法发表意见的书面文件。注册会计师在取得充分、适当的审计证据后，视其对会计报表的影响程度出具如下意见之一的审计报告：无保留意见 保留意见 否定意见 无法表示意见