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1、论审计人员的职业判断与专业素养摘要在现今的社会，审计是一个国家的“免疫系统”，同时也是国家的重要组成部分之一。温总理曾经要求国家的审计要做到行政的权利运行到哪里，监督就应该落实到哪里，政府财政资金运用到了哪里，审计就应该跟进到哪里。实质上审计机关部门肩负着维护国家的财政秩序，必须要把每一项的规章制度落实到审计的工作当中，并且严格的要求每一项的工作内容，以此来保障国民经济与社会健康的有序的发展使命。伴随着我国经济的急速发展与进步，审计部门的任务也变得日趋繁重。设计环境变得日益复杂，审计的内容逐渐变得宽泛，审计的人员必须要在效率性、超前性、适应性以及整体性上提高自己，作为一名从事于审计的工作人员，
2、必须要有职业的判断和专业的职业素养与道德品质。审计人员的综合性素质已经成为了审计工作的重中之重。关键词：审计；素质；判断：提高审计人员的职业性判断就是指审计人员从有限的工作方案当中，利用审计及其相关的学科的知识和经验，做出取舍的决策建议。职业判断就是审计人员所必须具有的专业性的技能之一。20世纪40年代以后，伴随着各个国家独立审计的准则的建立建设，现代化的审计逐渐的趋于程序化、规范化和标准化，有关审计的工作不再像初期的那样完全的依靠着审计人员的专业化水平，审计人员的职业化判断在审计的整个工作过程当中发挥着非常重要的作用。现如今，我们国家的企业的经营环境与审计的职业环境都充斥着激烈的竞争，随之而
3、来的就是充满着法律诉讼的恶劣的社会环境，提升职业判断的准确性就是审计人员们避免审计风险以及实现审计的目标的一个非常重要的途径之一。一、职业判断的过程审计的目的就是对于被审核的单位关于财务报表的合法性以及一惯性发表自己的审计建议，从而出具审计的报告。审计的人员在进行审计的工作的时候所做出的职业性判断大致的包含了建立审计重要性的指标、确立审计工作的主要性结论以及目的、评估审计目标存在的内部化风险、评价关于企业内部的控制力度、判断企业内部制度的可信赖的程度等等。审计人员们的职业性判断反映出了审计人员们在执业的时候所进行的专业化的分析与决定的活动，这个活动的过程可以分为以下几个点。1、确定判断命题判断
4、命题是审计人员们在审计的活动过程中所需要明确的一种概念的方式，最为基本的方式就是肯定与否定这两种类别，但是在大多数的情况下是需要明确的概念方式就是肯定和否定的程度，比如审计证据的可靠性与充分性以及审计风险的可以接受的范围。判断命题的确认常常会受到审计人员们的素质而产生些许的影响，如果是经验不足那就难以去界定，但是对于辨别被审单位的可持续经营能力的疑惑与顾虑，有专长、有经验的审计人员同样也面临着极大程度上的难度。审计人员们应该按照审计实行的计划，根据审计工作所面临的处境或者环境以及掌握的有关的所有信息来确定最终的判断命题。搜集所需要的资料和信息。审计人员们应该多搜集一些和判断命题相关联的各种各样
5、类型的信息，分析其中的各种情况，依靠确定下来的判断命题或者可以形成哪种方面的判断性结果，比如针对是不是可以接受审计委托的这一重要的命题，这就必须要求搜集到客户的经营状况、业务性质以及组织的架构、很久以前年度能都接受审计状况的信息资料，凭借着分析关于客户的条件以及品质状况，综合的去思考分析其自身的业务能力以及独立性，从而来确定到底是不是可以接受委托。审计的过程当中从中获得的很多的信息资料与事实有的时候不足以去对审计祥光的事项做出一个判断，审计的人员应该时刻保持警惕，千万不要轻易的去接受管理当局的分析解释。2、作出初步判断审计人员们在对于所掌握的信息资料做出分析、综合以前的理解之后，就可以做出一个
6、初步的判断，对于有可能会出现的各种各样的结果作出一个倾向性的抉择。不管审计的人员要做出什么决定，都要在决定之前找出所有可能有的答案，并且把正面和反面两方面的理由都进行详细的考虑，同时还要冷静的去评价出来最适合的替代性方式方案方法。3、验证初步判断为了防止或者减少审计人员们在判断上的失误，所以需要对于初步判断出来的过程或者结果进行验证分析，验证初步的判断可以由做出初步判断的审计人员去执行，同时也可以由另外的审计人员们独立的去进行或者以参与的方式进行，也可以进行一次性的验证分析，必要的时候应该进行多次的验证。4、形成判断结果在对于初步的判断进行一次或者多次的验证表示接受之后，形成了最后的判断结果，
7、对于所辨识到的问题怎么去做出有效的解决而做出的结论。这个决策的做出，常常都是源于“建议-复核-核准”这个模式去进行的，在这个复杂的情况之下可能经过了小组的研讨之后做出了最终的结论，最后的判断结果当然也不可能不尽正确，但是它最终的转变或者修改都只能靠着判断程序之外的特殊化方式方法。二、影响职业判断的因素审计人员的职业判断的过程以及判断出的结果都受到了很多因素的影响与制约，有的来自于审计人员以外的原因，比如审计的环境、审计的证据等等，同时也包含着来自于审计人员们自身存在的因素或者原因，主要的因素包括审计人员的人品素质以及决策的过程等。1、审计环境审计的环境不仅仅只包括了审计工作的特殊性，而且还包括
8、了审计人员们的社会性责任、对于企业经营的了解化程度、竞争性压力、监事会以及审计的准则等等。社会责任就是审计人员应该满足于社会公众对财务化的报表审计的期待与期望。审计人员们必须维护好对于委托者们以及其他的第三者的权限以及权益，维护好专业的信誉以及名誉。审计人员们应该对被审计的单位的内部经营业务以及所属行业的最基本情况有一个深入化的了解，凭借着判断审计所测试的性质与范围、审计证据的充分的适应性、管理好当局的层面的合理性、会计原则以及被披露的适当性质，一个健全的监事会完全可以成为审计人员们的最有用的支柱，这样使审计部门的人员的专业化判断避免受到管理当局的干扰，然而缺少沟通与了解通常会使得审计的整个过
9、程遭受到管理当局的阻力以及压力，从而使得审计的风险变得居高不下。竞争产生的压力对于审计人员们专业化判断产生了严重的影响，这样就使得审计的公正公平性受到了前所未有的挑战，审计的人员应该对这些压力以及可能导致的偏差性保持了高度化的警惕。审计的准则对于审计人员的专业化判断有着深远的影响，审计人员们应该学会学以致用，对于审计在实践的过程当中遭遇到的各种各样的问题做出了最好的抉择。2、审计证据关于审计证据的搜集与整理以及评价都是审计工作的最关键性因素，影响到职业判断的审计证据主要就包含了审计证据的适当应、重要性以及充分性。其中适当性就是指审计证据的数量足够可以使得审计人员们形成了审计的建议，充分性就是指
10、审计证据应该和审计的目标相互关联，审计人员们对于审计证据的适当性的判断受到了固有风险以及证据的证明能力等等的因素的影响。3、审计人员素质审计人员们的素质会影响到其做出一个职业化的判断的能力，作为一个判断的决定着，审计人员们应该保持一个客观、公正、独立的执业意识、执业技能以及执业的道德。执业的道德是审计人员们在执业的过程当中所应该遵守的道德规范以及行为标准，包含了职业道德、职业责任等等，拥有良好的职业品德就能反应出审计人员们在执业时的诚实、客观的品质和德行，良好的职业性纪律充分的反映出了审计人员们在执业时候的自我约束能力以及行为约束能力，一个良好的职业道德纪律反映出了审计人员们在执业的时候非常恰
11、当的处理了和社会、客户以及同行业之间的关系。只有具备了良好的职业道德素养，才能够做出一个恰当的恰到好处的和准确的职业性判断。4、 判断标准评价职业判断的标准主要有以下几点：公允性、一致性、正确性以及稳定性自我察觉以及可防卫性等等。其中正确性是指和某一种特定的标准一致，但是在各种各样的职业判断当中，完全没有一个客观性的外部标准，而是要依据着执业界所认定的标准，也就是“公认性”其作为衡量职业判断的一个基础条件。一致性则是指审计人员们做出的两个不同的判断的关系，稳定性就是指在两个不一样的时间里面对于同一个问题所做出的职业判断的两者之间的关系，在同样的情况之下，即使时间不一样或者审计单位不一样，对于同
12、一个问题做出相同的处理办法。审计人员们必须要对自己所做出的的职业判断提出有效的理由并加以解释，用自己的表现去进行防卫，并且保存比较完整的书面文件来防卫未来可能出现的诉讼。在职业判断的过程当中，审计人员们有可能会去像别人进行咨询询问，咨询的目标对象以及咨询的内容都通通取决于审计人员们的经验和专长、审计人员们的知识水平、出现问题的复杂程度等等的各种各样的关键性因素。5、 决策过程一个良好的专业性判断以及准确正确的决策性过程，就是审计人员们获得成功的最为重要的条件因素。就像前面所说的那样，正确的一个职业判断的过程，其中应该包含着搜集信息、确定命题、验证判断、初步判断最后形成结果等，这些个步骤彼此互相
13、依赖、互相关联，一同对于审计人员们的职业性判断产生了重要的影响。三、 推进我国审计职业判断的研究审计职业判断在国外的审计执业界得到了一个高度的重视，审计的专业性判断的研究工作也同样得到了长远的发展，从而成为了审计研究工作当中最重要的一个部分和领域。但是在我们国家的职业判断的研究还处在初期的时候，滞后的理论演技已经成为了制约着职业判断的研究工作的质量上的提高，甚至影响了审计工作的后续研究的重要的因素，加大加强对于我国制度与环境背景下的审计职业判断的研究，这已经成为了我们国家审计工作者与执业界的非常急切而又非常重要的首要任务。审计职业判断研究的基本目标就是如下几点：1、 评价审计职业判断的质量调查
14、出审计人员们的意见以及建议的一致性的程度、审计人员们对于某一项客观的情况的判断的稳定性以及长期以来的一致性，以及因为利用了试探性的程序从而引起了审计人员的职业判断以及出现偏差错误的程度，为了理论与实际的工作者们提供了有关于审计工作中何处、何阶段的急需改善的信息，以及是不是需要进行补救措施的信息。2、 描述审计判断的影响这个方面的判断需要去解决的问题包含了：在进行一个专业的判断的时候，审计人员们需要运用什么信息知识呢？审计人员们对于哪种信息又最为信任呢？审计人员们怎么将各种各样的不一样的信息进行加以总结？到底应该是对所运用的不一样的信息的正确的选择还是对这些个信息的处理过程对于一个审计人员的职业
15、性判断的绩效影响最大呢？影响到审计的专业性判断出现过偏差的原因因素究竟在哪？以帮助审计人员们指出在某一层面上的专业性判断失效的重要原因因素。3、 不同的知识和记忆在审计判断中扮演的角色这里面涉及到的问题主要包括了：如果完成不一样的审计工作需要拥有怎样的学识条件呢？在什么时间、怎么掌握这些的知识以及要对这些个知识掌握到一个怎么样层次的程度上呢？还有就是所掌握的知识完全运用到审计工作当中的认知过程是怎样的一个过程？在问题提出的时候、假设出现的时候以及信息的搜集的时候，审计人员们的专业知识应该扮演怎么样的角色呢？影响到审计人员们对于审计工作的审计证据的搜集的记忆性原因有哪些？这类记忆性的因素又对审计
16、人员们的专业性判断产生了什么样的影响呢？4、 深入分析审计判断的不足之处只有我们真正的理解了审计职业判断的一个决策的过程，才有可能去改变它，改善它。时刻关注反馈的信息、进行一个团体的专业的判断、提供一个决策的协助、改善提供出来的信息的数量或者形式以及去改变一个研究的架构的方式方法，有可能改变审计的决策。通过审计证据进行审计判断进行研究，可以为了审计人员们提供原则性的一个导向的作用，审计人员的职业性判断对于我国的审计工作的展开有着极其重要的作用审计人员们的职业判断对于未来我国审计工作的发展同时具有着至高无上的地位。四、 审计部门职业素养现状1、 受大环境污染，审计人员价值观念动摇审计行业的环境以
17、及审计人员的职业素养与专业的能力是存在着一种对立统一的一种关系。失信慢慢蔓延到了审计这个行业里面，受外界大环境以及贪污、贿赂等现象的逐步加重，作为一名审计的人员，其自身的价值观也产生了动摇。2、 知识结构单一、综合能力差在我们国家的审计队伍当中，从业者们有不少都是专业的会计或者相关的经济的，纵使他们熟知财务方面的知识，但是对政策、金融以及建筑限贷学等知识领域的构建相对于比较匮乏，口头上以及文字表达上的能力也比较逊色，计算机的应用水平以及外语水平也同样的差强人意。也可以说，他们能够完成财务收支的审计性的基本工作，然而在处理一些绩效的审计工作以及计算机审计的综合性问题的时候，就显得那么的力不从心，
18、这就在一定的程度上给审计所原有的服务和监督体系带来了非常严重的消极的影响。3、 综合分析能力不足审计人员们在工作的时候，仍然延续着之前的传统的先转账、再报表最后做凭证的习惯，并且将其重点放在了数据的收集整理上面，而并没有做一个全面的综合性分析法去进行全面深入的分析。这就导致了审计的工作没有实质性上的进展，很难找到解决问题的办法，从而降低了审计的质量。4、 创新精神不强审计工作的地位慢慢被人们所重视，各个级别的政府部门为其安排的项目以及人物也是越来越多，所以一些基层的审计人员只希望能够完成当年下达的任务，却没有时间去顾及关于审计工作的经验总结，导致这一个问题出现的原因就是审计人员有着畏难的情绪，
19、因为审计人员和其审计单位处于一个对立的一个状态，在执行工作的过程当中难免会出现不配合的情况，这就给审计工作的开展造成了困扰，所以审计人员会产生消极心理，不去深入的研究问题，对于出现的处罚也存在着被弱化的情况。五、 提高审计人员专业素养的对策1、 树立正确的价值观要想稳定审计团队的人员，就必须要加强爱岗敬业的精神与抵制金钱诱惑的理念，让其充分的认识到什么是干一行，爱一行，培养他们清廉的扎实的工作作风。审计人员们必须要加倍的加油努力，用严格的标准去要求自己，做到不愧于民，不愧于社会。除此之外，伴随着审计工作逐渐的被重视和关注，这就要求审计人员们必须要有政治责任感以及职业精神，不要轻易的被经济利益所
20、击倒，真正的做到“在其位，尽其职”。从而提高专业素养。2、 在实践中提升自己审计工作属于一个专业化的领域，审计人员们必须要提高自身的素质，首先要做的就是不断的进行学习，活到老，学到老，通过定期的进行组织学习交流，同时实行轮岗制进行审计人员们的培养。除了不断的进行沟通交流之外，还要鼓励审计人员们将自己所学的知识灵活的运用到实际的工作当中，从而用来解决新时期的审计工作，真正意义上做到“学以致用，用而促学”。通过不断的学习就能丰富审计人员的知识结构，然而审计实践可以更好的发挥其自身的主观性，对于培养审计人员的职业道德素养有着非常重要的作用，培养审计人员的职业敏感性以及职业洞察能力、创新技术是非常有利
21、的。综上所述，理论要和实践相结合，这就是有效的提升审计人员的专业素养与整体上的审计水平的一把双刃剑。3、 提高解决问题的全面系统性这个判断的能力不同于一般的判断分析，这是在了解了被审计单位的行业特点与被审计的对象的业务状况的基础之上，加以全面的分析以及剖析，并对应的做出高度的总结和统筹分析，在明确了审计目标的前提之下，简单明了的记录了好的审计证据，从某种意义上来说，审计的过程实际上就是取证的过程，这个过程严格要求审计人员们在记录证据的时候要快速又要精准，而并不是简单的记账报表等的表面上的工作。除此之外，对于审计的新人们来说，必须要做好严格的岗前培训，为以后审计工作的展开打下一个良好的基础。4、
22、 克服消极情绪，制定激励创新的机制只有制定了公正、公开、公平的激励性机制，比如说根据审计人员们平时的工作业绩来制定一些奖惩的措施方法，严格的去执行制度、提高提升薪资福利的待遇以及具体的方式，这样才能使得审计人员们克服消极的情绪，从而在工作中积极地、自觉地努力工作，并且建立一种和谐的工作氛围。5、 树立团队意识因为审计的程序有一定的法定性质，所以任何一个没有以法定的程序作为基础的行为都是没有效果的，这就要求每一位审计人员都要树立一个强烈的程序化意识，并且时刻保持严谨的工作作风，并且做到不掉以轻心，一切从实际出发，以事实说话，不放过一点一滴的线索。审计团队都必须树立团队意识，做到共同探讨、共同提醒
23、、共同分享，让团队真正的做到协同合作。六、 结束语总而言之，审计人员的专业素养直接决定着审计团队的质量。尤其是在经济千变万化的今天，要想快速的实现审计的目标，就必须从提高审计人员们的整体素养上下好功夫，这样才可以不断深化审计的职能，从而为国家的改革与发展提供了助力。参考文献【1】贾孟孟. 关于内部审计人员职业素养的探讨J. 祖国, 2013(2):44-44.【2】王祯. 谈谈对审计人员职业素养的认识J. 现代审计与经济, 2012(1):26-27.【3】田甜铭梓, 王琪. 基层政府审计人员职业素养的培育对策初论J. 牡丹江师范学院学报(哲学社会科学版), 2018(2).【4】张新雨, 刘
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