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1、管理会计第六章经营决策第一页，本课件共有51页第一节产品功能成本决策一、产品功能成本决策概述1、定义：是将产品的功能与成本对比，寻找降低产品成本途径的管理活动。2、目的：降低成本，提高效益3、评价指标：第二页，本课件共有51页二、提高产品价值的途径1、成本不变，功能提高2、功能不变，成本降低3、功能提高，成本降低4、成本提高，功能提高幅度更大5、功能降低，成本降低幅度更大第三页，本课件共有51页三、功能成本决策的步骤（一）选择分析对象1、产量大的产品2、结构复杂、零部件多的产品3、体积大或重量大的产品4、投产期长的老产品5、畅销产品6、原设计问题比较多的产品7、工艺复杂、工序繁多的产品8、成本
2、高的产品9、零部件消耗量大的产品10、废品率高、退货多、用户意见大的产品第四页，本课件共有51页（二）收集分析对象资料1、产品的需求情况：性能要求、价格要求、需求数量、用户结构2、产品的竞争状况：竞争对手的数量、分布、能力、产品特点3、产品的生产状况：产品设计、加工工艺方面与竞争对手的差距4、产品的经济分析产品的成本构成、成本水平、消耗定额5、其他有关资料第五页，本课件共有51页（三）功能成本分析1、分析步骤：（1）确定功能系数：（2）确定成本系数：（3）计算价值系数：（4）选择分析对象：第六页，本课件共有51页2、分析方法（1）评分法：确定“功能”F的值：按功能的重要程度打分。估计“成本”C
3、的值：按成本项目估计。计算“价值系数”V：例1：项目方案1方案2方案3功能F212220成本C296280（300）价值V0.0710.078(0.073)决策*第七页，本课件共有51页（2）强制确定法：确定“功能系数”：按“0、1”比较法评分，各方案得分占总分的比重为F值。计算“成本系数”：各方案（对象）成本占总方案成本的比重为C值。计算“价值系数”：V=F/C决策：V乙产品的利润，选择甲产品。第十三页，本课件共有51页方法二、差额分析法（1）计算差额收入（甲乙）：差额收入=280000225000=55000（元）（2）计算差额成本：差额成本=160000125000=35000（元）（3
4、）决策比较指标：差额收入（55000）差额成本（35000）选择生产甲产品。差额利润=5500035000=20000（元）0，选择生产甲产品。第十四页，本课件共有51页项目甲产品乙产品差量销售收入28000022500055000变动成本16000012500035000决策差额收入差额成本，选择生产甲产品。第十五页，本课件共有51页方法三、边际贡献法1、边际贡献总额（1）计算单位边际贡献：甲产品单位边际贡献=3520=15乙产品单位边际贡献=4525=20（2）计算边际贡献总额：甲产品边际贡献总额=800015=120000乙产品边际贡献总额=500020=100000（3）比较指标：甲产
5、品边际贡献总额乙产品边际贡献总额，选择生产甲产品。第十六页，本课件共有51页2、单位资源边际贡献（1）计算单位资源边际贡献：甲产品单位资源边际贡献15/2.5=6乙产品单位资源边际贡献20/4=5（2）比较指标：甲产品单位资源边际贡献乙产品，选甲产品第十七页，本课件共有51页 项目甲产品乙产品决策单价3545单位变动成本2025单位边际贡献1520单位工时2.54产销量80005000边际贡献总额120000100000选甲产品单位资源边际贡献65选甲产品第十八页，本课件共有51页2、剩余生产能力利用决策方法一：差额分析法（丁丙）（1）差额收入24091806216010801080（2）差额
6、成本1200540660（3）比较指标：差额收入差额成本，选择生产丁产品。或差额利润10806604200，选择丁产品第十九页，本课件共有51页方法二、边际贡献法：（1）计算单位边际贡献：丙产品单位边际贡献=63=3丁产品单位边际贡献=95=4（2）计算边际贡献总额：丙产品边际贡献总额=3180=540丁产品边际贡献总额=4240=960（3）比较指标：丁产品边际贡献总额丙产品边际贡献总额选择生产丁产品。第二十页，本课件共有51页3、选择生产对象，有专属成本方法一、差额分析法（丁丙）（1）差额收入216010801080（2）差额成本(1200650)(540180)18507201130（3
7、）比较指标：差额收入（1080）丁产品选择丙产品。第二十二页，本课件共有51页4、新产品是否投产的决策例：企业准备生产一种产品，预计单位变动成本为6000元，年固定成本为1200000元，单位产品售价为10000元。根据调查该产品年销售量在400500件之间，作出是否投产的决策。方法一：总额分析法（1）计算收入总额：100004004000000（2）计算成本总额：600040012000003600000（3）计算利润总额：40000003600000=400000利润总额0，考虑生产。第二十三页，本课件共有51页方法二：差额分析法（生产不生产）（1）差额收入=400100000=40000
8、00（2）差额成本=40060001200000=3600000差额收入差额成本，选择生产。第二十四页，本课件共有51页方法三：盈亏平衡分析（1）盈 亏 平 衡 点 1200000（100006000）300件预计销售量400500盈亏平衡点300决策：可考虑生产（2）安全边际率（400300）40025%决策：生产，较安全第二十五页，本课件共有51页（二）亏损产品处理决策1、亏损产品是否停产方法一、总额分析法：（1）计算总收入不停产的总收入12000停产的总收入2900730010200（2）计算总成本固定成本892102012883200不停产的总成本9400停产的总成本120036003
9、2008000（3）计算利润总额不停产的利润总额=2600停产的利润总额=1020080002200（4）决策：不停产的利润总额停产，选择不停产第二十六页，本课件共有51页方法二、差额分析法（生产停产）（1）差额收入12000102001800（2）差额成本（49001300）（37001100）620048001400（3）决策：差额收入差额成本，选择不停产方法三、边际贡献法：（1）计算边际贡献：甲产品的边际贡献=1800（1200200）=4000（2）决策：甲产品虽亏损，但边际贡献0，可抵消部分固定成本，不应停产。第二十七页，本课件共有51页2、亏损产品是否转产方法一、总额分析法：（1）
10、计算总收入：不转产总收入12000转产后总收入1020015050085200（2）计算总成本：不转产总成本9400转产后总成本80001105001200075000（3）计算利润总额：不转产利润总额=120009400=2600转产后利润总额=8520075000=10200（4）决策：转产丁产品利润生产甲产品利润，选择转产。第二十八页，本课件共有51页方法二、差额分析法（转产不转产）（1）差额收入8520012000或75000180073200（2）差额成本750009400或55000120001400=65600（3）决策：差额收入差额成本，选择转产。或：差额利润76000，选择转
11、产。第二十九页，本课件共有51页方法三、边际贡献法：（1）比较甲产品与丁产品的边际贡献：丁产品的产品边际贡献7500055000120008000甲产品的边际贡献18001400400决策：甲产品的边际贡献不转产，选择转产丁产品如果停产能使设备闲置，则应考虑出租或出售设备的机会成本。第三十页，本课件共有51页3、特定价格追加订货的决策（1）特殊订货不追加专属成本、不影响正常销售。例：企业有剩余生产能力5000小时，可生产甲产品2000件，正常售价为35元，单位变动成本是20元。现有一客户要求订货2000件，出价30元。企业是否接受订货？方法一、差额分析法：（接受不接受）（1）差额收入20003
12、0060000（2）差额成本200020040000（3）决策：差额收入差额成本，可以接受订货。第三十一页，本课件共有51页方法二、边际贡献法：a、“特殊订货”的边际贡献总额收入变动成本6000040000=200000，决策：可以接受订货。b、“特殊订货”的单位边际贡献3020100决策：可以接受特殊订货。第三十二页，本课件共有51页（2）特殊订货有专属成本“特殊订货”的剩余边际贡献收入变动成本专属成本决策：“特殊订货”的剩余边际贡献0，则接受（3）特殊订货影响正常销售“特殊订货”的边际贡献“影响销售”的边际贡献（4）特殊订货即由专属成本，又影响正常销售“特殊订货”的边际贡献“影响销售”的边
13、际贡献专属成本第三十三页，本课件共有51页三、零部件取得方式的决策1、自制不增加固定成本2、自制需增加固定成本3、外购有价格优惠4、外购时设备可出租或转产5、自制需增加变动成本第三十四页，本课件共有51页1、自制不增加固定成本方法一：总额分析法（1）自制总成本60580003480000（2）外购总成本655800037700000（3）决策：外购成本自制成本，选择自制方法二：差额分析法（外购自制）（1）差额收入0（2）差额零件总成本65580006058000290000（3）决策：差额成本差额收入差额零件单位成本65605差额收入0，选择自制第三十五页，本课件共有51页方法三：单位成本比较
14、法：当：自制单位变动成本外购单价选择外购自制单位变动成本外购单价选择自制自制单位变动成本600选择自制方法二：总额分析法自制零件总成本=6360外购零件总成本=7224选择自制第三十七页，本课件共有51页（2）需求量不确定：转折点分析法q0为成本分界点。成本外购qq0自制需求量q=q0时，应考虑外购零件的价格、质量、数量、供货条件、市场变化等因素。第三十八页，本课件共有51页3、外购有价格优惠（1）自制不增加固定成本方法一：差额分析法（外购自制）差额总成本（差额单位成本）0，选择自制方法二：总额分析法外购零件总成本自制零件总成本，选择自制方法三：直接比较法：当qq0时，自制单位变动成本与外购价
15、格P2直接比较第三十九页，本课件共有51页（2）自制需增加固定成本方法一：差额分析法方法二：总额分析法方法三：转折点分析法成本分界点：q1、q2成本0qq1：选择外购q1qq0：选择自制q0qq2：选择外购0q1q0q2需求量q2自制方案总成本，选择自制当：租金收入(6000050000）10000元时，选择外购。方法二：转折点分析法（图示法）q0=3200（1210）=1600件需求量50001600选择自制第四十一页，本课件共有51页5、自制需增加变动成本例：设某厂生产中需用A、B两种部件，A的周需要量为5000件，B为4000件。A购价为18元，B为12元，该厂有两个部门可以制造这些部件
16、，每个部门的正常工作时间都为每周40小时，第部门有设备15台，第部门有8台，A、B都需经、部门才能完成。项目材料成本机时加工成本正常时间加班A100.10.21015B50.30.21218第四十二页，本课件共有51页（1）在正常工时加工成本分析：项目自制外购单位变动成本ABAB材料成本105加工成本：0.11010.31030.2122.40.2122.4合计13.410.41812A：自制成本13.4外购成本18，选择自制。B：自制成本10.4外购成本12，选择自制。第四十三页，本课件共有51页机时分析：项目A50000.150050000.21000B40000.3120040000.2
17、800共需机时17001800正常开工4015600408320不足机时11001480正常工作提供的机时不能满足需求，需要加班。第四十四页，本课件共有51页（2）在加班时间加工成本分析项目自制外购单位成本ABAB材料成本105加工成本：0.115=1.50.315=4.50.218=3.60.218=3.6合计15.113.11812A：自制成本15.1外购成本12，选择外购。不管是否加班，A都可自制，充分利用机时。第四十五页，本课件共有51页项目A：生产5000件所需机时5001000正常开工600320剩余机时100-680A可自制5000件，部门剩余机时可用于自制B，部门不足可加班机时
18、分析：第四十六页，本课件共有51页（3）部门正常加工，部门加班成本分析：单位成本AB材料成本105加工成本：0.11010.3103（加班）0.2183.60.2183.6合计14.611.6A：自制成本14.6外购成本18，选择自制B：自制成本11.65000（件）（正常）3200.2=1600（件）差额成本，选择进一步加工第四十九页，本课件共有51页方法二：边际贡献法（1）出售半成品的单位产品贡献=2416=8（2）进一步加工的单位产品贡献=3020（8003800）=9.798（3）决策：选择进一步加工第五十页，本课件共有51页方法三：机会成本法（1）销售收入：303800=114000（2）成本总额：（追加成本）：43800+800=16000机会成本：243800=91200（3）利润：68000，选择进一步加工2、联产品是否进一步加工第五十一页，本课件共有51页