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1、河北农业大学现代科技学院毕业论文题 目：企业内部控制管理问题的现状与对策研究以L公司为例学 部：经济管理学部专业班级：财务管理1504班学 号：2015614080401学生姓名：周树良指导教师姓名：董谦指导教师职称：副教授二一九年五月二十五日 企业内部控制管理问题的现状与对策研究以L公司为例财务管理1504班：周树良 指导教师：董谦摘要：本文以L公司为研究对象，深入分析该公司内部控制存在的问题，发现该公司在内部控制的实践过程中存在不足，L公司内部虽然建立了比较系统的内部控制管理机制，但是并没有起到很好的效果。公司内部对存货的管理不规范，库存管理系统中对交接手续控制不严格使公司的材料盘亏，这一
2、系列的损害公司经营的现象阻碍了企业的快速发展。本文通过理论与相关数据寻找内部控制不足的原因，并为L公司提出了关于改善内部控制问题的对策，旨在为L公司以及同行业的企业在实施内部控制管理方面提供一些经验借鉴。关键词：内部控制；管理；控制机制Research on the Status Quo and Countermeasures of Internal Control Management Problems in EnterprisesTaking L Company as an ExampleAbstract ：This paper takes L company as the researc
3、h object, deeply analyses the problems of its internal control, and finds that the company has some shortcomings in the practice of internal control. Although L company has established a relatively systematic internal control management mechanism, it has not achieved good results. Inside the company
4、, the management of inventory is not standardized, and the transfer procedures are not strictly controlled in the inventory management system. This series of phenomena that damage the companys operation hinder the rapid development of enterprises. This paper tries to find out the reasons for the ins
5、ufficiency of internal control through theory and relevant data, and puts forward some countermeasures for L company to improve internal control. The purpose is to provide some experience for L company and other enterprises in the same industry in the implementation of internal control management. K
6、ey words：Internal control; management; control mechanism目 录1 引言11.1研究背景与意义11.2国内外研究情况11.2.1国外相关研究11.2.2国内相关研究21.3内部控制理论概述21.3.1内部控制的定义21.3.2内部控制理论的方法32 L公司内部控制管理的现状42.1L公司发展概况42.2 L公司内部控制的基本情况42.2.1预算效果42.2.2成本费用控制42.2.3应收账款管理53 L公司内部控制管理存在的问题53.1公司规章制度不完善53.2对风险的管理不全面53.3控制活动不规范53.4会计制度存在漏洞不利于防范财务风
7、险63.5信息技术开发落后64 L公司内部控制管理的优化建议64.1不断完善公司的规章制度64.2提升公司的风险评估水平64.3规范公司的控制活动64.4健全内部控制机制，防范财务风险发生74.5加强公司的信息与沟通7参考文献81 引言1.1研究背景与意义随着我国经济的快速发展，经济全球化趋势明显，使得企业之间的竞争越来越激烈，这样的背景使很多企业获利并不断向前发展，然而也有一些企业因为对控制的管理不规范使公司陷入了发展困境，严重的甚至导致了企业的倒闭。自从出现诸如“安然事件”等会计不良事件之后，影响了证券市场的运行石鼓假出现了暴跌的现象；还有在法国一家银行因为一名职员而导致一家经营了200多
8、年的银行声誉受损，最终倒闭；还有前几年发生的三鹿奶粉事件，就是因为企业在经营管理方面不严格，企业为了短期利益而失去了生存与发展的机会，也因此使国内的很多乳制品公司的发展受到质疑。这些案例都充分的说明我国很多企业在内部控制的管理方面还存在诸多的不足，对内部控制体系的完善与改革不仅关乎到企业的发展，也对我国的经济市场具有深远的影响1。对于运输企业来说，同时肩负对客与货物的运输工作，对国民经济的发展具有重要的影响，所以，应该加强对运输企业的内部控制，并细化到每一个工作环节，对具体的业务进行内部控制流程的规范，使运输企业等内部控制管理更加精细，不断提高该行业的服务水平与企业竞争能力2。本文以L公司为例
9、，对L公司的具体内部控制情况进行分析，提出在实施内部控制过程中出现的问题，针对问题寻找相应的解决对策，旨在为L公司的内部控制发展提供建议以及为同行的企业在实施内部控制管理方面提供一定的借鉴依据。1.2国内外研究情况1.2.1国外相关研究外国对内部控制的研究早于我国，早在上个世纪80年代，美国就已经成立了对虚假财务报告进行披露的委员会，主要针对于国内企业在经营过程中对财务报表的舞弊行为，通过这下研究与调查他们发现，美国企业发生的财务舞弊行为其中有一半的原因都是因为企业对内部控制没有起到作用。在1987年，该委员会改名为COSO委员会（全美反舞弊性财务报告委员会发起组织，Committee of
10、Sponsoring Organizations of the Treadway Commission，缩写COSO），专门分析并调查研究企业内部控制实施中的问题，也是从那会儿开始社会各界都开始关注企业的内部控制3。内部控制的研究与完善经历了很长一段时间，COSO委员会也在成立的第5个年头制定与颁布了内部控制整合框架，制定的这一框架在颁布之后很快得到了各界的认可，为全球的企业在实行内部控制中都具有一定的指导作用，首先框架对内部控制的概念重新定义，提出内部控制的三目标与五要素，三目标指营运目标、合规性目标以及信息化目标，分别代表了企业的营运效果应该良好，企业经营中遵循法律规章制度，并要求财务报告
11、应该真实可靠。五要素指控制环境与风险评估，控制活动与信息沟通，以及监督检查，这些要素互相联系又独立，共同组成了内部控制的框架。2002年前后，安然公司的会计丑闻被曝光，世界通信公司对利润进行虚增事件被披露等等，这些事件的发生使投资者对资本市场的信任与信心受到打击，再之后，美国的国会开始制定萨班斯-奥克斯利法案，该法案明确了企业首席财务官与执行官的职责，要求他们工作之前要首先签订承诺书，承诺对未来公司的财务报告的真实完整进行负责，并要不断完善对内部控制的管理4。与此同时还要求，上市公司应该定期的对自身的内部控制的实施情况进行自查并制定报告，这一法案的制定与颁布，强制性的规范与明确了一个公司管理者
12、对内部控制实施的重要性与应该承担的责任，并要求上市企业不断对内部的控制机制进行完善。1.2.2国内相关研究我国研究内部控制的理论与实践相对外国来说比较晚，但是也取得了一定的成果，近年来对内部控制的分析研究越来越呈现出多样化的局面，研究的重点主要包括以下几个方面：（1）关于内部控制概念框架的研究前面也提到了美国的COSO委员会提出了内部控制的概念框架，我国学者通过对该框架的分析研究，得到了报告的灵感，并结合我国的国情以及企业的发展状况得出了我们国家企业内部控制的相关理论框架。赵玲（2007）提出内部控制的环境与活动是互相关联的，两者相互影响，有机的结合才能保证内部控制的实施效果。杨有红（2013
13、）提出，对内部控制机制的建立以及对内部控制效果进行优化需要考虑环境与作用方式的因素，了解企业实施内部控制的环境，并针对性的建立内部控制的机制，才能保证内部控制效果5。（2）关于内部控制评价方面的研究学者张先治通过对我国企业所处的制度环境进行分析并得出结论，他认为想要制定适合企业内部控制的评价体系，就要了解对内部控制进行评价的一些特征以及量化指标。刘启亮、陈汉文（2012）通过分析得出，上市公司在内部控制中的体制环境以及上市公司的一些产权会影响到企业内部的控制情况，并且他发现受到政府控制的一些公司在内部控制效果上还是很差的，而不受到政府控制的公司在内部控制的实施效果上相对更好。(3)关于内部控制
14、与公司治理方面的研究郑新生(2004)曾经提出企业的内部控制离不开进行公司治理，想要治理好公司就需要对内部控制进行管理。杨有红(2004)提出想要突破内部控制对企业的局限，就需要从内部控制的整体系统出发，将公司的治理过程与内部控制有机结合6。张贵杰(2015)通过分析得出企业要想发展稳定且良好，就需要重视对公司的治理与内部控制，这两个因素决定着企业能否持续稳定的快速发展。1.3内部控制理论概述1.3.1内部控制的定义内部控制在字面上可以分为内部与控制两个部分，内部就是与外部相对立的范围，而内部控制的主要核心在于控制。控制这个词最出现于希腊语中，在希腊语中主要指的是掌舵术，主要包括调控、操作、管
15、理与监控几个方面的意思，也就是说，航行于大海中的这些舵手，不仅需要能够掌握船只的方向，在风险来临时还需要会及时的应对风险，也只有这样才能使每一次航行都能安全归来。内部控制一词中的控制主要包括三层含义：方向正确，约束力强，具有一定的权威性。另外，COSO委员会也对内部控制进行了定义，也包括三个层面：首先内部控制过程是漫长的，不单指一个时点的工作；其次，每个企业在内部控制管理的过程中都需要企业内部全体员工的参与，内部控制工作不仅是管理层的工作，是所有人员的工作；最后，想要使企业内部控制活动达到效果，就要树立营运、财务以及合规性等目标7。1.3.2内部控制理论的方法关于内部控制实施的方法有很多，由于
16、字数的限制本文在这里列举其中的六种进行分析：1.不相容职务分离控制在这种方法中，首先需要对不相容职务进行解释，它主要指单位内部的一个人不能同时担任两个岗位，这涉及到的是企业的内部牵制原则。在单位内部实施这个原则，首先要求企业应该明确在不同的业务活动中职务的特点与工作内容，并根据相关规定来合理的分配与设置岗位，使单位内部的岗位之间相互监督与制约。2.授权审批控制授权审批中的授权主要指授予相关的业务的决策权力，包括两方面的内容即日常授权与特殊授权，对授权审批进行控制，就需要企业将不同岗位的权责范围与实际完成业务工作的审批流程明确的告诉每一个岗位的人员，还应该注重权责明确，对企业内部不同层次员工的授
17、权要全面的考虑对责任的履行。此外，企业还应该制定关于遇到重大事件的集体决策管理制度，这样可以方便企业在遇到紧急情况时做出的决策行为不会影响到企业的发展8。3会计系统控制 该种方法是内部控制最重要的环节，对会计信息的真实与完整性的保障是内部控制中对会计控制的主要内容，也就是说企业应该按照相关的法律制度规定，不断完善企业内部的会计管理制度，并对会计处理的具体流程进行规范，财务部门内部的岗位及机构设置应该合法合理，并要对会计档案加强管理9。4.财产保护控制对企业的财产保护控制指的是对企业的日常管理进行控制并定期的清查企业的资产。内部控制中的该项控制需要在相关的管理制度规定下进行，例如财产管理制度，要
18、对企业内部关于财产管理的职权明确规定，记录好企业资产并定期进行盘点核对与审查工作，使企业的财产受到保护，避免不必要的损失。5.预算控制预算控制就是对企业预算情况的控制，在企业发展与经营的整个过程中都离不开预算，企业内部进行全面预算需要从以下几个方面入手：制定相关的管理制度，明确预算岗位职责，完善预算的编制与审查流程，对预算方案进行考核。6.绩效考评控制绩效考评的控制也就是指的公司的绩效考核评价，对员工的工作业绩进行定期考核与评价，增强员工工作的热情，提高企业的经营管理效率。在实行绩效考评控制过程中，最重要的还是需要制定相关制度明确规定绩效考评的标准、方式以及范围，在这个过程中还要注重考评的公正
19、公平，绩效考评控制的是公司全体员工，并把绩效考评的结果结合员工的工资，使员工始终保有对工作的积极性10。2 L公司内部控制管理的现状2.1L公司发展概况L公司是一家运输集团有限公司，在当地属于运输企业的骨干，从成立到现在已经有50多年的历史，目前已经是五千余人的公司，主要经营运输、贸易业务，同时兼营餐饮与娱乐服务，属于一家具有综合性的运输公司，开展的主要业务班车、包车客运销售、机动车驾驶员培训，出租客运，装卸服务、吊装服务，成立时注册资本为1亿元。2.2 L公司内部控制的基本情况2.2.1预算效果L公司在预算管理方面实施效果不佳，主要可以从以下几个方面进行分析：公司的管理层认为预算并不重要，也
20、就决定了他们对于预算工作的重视程度，使财务预算只是表面化，没有实际作用；另外，公司内部对预算设立的目标不符合公司发展的战略要求，预算目标中没有体现缩减成本的内容，使公司的业务费用一直很高，在公司运行过程中需要不断完成业务，如果没有预算，那么就会影响到企业利润的回报11。2.2.2成本费用控制L公司在2017年主营业务收入与主营业务成本分别为8855921元与5785365元，公司的营业收入与营业成本分别为8956436元与6178415元，主营业务成本与主营业务收入的比例为64%，营业成本与营业收入的比例为67%，这一组数据可以看出，L公司一直以来成本的占比较高。另外，公司内部对物资的管理与验
21、收效果并不好，对成本费用的计划并不能为公司管理层提供决策依据，对办公费与业务招待费等费用控制状况比较差。表1 公司2015年-2017年间收入与成本情况时间主营业务收入（万元）营业收入（万元）主营业务成本（万元）营业成本（万元）201542356894932562265463230465892016659924670568934965321503658920178855921895643657853656178415数据来源：Choise金融终端2.2.3应收账款管理经济发展的同时，运输行业的入行门槛逐渐降低，越来越多的运输企业成立L公司面临激烈的竞争，在这样的背景下必须对资金的回收加强重视，
22、然而，L公司却需要应对，应收账款不能按时收回的风险，主要是因为L公司与客户合作过程中，对客户的信用记录不了解，经常受到恶意欺诈，还源于业务部门与财务部门不经常进行信息的沟通，财务部对结算方式不了解，对应结算的金额存在差异，使运费常常出现错误；还有一个原因就是运输公司在运输货物的过程中往往会出现一些不可预测的情况，使得受运输方不愿意支付运费或者不愿意全额支付运费，使公司的财务风险增大12。3 L公司内部控制管理存在的问题3.1公司规章制度不完善运输企业的业务内容比较复杂，需要销售部门，财务部门，运输部门，仓管部门之间的相互配合，从内部控制的角度出发，要实行不相容职务相分离的原则，然而L公司的实际
23、情况是，一个接单的业务员从头到尾都负责一个流程，而且在运输的过程中经常造成货物丢失，但公司内部没有相应的监管部门，出现丢货的情况也不需要业务员负责任，这样做虽然缩减了企业的成本，但却使公司的内部控制陷入混乱的状态。3.2对风险的管理不全面第一，L公司在发展过程中意识不到风险管理的重要性，这也影响着公司对内部控制管理的效果，使公司存在潜在的风险却没有相对应的防范机制；第二，风险管理机制缺失，对风险没有防范的措施，在日益激烈的市场竞争中，不能正确的了解与认识市场的风险与财务部门潜在的风险；第三，L公司的风险控制机制不完善，没有对应的风险预警机制，使公司在面临风险时控制手段比较形式化，起不到实际的作
24、用13。3.3控制活动不规范L公司虽然成立的时间已经不短，但在法人治理结构方面还需要完善，公司内部在该方面的管理过程中还是处于比较混乱的状态，公司虽然成立了董事会、监事会以及股东会，但过于形式化，往往一个人既参与董事会的决议，也会参与股东会的决议，不能起到相互监督与牵制的作用。另外，L公司在人力资源的管理上还需要完善，没有设置专门进行员工培训的岗位，并且人员配置不合理，员工整体素质不高，这些都影响着企业实施内部控制。总之，L公司在部门的配置与组织形式上还需要进一步完善，部门与部门之间沟通与协调能力差，整体工作效率不高。3.4会计制度存在漏洞不利于防范财务风险企业要想实施好内部控制就需要建立比较
25、完善的内部控制制度，如果公司不能合理的设置财务工作相关的岗位，不能合理的对财务人员进行配置财务人员进行配置，就不能顺利的进行内部控制。例如，财务部门由一人兼任会计以及出纳、库管岗位，没有遵循会计中的牵制原则；还有在处理固定资产以及应收应付账款没有遵循内部控制制度的约定，使公司内部的固定资产与应收账款遭受损失，使公司的财务风险发生。此外，L公司制定的内部控制制度比较形式化，只是为了应付检查，没有真正的结合企业的实际经营情况，是内部控制不能发挥真正的作用，不能起到防范财务风险的作用14。3.5信息技术开发落后对于L公司来说，没有很好的利用现代高科技信息技术，使得公司内部对信息的共享效果不佳，各部门
26、之间缺乏沟通，人员之间沟通效果不佳，但是沟通对于企业员工在工作过程中起到很重要的作用，信息技术开发落后的情况影响着企业各部门的信息共享，信息的不流畅又影响着企业管理层对企业的决策情况，间接的影响着L公司的内部控制实施效果。4 L公司内部控制管理的优化建议4.1不断完善公司的规章制度L公司应该逐渐对企业制度进行完善，可以从以下几个方面入手：聘请在制度方面比较专业的公司与人员来深入公司对现有的管理制度进行评价与完善，并针对问题与公司内部控制的现状制定出适合公司发展的内部控制管理制度；重视公司内部的审计过程，建立监督机制，并及时的调整内部控制相关制度以适应公司的发展；当前我国信息化技术发展快速，L公
27、司应该引入信息系统进行办公，提高各部门工作质量的同时缩减没有必要设置的岗位人员15。4.2提升公司的风险评估水平L公司作为一家运输行企业，在风险的管理与控制方面应该积极的借鉴优秀的大型同类企业的经验，还可以像西方发达国家学习，对公司内部的风险管理系统进行完善，重视对风险的预警与识别，使公司内部的风险能够全方位的被控制。另外，财务部门人员需要对相关的财务指标进行及时的分析与监控，来评价公司在生产经营过程中是否存在风险控制的问题，并通过数据来进行财务风险的控制，使公司内部的风险管理更加完善。4.3规范公司的控制活动运输企业的内部控制环境决定着内部控制的实施效果，想要完善运输企业的内部控制环境，需要
28、做到以下几点：首先，应对公司的法人治理结构进行完善，例如董事会的成员不能再兼任股东会以及监事会的身份，使董事会能够真正发挥它的作用，L公司还可以在董事会的下面设置相关的专家委员会，通过专家委员会来对公司内部管理层进行客观的监督与评价，是公司的激励机制逐渐完善；其次，人力资源部门要设置培训岗位，专门负责对全体员工的考核与培训活动，还要不断的提高人力资源部门员工的管理水平，使他们能够对员工的招聘流程、员工工作的考核标准做出客观的评价并发现及解决问题，制定相关的激励考核机制，不断提高员工工作的热情，激发员工的创新能力。4.4健全内部控制机制，防范财务风险发生企业应该不断的在发展中对内部控制机制进行健
29、全，增加管理层以及其他员工对财务风险的防范，充分结合企业的实际情况，合理的设置会计工作岗位。对于企业的管理层，应该增强对风险的管理，对财务管理等各个环节都加强监管力度，将责任分配到每一个部门及人员的身上，使内部控制更加完善16。另外，企业管理者应该充分了解不同部门与岗位的具体职责与权限，将风险管理的职责具体到个人，与此同时，应该加强企业内部会计人员对风险的防范意识，使企业能够对新时期市场环境的变化作出快速的反应。4.5加强公司的信息与沟通L公司在信息技术方面还比较落后，只有财务信息的共享系统是不行的，应该引进对其他模块的信息技术，实现公司内部各种信息的共享，例如可以引进ERP信息模块，并邀请相
30、关的技术人员设置公司内部不同信息的管理与分析，逐渐使L公司的信息化建设趋于完善。另外要加强对员工的信息化技术培训，使每一名员工都能够掌握相关的知识与操作方法，在公司发展的不同阶段，需要有不同的信息技术平台来支持企业的生产经营需要，并帮助企业领导进行合理的决策行为，间接的防范企业面临的潜在风险。此外，L公司应该加强部门与部门、人员与人员之间的信息沟通，增加有效交流的机会，同时使员工之间有了更多的接触机会可以互相学习，增加他们对工作的兴趣，促进公司进行内部控制实施的效果。参考文献：1蔡宗琦中国上市公司2015年内部控制白皮书发布：建议逐步在中小创上市公司实施内部控制规范体系N中国证券报，2015-
31、6-9(A01)2缪艳娟内部控制与舞弊防范:作用及局限性的思考J财务与会计，2018(03)：12-143王怡心COS02013的“内部控制”定义J中国内部审计，2016 (06) ：1-24企业内部控制编审委员会企业内部控制基本规范及配套指引案例讲解M立信会计出版社，2015：37-395李敏企业内部控制规范M上海财经大学出版社，2017：55-576徐哲，潘志芳内部审计与企业内部控制环境建设J财会通讯，2018 (01) ：6-97孙鹏云企业内部控制环境建设的需求动因分析J会计之友，2016 (01) ：7-98刘平，李红涛中国民用机场经营管理与发展研究J民航管理，2018 (07) ：1
32、5-179MichaeL Hammer， James ChampyReengineering the corporation-a Manifesto for Busiss RevoLutionMHarvard University Press，2013：19-2010Whiting，John TReengineering the corporationJIndustriaL Management，2014，02：5-611梁运吉企业内部控制标准的实施研究D哈尔滨：东北林业大学，2015：23-2512陈明祥内部控制理论的研究与探索J财会管理，201608：05-0713赵艳霞风险管理视角下加强内控建设的对策J财会学习，2019(13)：217-21914工彦怡硕士企业财务管理制度设计案例研究D广州：暨南大学，2014：36-38，15肖顺红湖南报业集团经背业务内部控制的改进研究D长沙：湖南大学，2014：13-1516佟成生，梁力现代企业内部控制环境的优化J上海会计，2013，6：16-198