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1、6制造费用的核算制造费用的核算一、制造费用归集的核算一、制造费用归集的核算 1 1、制造费用：是指企业内部各生产单位、制造费用：是指企业内部各生产单位（分厂、车间）为生产产品或提供劳务而发（分厂、车间）为生产产品或提供劳务而发生的各项间接费用，应该计入产品成本，但生的各项间接费用，应该计入产品成本，但与某一特定产品没有直接联系的各项生产费与某一特定产品没有直接联系的各项生产费用。用。1）为组织和管理产品生产而发生的费用为组织和管理产品生产而发生的费用2 2）直接用于产品生产未单独设置成本项目的费用）直接用于产品生产未单独设置成本项目的费用3 3）间接用于产品生产不能单设产品成本项目的费用）间接
2、用于产品生产不能单设产品成本项目的费用制造费用的内容 包括各个生产单位管理人员的工资、奖金、职包括各个生产单位管理人员的工资、奖金、职工福利费，房屋建筑物和机器设备等的折旧费、工福利费，房屋建筑物和机器设备等的折旧费、修理费、租赁费（不包括融资租赁固定资产的修理费、租赁费（不包括融资租赁固定资产的租赁费），以及各生产单位耗用的机物料、低租赁费），以及各生产单位耗用的机物料、低值易耗品摊销费、保险费、取暖费、水电费、值易耗品摊销费、保险费、取暖费、水电费、办公费、差旅费、运输费、设计制图费、试验办公费、差旅费、运输费、设计制图费、试验检验费、劳动保护费、季节性生产和固定资产检验费、劳动保护费、季
3、节性生产和固定资产修理期间的停工损失、在产品盘亏和毁损以及修理期间的停工损失、在产品盘亏和毁损以及其他制造费用等其他制造费用等 2 2、制造费用归集的核算（根据依据不同）、制造费用归集的核算（根据依据不同）（1 1）一般费用发生时，如办公费、差旅费、）一般费用发生时，如办公费、差旅费、劳动保护费，根据付款凭证或据以编制的劳动保护费，根据付款凭证或据以编制的其他费用分配表，借记其他费用分配表，借记“制造费用制造费用”账户，账户，贷记贷记“银行存款银行存款”账户等；账户等；（2 2）机物料消耗、外购动力费用、工资及）机物料消耗、外购动力费用、工资及福利费、折旧费、修理费等，在月末应根福利费、折旧费
4、、修理费等，在月末应根据转账凭证及汇总编制的各种费用分配表，据转账凭证及汇总编制的各种费用分配表，借记借记“制造费用制造费用”账户，贷记账户，贷记“原材料原材料”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”、“累计折旧累计折旧”、“应应付账款付账款”等账户。等账户。制造费用的归集借：制造费用借：制造费用*贷：原材料贷：原材料 *应付职工薪酬应付职工薪酬 *累计折旧累计折旧 *低值易耗品低值易耗品 *辅助生产成本辅助生产成本 *应付账款应付账款 *银行存款等银行存款等 *二、二、制造费用分配的核算制造费用分配的核算1 1）基本生产车间制造费用分配的账务处理）基本生产车间制造费用分配的账务处理 在只生产一种产在
5、只生产一种产 品的车间，制造费用可以在期末归集完毕后直接品的车间，制造费用可以在期末归集完毕后直接转入该种产品生产成本；在生产多种产品的车间，制造费用则应转入该种产品生产成本；在生产多种产品的车间，制造费用则应该采用合理、简便的分配方法，分配计入各种产品的生产成本。该采用合理、简便的分配方法，分配计入各种产品的生产成本。根据分配结果借记根据分配结果借记“生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本”账户及其相应账户及其相应的明细项目，贷记的明细项目，贷记“制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间”账户。账户。2 2）辅助生产车间制造费用分配的账务处理辅助生产车间制造费用分配的账务处理 如果需要单独
6、核算其制造费用时，汇总在如果需要单独核算其制造费用时，汇总在“制造费用制造费用辅助生辅助生产车间产车间”账户的数额，在只生产一种产品或提供一种劳务的辅助账户的数额，在只生产一种产品或提供一种劳务的辅助生产车间，直接计入该种辅助生产产品或劳务的成本；在生产多生产车间，直接计入该种辅助生产产品或劳务的成本；在生产多种产品或提供多种劳务的辅助生产车间，则应采用适当的分配方种产品或提供多种劳务的辅助生产车间，则应采用适当的分配方法，分配计入辅助生产产品或劳务成本，即借记法，分配计入辅助生产产品或劳务成本，即借记“生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本”账户及其相应的明细项目账户及其相应的明细项目 ，
7、贷记贷记“制造费用制造费用辅助生产车间辅助生产车间”账户。账户。制造费用的分配方法制造费用的分配方法实际分配率分配法实际分配率分配法年度计划分配率年度计划分配率分配法分配法 实际分配率分配法 分分配配率率分分配配法法就就是是将将车车间间或或部部门门实实际际发发生生的的制制造造费费用用，按按照照一一定定的的分分配配标标准准进进行行分分配配的的一一种种分分配配方方法法。在在这这种种分分配配方方法法下下常常见见的的分分配配标标准准有有：生生产产工工人人工工资资、生生产产工工人人工工时时、机机器器工工时时、耗耗用用原原材材料料的的数数量量或或成成本本、直直接接成成本本（原原材材料料、燃燃料料、动动力力
8、、生生产产工工人人工工资资及及应应提提取取的的福福利利费费之和）、产品产量等。之和）、产品产量等。1 1）生产工人工时比例法）生产工人工时比例法制造费用分配率=某产品应分配的制造费用制造费用分配率该产品生产工时 例4-18 2009年6月企业第一车间同时投产甲、乙两种主要产品，实际制造费用27 700元。实际耗费的生产工时共计为1 000小时，其中甲产品实际耗费生产工时为600小时，乙产品实际耗费的工时为400小时。表表4-22 4-22 制造费用分配表制造费用分配表 项目项目分配标准（生产工时）分配标准（生产工时）分配率分配率分配金额分配金额甲产品甲产品60060027.727.716 62
9、016 620乙产品乙产品40040011 08011 080合计合计1 0001 00027 70027 700借：生产成本基本生产成本（甲产品）16 620 基本生产成本（乙产品）11 080 贷：制造费用 27 700 在企业的生产工时记录和核算工作比较健全的企业，都可以考虑采用这种分配方法。2 2）生产工人工资比例法）生产工人工资比例法制造费用分配率=某产品应分配的制造费用制造费用分配率某产品应分配的制造费用制造费用分配率该产品生产工人工资该产品生产工人工资 例4-19 2009年6月企业第一车间同时投产甲、乙两种主要产品，实际制造费用27 700元。生产工人工资费用13 850元，其
10、中甲产品生产工人工资7 200元，乙产品生产工人工资6 650元。表表4-23 4-23 制造费用分配表制造费用分配表项目项目分配标准（生产工人工资）分配标准（生产工人工资）分配率分配率分配金额分配金额甲产品甲产品7 2007 2002 214 40014 400乙产品乙产品6 6506 65013 30013 300合计合计13 85013 85027 70027 700借：生产成本基本生产成本（甲产品）14 400 基本生产成本（乙产品）13 300 贷：制造费用 27 700 生产工人工资比例法主要适用于各种产品生生产工人工资比例法主要适用于各种产品生产机械化的程度大致相同的情况产机械化
11、的程度大致相同的情况。3 3）机器工时比例法）机器工时比例法制造费用分配率=某产品应分配的制造费用制造费用分配率该产品所用机器工时数 机器工时比例法主要适用于机械化程度较高的车间。年度计划分配率分配法年度计划分配率分配法采用计划分配率分配制造费用，采用计划分配率分配制造费用，“制造费用制造费用”帐户月末可能有借方余额，也可能有贷方帐户月末可能有借方余额，也可能有贷方余额。借方余额表示超过计划的预付费用，余额。借方余额表示超过计划的预付费用，应列作企业的资产项目；贷方余额表示按照应列作企业的资产项目；贷方余额表示按照计划应付而未付的费用，应列作企业的负债计划应付而未付的费用，应列作企业的负债项目
12、项目。全年制造的实际发生额与计划分配额的差额，全年制造的实际发生额与计划分配额的差额，通常应在年末调整。即年终时，按已分配比通常应在年末调整。即年终时，按已分配比例计入例计入12月份产品成本中。月份产品成本中。制制造造费费用用全全年年实实际际发发生生数数大大于于或或小小于于分分配配数数的的差差额额，可可用用各各成成本本计计算算对对象象的的计计划划分分配配额额进进行行分分配配。调调整整后后，制制造造费费用用科科目目应应无无余余额额，如如果果有有余余额额则是为明年开工作准备的制造费用则是为明年开工作准备的制造费用。年度计划分配率分配法年度计划分配率分配法 年度计划分配率分配法是根据企业的年度制造费
13、用预年度计划分配率分配法是根据企业的年度制造费用预算和各种产品的消耗标准（如定额工时或者标准工时算和各种产品的消耗标准（如定额工时或者标准工时等），计算预算制造费用分配率，并按照这个分配率等），计算预算制造费用分配率，并按照这个分配率分配制造费用的方法。分配制造费用的方法。制造费用年度计划分配率=某种产品应分配的制造费用=制造费用年度计划分配率当月该产品实际产量的定额工时 例例4-20 4-20 某企业基本生产车间某企业基本生产车间20092009年计划投产甲、乙年计划投产甲、乙两种产品，甲产品全年的计划产量为两种产品，甲产品全年的计划产量为9 0009 000件，件，单单件产品工时定额为件产
14、品工时定额为2 2小时，乙产品全年的计划产量小时，乙产品全年的计划产量为为6 000 6 000 件，单件产品工时定额为件，单件产品工时定额为7 7小时。全年制小时。全年制造费用预算为造费用预算为 240 000240 000元。元。1 1月份甲产品的实际产量为月份甲产品的实际产量为900900件，乙产品的实际产件，乙产品的实际产量为量为800800件，实际制造费用为件，实际制造费用为107 600107 600元。（假设截元。（假设截止到本年止到本年1111月末，甲产品的累计实际产量达到月末，甲产品的累计实际产量达到8 8 400 400 件，乙产品的累计实际产量达到件，乙产品的累计实际产量
15、达到5 2005 200件，制件，制造费用的累计实际发生额为造费用的累计实际发生额为186 000186 000元）。元）。1212月份，甲产品的实际产量为月份，甲产品的实际产量为700700件，乙产品的实件，乙产品的实际产量为际产量为600600件，实际制造费用发生额为件，实际制造费用发生额为38 20038 200元。元。（1 1）计算制造费用年度计划分配率：）计算制造费用年度计划分配率：制造费用年度计划分配率制造费用年度计划分配率=4 4（元（元/小时）小时）（2 2）分配）分配1 1月份制造费用，编制会计分录：月份制造费用，编制会计分录：1 1月份甲产品分配的制造费用月份甲产品分配的制
16、造费用=90024=7 200=90024=7 200（元）（元）1 1月份乙产品分配的制造费用月份乙产品分配的制造费用=80074=22 400=80074=22 400（元）（元）借：生产成本借：生产成本基本生产成本（甲产品）基本生产成本（甲产品）7 2007 200 基本生产成本（乙产品）基本生产成本（乙产品）22 40022 400 贷：制造费用贷：制造费用 29 60029 600（3 3）2 2月月1111月分配的制造费用及编制的会计分录（略）月分配的制造费用及编制的会计分录（略）（4 4）分配）分配1212月制造费用：月制造费用：1212月份甲产品分配的制造费用月份甲产品分配的制
17、造费用=70024=5 600=70024=5 600（元）（元）1212月份乙产品分配的制造费用月份乙产品分配的制造费用=60074=16 800=60074=16 800（元）（元）借：生产成本借：生产成本基本生产成本（甲产品）基本生产成本（甲产品）5 6005 600 基本生产成本（乙产品）基本生产成本（乙产品）16 80016 800 贷：制造费用贷：制造费用 22 40022 400（5 5）1212月末调整制造费用：月末调整制造费用：全年实际制造费用全年实际制造费用=截止到截止到1111月末实际的制造费用月末实际的制造费用1212月份制实际月份制实际造费用造费用=186 000+3
18、8 200=224 200=186 000+38 200=224 200（元）（元）截止到截止到1111月甲产品累计分配的制造费用月甲产品累计分配的制造费用=8 40024=67 200=8 40024=67 200（元）（元）截止到截止到1111月乙产品累计分配的制造费用月乙产品累计分配的制造费用=5 20074=145 600=5 20074=145 600（元）（元）全年累计分配的制造费用全年累计分配的制造费用=（67 200+5 60067 200+5 600）+（145 600+16 145 600+16 800800）=72 800+162 400=235 200=72 800+1
19、62 400=235 200（元）（元）全年制造费用分配差额全年制造费用分配差额=235 200=235 200224 200=11 000224 200=11 000（元）（元）实际制造费用小于计划分配的制造费用，制造费用账户实际制造费用小于计划分配的制造费用，制造费用账户为贷方余额。为贷方余额。差异分配率差异分配率=0.0468=0.0468 甲产品分配的差异额甲产品分配的差异额=0.046872 800=3 407.04=0.046872 800=3 407.04（元）（元）乙产品分配的差异额乙产品分配的差异额=11 000=11 0003 407.04=7 592.963 407.04
20、=7 592.96（元）（元）借：制造费用借：制造费用 11 00011 000 贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本（甲产品基本生产成本（甲产品 3 407.043 407.04 基本生产成本（乙产品）基本生产成本（乙产品）7 592.967 592.96 总结：制造费用的核算总结：制造费用的核算制造费用明细账所归集的费用，应在月末结转或分配制造费用明细账所归集的费用，应在月末结转或分配由相应的产品（或劳务）负担。制造费用的分配应由相应的产品（或劳务）负担。制造费用的分配应分车间进行。分车间进行。结转结转：单一产品制造费用单一产品制造费用该产品（劳务）的成本该产品（劳务）的成本即即“基本生产
21、基本生产”（或或“辅助生产辅助生产”）总账及明细账中总账及明细账中分配分配：多多品种品种生产制造费用生产制造费用多多个个成本计算对象成本计算对象制造费用的分配方法主要有以下两种类型制造费用的分配方法主要有以下两种类型：实际标准分配法实际标准分配法计划（预定）分配率分配法计划（预定）分配率分配法1实际标准分配法实际标准分配法即以工作中产品实际数据为标准（如工时、材料即以工作中产品实际数据为标准（如工时、材料成本、工资成本等）分配制造费用。成本、工资成本等）分配制造费用。计算公式如下：某产品应分配额该产品的分配标准某产品应分配额该产品的分配标准分配率分配率具体标准有多种，主要包括：具体标准有多种，
22、主要包括：（1 1）工时比例分配法：即按各种产品完成的实际）工时比例分配法：即按各种产品完成的实际（或定额）工时为标准分配制造费用（或定额）工时为标准分配制造费用 特点：资料易于获得，计算简便特点：资料易于获得，计算简便（2）工资比例分配法）工资比例分配法即按各种产品生产工人工资比例分配制造费用。即按各种产品生产工人工资比例分配制造费用。特点：特点：此法体现了劳动生产率与产品费用的关系，此法体现了劳动生产率与产品费用的关系，适合于劳动密集型企业适合于劳动密集型企业（3 3）机器工时比例分配法：）机器工时比例分配法：是以各种产品的机器工时为标准来分配制造费用的是以各种产品的机器工时为标准来分配制
23、造费用的方法。方法。特点特点：适合于机械化、自动化程度较高且具备各种：适合于机械化、自动化程度较高且具备各种产品所耗机器工时原始记录的企业；产品所耗机器工时原始记录的企业；作业1某企业一车间本月归集的制造费用如前表所示。该车间生产A、B产品完成的实际工时分别为2800小时、1200小时。根据工时计算分配如下：一车间制造费用分配表一车间制造费用分配表 年 月根据上表编制会计分录如下：借：基本生产A产品 22604 B产品 9688 贷：制造费用一车间 32292 作业2按工人工资分配。一车间制造费用总额32292元，生产工人工资总额6802.40元，其中A、B产品生产工人工资分别为3741.40
24、元、3061元。分配计算如下：A产品分配额3741.404.747117761（元）B产品分配额30614.747114531（元）作业3按机器工时分配。本月基本生产一车间发生制造费用总额32292元，A、B产品机器工时分别为2200小时、1681小时。计算分配如下：A产品分配额22008.3218304（元）B产品分配额16818.3213988（元）作业作业4某企业三车间全年制造费用预算数为某企业三车间全年制造费用预算数为52500元。元。全年各产品的计划产量为：全年各产品的计划产量为：A产品产品2500件，件，B产品产品2200件；件；A、B产品单件工时定额分别为产品单件工时定额分别为4小时、小时、5小时。小时。制造费用年度计划分配率制造费用年度计划分配率 5月份实际产量为：月份实际产量为：A产品产品1120小时，小时，B产品产品850小时。本月小时。本月实际工时及计划分配率如下实际工时及计划分配率如下，过程分配为：，过程分配为：