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1、行政事业单位内部控制规范行政事业单位内部控制规范第二讲第二讲 风险评估和控制方法风险评估和控制方法 财政厅会计处 n根据根据COSOCOSO理论内部控制的五大要素：内部环境、风险评估、控制理论内部控制的五大要素：内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督与评价。活动、信息与沟通、内部监督与评价。1 1、行政事业单位内部环境是行政事业单位实施内部控制的基础，、行政事业单位内部环境是行政事业单位实施内部控制的基础，一般包括组织结构、机构设置及权责分配、内部审计机构设置、一般包括组织结构、机构设置及权责分配、内部审计机构设置、人力资源政策、单位文化、法制观念等人力资源政策、单位文化、法制观念
2、等 2 2、信息与沟通主要包括信息的收集机制及在行政事业单位内部和、信息与沟通主要包括信息的收集机制及在行政事业单位内部和与行政事业单位外部有关方面的沟通机制等（信息技术的应用、与行政事业单位外部有关方面的沟通机制等（信息技术的应用、建立举报投诉制度和举报人保护制度）建立举报投诉制度和举报人保护制度）3 3、内部监督与评价（自我评价、内部监督、外部监督，将在以后、内部监督与评价（自我评价、内部监督、外部监督，将在以后章节中讲解）章节中讲解）一、经济活动风险评估一、经济活动风险评估 （一）什么是风险（一）什么是风险 风险通常是指风险通常是指潜在事项潜在事项的发生对目标实现产的发生对目标实现产生的
3、影响。生的影响。（二）什么是风险评估（二）什么是风险评估 风险评估是风险评估是量化测评量化测评风险发生的可能程度及其造成的后果。风险发生的可能程度及其造成的后果。风险评估决定了内部控制的方向要求，单位必须时刻关注各种风险评估决定了内部控制的方向要求，单位必须时刻关注各种来源、各种层次的风险，并对各种风险进行评估，制定切实有来源、各种层次的风险，并对各种风险进行评估，制定切实有效的风险控制措施。效的风险控制措施。（三）建立风险评估机制（三）建立风险评估机制 一是建立经济活动风险定期评估机制。每年至少一一是建立经济活动风险定期评估机制。每年至少一次，外部环境、经济活动或管理要求等发生重大变次，外部
4、环境、经济活动或管理要求等发生重大变化的，应及时重估。化的，应及时重估。二是单位要成立风险评估工作小组。由二是单位要成立风险评估工作小组。由单位领导单位领导亲亲自担任组长，具体由各单位根据实际自行确定，既自担任组长，具体由各单位根据实际自行确定，既可以由单位负责人担任组长，也可以由分管财务工可以由单位负责人担任组长，也可以由分管财务工作的领导担任组长。作的领导担任组长。（世界银行）（世界银行）1 1、人员构成、人员构成（1 1）单位领导担任组长，负责全面统筹、协调，）单位领导担任组长，负责全面统筹、协调，各业务部门积极配合风险评估工作；各业务部门积极配合风险评估工作；（2 2）由内部控制职能部
5、门或牵头部门的负责人）由内部控制职能部门或牵头部门的负责人担任副组长；担任副组长；（3 3）由财会、资产管理、采购、基本建设、内）由财会、资产管理、采购、基本建设、内部审计、纪检监察等部门或岗位抽调关键工作部审计、纪检监察等部门或岗位抽调关键工作人员或技术专家作为工作小组的成员人员或技术专家作为工作小组的成员 2 2、机构设置、机构设置 风险评估工作小组可以是跨部门的，也可以设风险评估工作小组可以是跨部门的，也可以设置在内部控制职能部门或者牵头部门内。置在内部控制职能部门或者牵头部门内。工作小组下还可以根据经济活动类型设置若干工作小组下还可以根据经济活动类型设置若干个风险测评小组，仔细梳理每一
6、类经济活动的个风险测评小组，仔细梳理每一类经济活动的流程，按流程排查风险点。流程，按流程排查风险点。3 3、评估周期、评估周期 经济活动风险评估经济活动风险评估至少每年至少每年进行一次。进行一次。4 4、评估结果的应用、评估结果的应用 评估工作完成后，风险评估工作小组应当做好评估工作完成后，风险评估工作小组应当做好汇总、整理和分析工作，必须形成汇总、整理和分析工作，必须形成书面报告书面报告，及时提交及时提交单位领导班子单位领导班子，作为完善内部控制的，作为完善内部控制的依据。依据。（四）风险评估程序（四）风险评估程序 4 4个步骤个步骤 1 1、目标设定、目标设定 由于各项经济活动各有特点，所
7、以各项经济由于各项经济活动各有特点，所以各项经济活动的控制目标也有所侧重。活动的控制目标也有所侧重。2 2、风险识别、风险识别 风险识别是对行政事业单位面临的各种风险识别是对行政事业单位面临的各种不确定因素不确定因素进行梳理、汇总，形成进行梳理、汇总，形成风险点清单风险点清单。风险识别事实上是发现风险源和认识风险因素的过程。风险识别事实上是发现风险源和认识风险因素的过程。3 3、风险分析、风险分析 是在风险识别的基础之上，运用是在风险识别的基础之上，运用定量和定性定量和定性方法进一方法进一步分析风险发生的可能性和对单位目标实现的影响程步分析风险发生的可能性和对单位目标实现的影响程度，以便为制定
8、风险应对策略、选择应对措施提供依度，以便为制定风险应对策略、选择应对措施提供依据。据。按照风险发生的可能性及其影响程度等对识别的风按照风险发生的可能性及其影响程度等对识别的风险进行分析和排序，确定关注重点和优先控制的风险。险进行分析和排序，确定关注重点和优先控制的风险。4 4、风险应对、风险应对 是指在风险分析的基础之上，针对单位所存是指在风险分析的基础之上，针对单位所存在的风险，提出各种风险解决方案，经过分析在的风险，提出各种风险解决方案，经过分析论证与评价从中选择论证与评价从中选择最优方案最优方案并予以实施的过并予以实施的过程。程。（五）风险评估的内容（五）风险评估的内容 1 1、单位层面
9、风险评估应当重点关注的方面、单位层面风险评估应当重点关注的方面 6 6（1 1）内部控制工作的组织情况。）内部控制工作的组织情况。是否确定了内部控制职能部门或牵头部门；是否确定了内部控制职能部门或牵头部门；是否建立了各部门在内部控制中的沟通协调机是否建立了各部门在内部控制中的沟通协调机制和联动机制。制和联动机制。（2 2）内部控制机制的建设情况。）内部控制机制的建设情况。经济活动的决策、执行、监督是否实现有效经济活动的决策、执行、监督是否实现有效分离；分离；权责是否对等；权责是否对等；是否建立健全议事决策机制、岗位责任制、是否建立健全议事决策机制、岗位责任制、内部监督等机制。内部监督等机制。（
10、3 3）内部管理制度的完善情况。）内部管理制度的完善情况。内部管理制度是否健全；内部管理制度是否健全；执行是否有效。执行是否有效。（4 4）内部控制关键岗位工作人员的管理情况。）内部控制关键岗位工作人员的管理情况。是否建立工作人员的培训、评价、轮岗等机是否建立工作人员的培训、评价、轮岗等机制；制；工作人员是否具备相应的资格和能力。工作人员是否具备相应的资格和能力。（5 5）财务信息的编报情况。）财务信息的编报情况。是否按照国家统一的会计制度对经济业务事是否按照国家统一的会计制度对经济业务事项进行账务处理；项进行账务处理；是否按照国家统一的会计制度编制财务会计是否按照国家统一的会计制度编制财务会
11、计报告。报告。（6 6）其他情况。）其他情况。2 2、业务层面风险评估应当重点关注的方面、业务层面风险评估应当重点关注的方面 7 7（1 1）预算管理情况。）预算管理情况。在预算编制过程中单位内部各部门间沟通协在预算编制过程中单位内部各部门间沟通协调是否充分，预算编制与资产配置是否相结合、调是否充分，预算编制与资产配置是否相结合、与具体工作是否相对应；是否按照批复的额度与具体工作是否相对应；是否按照批复的额度和开支范围执行预算，进度是否合理，是否存和开支范围执行预算，进度是否合理，是否存在无预算、超预算支出等问题；决算编报是否在无预算、超预算支出等问题；决算编报是否真实、完整、准确、及时。真实
12、、完整、准确、及时。（2 2）收支管理情况。）收支管理情况。收入收入是否实现归口管理，是否按照规定及时是否实现归口管理，是否按照规定及时向财会部门提供收入的有关凭据，是否按照规向财会部门提供收入的有关凭据，是否按照规定保管和使用印章和票据等；定保管和使用印章和票据等；发生支出发生支出事项时是否按照规定审核各类凭据事项时是否按照规定审核各类凭据的真实性、合法性，是否存在使用虚假票据套的真实性、合法性，是否存在使用虚假票据套取资金的情形。取资金的情形。（3 3）政府采购管理情况。）政府采购管理情况。是否按照预算和计划组织政府采购业务；是否按照预算和计划组织政府采购业务；是否按照规定组织政府采购活动
13、和执行验收是否按照规定组织政府采购活动和执行验收程序；程序；是否按照规定保存政府采购业务相关档案。是否按照规定保存政府采购业务相关档案。（4 4）资产管理情况。）资产管理情况。是否实现资产归口管理并明确使用责任；是否实现资产归口管理并明确使用责任；是否定期对资产进行清查盘点，对账实不符是否定期对资产进行清查盘点，对账实不符的情况及时进行处理；的情况及时进行处理；是否按照规定处置资产。是否按照规定处置资产。（5 5）建设项目管理情况。）建设项目管理情况。是否按照概算投资；是否按照概算投资；是否严格履行审核审批程序；是否严格履行审核审批程序；是否建立有效的招投标控制机制；是否建立有效的招投标控制机
14、制；是否存在截留、挤占、挪用、套取建设项目是否存在截留、挤占、挪用、套取建设项目资金的情形；资金的情形；是否按照规定保存建设项目相关档案并及时是否按照规定保存建设项目相关档案并及时办理移交手续。办理移交手续。（6 6）合同管理情况。）合同管理情况。是否实现合同归口管理；是否实现合同归口管理；是否明确应签订合同的经济活动范围和条件；是否明确应签订合同的经济活动范围和条件；是否有效监控合同履行情况，是否有效监控合同履行情况，是否建立合同纠纷协调机制。是否建立合同纠纷协调机制。（7 7）其他情况。）其他情况。（6 6）合同管理情况。）合同管理情况。是否实现合同归口管理；是否实现合同归口管理；是否明确
15、应签订合同的经济活动范围和条件；是否明确应签订合同的经济活动范围和条件；是否有效监控合同履行情况，是否有效监控合同履行情况，是否建立合同纠纷协调机制。是否建立合同纠纷协调机制。（7 7）其他情况。）其他情况。二、单位内部控制的方法（二、单位内部控制的方法（8 8种）种）什么是单位内部控制的控制方法？什么是单位内部控制的控制方法？内部控制的控制方法实质上就是内部控制的内部控制的控制方法实质上就是内部控制的机制机制，是指为将经济活动风险控制在，是指为将经济活动风险控制在可承诺可承诺的的范围之内，根据内部控制的原理，并结合风险范围之内，根据内部控制的原理，并结合风险评估的结果，针对风险点选择的评估的
16、结果，针对风险点选择的措施和程序措施和程序。第第1 1种方法：不相容岗位相互分离种方法：不相容岗位相互分离 合理设置内部控制关键岗位，明确划分职责权限，实施相应合理设置内部控制关键岗位，明确划分职责权限，实施相应的的分离分离措施，形成措施，形成相互制约、相互监督相互制约、相互监督的工作机制。的工作机制。不相容岗位相互分离是行政事业单位内控最基本要求，是保不相容岗位相互分离是行政事业单位内控最基本要求，是保证提高经营效率、保护财产安全以及增强会计数据可靠性的证提高经营效率、保护财产安全以及增强会计数据可靠性的重要条件。作为一种内控体系中最基本的控制手段，集中体重要条件。作为一种内控体系中最基本的
17、控制手段，集中体现了相互制衡的基本原则，其核心是内部牵制。（六安）现了相互制衡的基本原则，其核心是内部牵制。（六安）第第2 2种方法：内部授权审批控制。种方法：内部授权审批控制。明确各岗位办理业务和事项的明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审权限范围、审批程序和相关责任批程序和相关责任，建立重大事项集体决策和，建立重大事项集体决策和会签制度。相关工作人员应当在会签制度。相关工作人员应当在授权范围授权范围内行内行使职权、办理业务。使职权、办理业务。对重大业务事项建立对重大业务事项建立“三重一大三重一大”（重大问题决策、重要干（重大问题决策、重要干部任免、重大项目投资决策和大额资金使用）事项集体决
18、策部任免、重大项目投资决策和大额资金使用）事项集体决策审批机制和会签制度。审批机制和会签制度。第第3 3种方法：归口管理。种方法：归口管理。根据本单位实际情况，按照根据本单位实际情况，按照权责对等权责对等的原则，的原则，采取成立采取成立联合工作小组并确定牵头部门或牵头联合工作小组并确定牵头部门或牵头人员人员等方式，对有关经济活动实行等方式，对有关经济活动实行统一管理统一管理。第第4 4种方法：预算控制。种方法：预算控制。强化对经济活动的强化对经济活动的预算约束预算约束，使预算管理贯，使预算管理贯穿于单位经济活动的穿于单位经济活动的全过程全过程。1 1、岗位分工与授权批准、岗位分工与授权批准 2
19、 2、预算编制控制、预算编制控制 3 3、预算执行控制、预算执行控制 4 4、预算调整控制、预算调整控制 5 5、预算分析与考核控制、预算分析与考核控制 第第5 5种方法：财产保护控制。种方法：财产保护控制。建立资产建立资产日常管理制度日常管理制度和和定期清查机制定期清查机制，采，采取取资产记录资产记录、实物保管实物保管、定期盘点、账实核对定期盘点、账实核对等措施，确保资产等措施，确保资产安全完整安全完整。第第6 6种方法：会计控制。种方法：会计控制。建立健全本单位财会管理制度，建立健全本单位财会管理制度，加强会计机构建设，加强会计机构建设，提高会计人员业务水平提高会计人员业务水平，强化会计人
20、员岗位责任制，强化会计人员岗位责任制，规范会计基础工作，加强会计档案管理，明确会计规范会计基础工作，加强会计档案管理，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告处理程序。凭证、会计账簿和财务会计报告处理程序。会计控制的具体内容：会计凭证填制的控制、账簿会计控制的具体内容：会计凭证填制的控制、账簿登记的控制、会计复核的控制、财务报告控制。登记的控制、会计复核的控制、财务报告控制。第第7 7种方法：单据控制。种方法：单据控制。要求单位根据国家有关规定和单位的经济活动业务要求单位根据国家有关规定和单位的经济活动业务流程，在内部管理制度中明确界定各项经济活动所流程，在内部管理制度中明确界定各项经济活动所涉及
21、的涉及的表单和票据表单和票据，要求相关工作人员按照规定，要求相关工作人员按照规定填填制、审核、归档、保管制、审核、归档、保管单据。单据。1 1、报销单据控制。、报销单据控制。2 2、外来其他单据控制。、外来其他单据控制。3 3、财产、财产盘点单据控制。盘点单据控制。4 4、重要空白凭证与预留银行印鉴控、重要空白凭证与预留银行印鉴控制制 第第8 8种方法：信息内部公开。种方法：信息内部公开。建立健全经济活动相关信息内部公开制度，根据国建立健全经济活动相关信息内部公开制度，根据国家有关规定和单位的实际情况，确定信息内部公开家有关规定和单位的实际情况，确定信息内部公开的的内容、范围、方式和程序内容、范围、方式和程序。内部信息公开还应当建立举报体系。内部信息公开还应当建立举报体系。在现代管理实践中，内部信息公开是非常有效的手段。在现代管理实践中，内部信息公开是非常有效的手段。衷心感谢各位长期以来衷心感谢各位长期以来对会计改革与发展给予的关对会计改革与发展给予的关心、理解、帮助和支持！心、理解、帮助和支持！