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1、第六章第六章 制造费用的核算制造费用的核算n教学目的和要求教学目的和要求:了解制造费用的性质和内容，掌握其核算和分配了解制造费用的性质和内容，掌握其核算和分配方法。方法。n重点：制造费用归集和分配的各种方法。重点：制造费用归集和分配的各种方法。n难点：制造费用分配的方法。难点：制造费用分配的方法。本章内容本章内容第一节第一节 制造费用的归集制造费用的归集第二节第二节 制造费用的分配制造费用的分配12/28/20222第一节第一节 制造费用的归集制造费用的归集一一.关于制造费用内容关于制造费用内容制制造造费费用用是是指指工工业业企企业业为为生生产产产产品品（或或提提供供劳劳务务）而而发发生生的的
2、、应应该该计计入入产产品品成成本本、但但没没有有专专设设成成本本项项目目的的各项生产费用。各项生产费用。制制造造费费用用大大部部分分是是间间接接生生产产费费用用，但但也也包包括括一一部部分分没没有有专专设设成成本本项项目目的的直直接接生生产产费费用用，还还包包括括一一部部分分生生产产单位用于组织和管理生产的费用。单位用于组织和管理生产的费用。12/28/20223具体内容：具体内容：间接用于产品生产的费用：间接用于产品生产的费用：直接用于产品生产的费用：直接用于产品生产，直接用于产品生产的费用：直接用于产品生产，但不专设成本项目。但不专设成本项目。生产单位组织管理生产而发生的费用生产单位组织管
3、理生产而发生的费用12/28/20224二二.关于制造费用的项目关于制造费用的项目制制造造费费用用的的内内容容虽虽然然很很复复杂杂，为为了了简简化化制制造造费费用用的的核核算算，制制造造费费用用的的项项目目并并不不按按直直接接生生产产费费用用、间间接接生生产产费费用用和和管管理理性性质质的的费费用用分分别别设设立立，而而是是将将相相同同性性质质或或经经济济内内容容的的费费用用合合并并设设立立费费用用项目。项目。12/28/20225“制制造造费费用用”账账户户一一般般按按生生产产车车间间设设置置明明细细账账，账内按费用项目设专栏进行明细核算。账内按费用项目设专栏进行明细核算。制造费用核算的账户
4、制造费用核算的账户辅助生产车间的制造费用不通过辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用制造费用”账户核算，账户核算，则则“制造费用制造费用”账户仅核算账户仅核算基本生产车间基本生产车间的间接费用。的间接费用。辅助生产车间的制造费用通过辅助生产车间的制造费用通过“制造费用制造费用”账户核算，账户核算，则则“制造费用制造费用”账户下设账户下设“基本生产基本生产”、“辅助生产辅助生产”两个二级账户，其明细账分别按车间设置。两个二级账户，其明细账分别按车间设置。12/28/20226一级账户一级账户二级账户二级账户明细账户明细账户制造费用制造费用基本生产基本生产A车间车间B车间车间辅助生产辅助生产供气车
5、间供气车间供水车间供水车间12/28/20227 车间消耗材料车间消耗材料 1700元。元。车间固定资产折旧费车间固定资产折旧费 1600 元。元。预提修理费预提修理费 500 元。元。辅助生产成本辅助生产成本(运输费运输费)转入转入1200 元。元。例例：本本月月发发生生各各种种间间接接费费用用如如下下(生生产产甲甲、乙乙产产品品)12/28/20228制造费用基本生产制造费用基本生产170016005001200借方发生额5000元12/28/20229基基本本生生产产车车间间的的制制造造费费用用是是产产品品生生产产成成本本的的组组成成部部分分，在在只只生生产产一一种种产产品品的的车车间间
6、，制制造造费费用用可可以以直直接接计计入入该该种种产产品品生生产产成成本本；在在生生产产多多种种产产品品的的车车间间中中，制制造造费费用用则则应应该该采采用用既既合合理理又又较较简简便便的的分分配配方方法法，分分配配计计入入各各种种产产品品的的生产成本。生产成本。第二节第二节 制造费用的分配制造费用的分配12/28/202210第第一一、将将辅辅助助生生产产车车间间的的制制造造费费用用直直接接转转入入或分配转入相应的辅助生产成本明细账。或分配转入相应的辅助生产成本明细账。第第二二、按按照照费费用用用用途途分分配配辅辅助助生生产产费费用用，分分别别计计入入基基本本车车间间制制造造费费用用、管管理
7、理费费用用和和产产品品销销售售费用等。费用等。一、一、制造费用分配的一般程序制造费用分配的一般程序第第三三、将将基基本本生生车车间间的的制制造造费费用用分分配配转转入入或或直直接接转转入入基基本本生生产产成成本本明明细细账账，归归集集基基本本生生产产成成本。本。12/28/202211（一）实际分配率法（一）实际分配率法生产工时比例法生产工时比例法生产工人工资比例法生产工人工资比例法机器工时比例法机器工时比例法原材料成本比例法原材料成本比例法直接成本比例法直接成本比例法产品产量比例法产品产量比例法（二）年度计划分配率法（二）年度计划分配率法二、二、制造费用的分配方法制造费用的分配方法12/28
8、/202212n生产工时比例法生产工时比例法n定义：按照各种产品所用生产工人工时的比例分配定义：按照各种产品所用生产工人工时的比例分配制造费用的一种方法。制造费用的一种方法。n计算公式：计算公式：制造费用分配率制造费用分配率 制造费用总额制造费用总额/车间产品生产工时总额车间产品生产工时总额 某种产品应分配的制造费用某种产品应分配的制造费用 该种产品生产工时该种产品生产工时制造费用分配率制造费用分配率12/28/202213n如果产品的工时定额比较准确，制造费用也可以按如果产品的工时定额比较准确，制造费用也可以按定额工时的比例分配。定额工时的比例分配。制造费用分配率制造费用分配率制造费用总额制
9、造费用总额/车间产品实用车间产品实用（定额）工时总额（定额）工时总额 某种产品应分配的制造费用该种产品实用（定额）某种产品应分配的制造费用该种产品实用（定额）工时工时制造费用分配率制造费用分配率12/28/202214特点：生产工时比例法是较为常用的一种特点：生产工时比例法是较为常用的一种分配方法，能将劳动生产率的高低与产品负担分配方法，能将劳动生产率的高低与产品负担费用的多少联系起来，分配结果比较合理。必费用的多少联系起来，分配结果比较合理。必须正确组织好产品生产工时的记录和核算等基须正确组织好产品生产工时的记录和核算等基础工作，以保证生产工时的正确、可靠。础工作，以保证生产工时的正确、可靠
10、。要求：各种产品工艺过程的机械化程度相要求：各种产品工艺过程的机械化程度相差不多的情况差不多的情况12/28/202215n生产工人工资比例法生产工人工资比例法n定义：又称生产工资比例法，是以各种产品的生定义：又称生产工资比例法，是以各种产品的生产工人工资的比例分配制造费用的一种方法。产工人工资的比例分配制造费用的一种方法。n计算公式：计算公式：n制造费用分配率制造费用总额制造费用分配率制造费用总额/车间产品生产工车间产品生产工人工资总额人工资总额n某种产品应分配的制造费用该种产品生产工人某种产品应分配的制造费用该种产品生产工人工资工资制造费用分配率制造费用分配率12/28/202216由由于
11、于工工资资费费用用分分配配表表中中有有现现成成的的生生产产工工人人工工资资的的资资料料，所所以以按按生生产产工工人人工工资资比比例例分分配配制制造造费费用用核核算算工工作作很很简简便便，适适用用于于各各种种产产品品生生产产机机械械化化的的程程度度大大致致相相同同和和生生产产工工人人的的技技术术等等级级大致相同的情况。大致相同的情况。12/28/202217n机器工时比例法机器工时比例法n定义：按照各种产品所用机器设备运转时间的比定义：按照各种产品所用机器设备运转时间的比例分配制造费用的一种方法。例分配制造费用的一种方法。n适用范围：适用于机械化程度较高的车间。适用范围：适用于机械化程度较高的车
12、间。n要求：须具备各种产品所用机器工时的原始记录要求：须具备各种产品所用机器工时的原始记录12/28/202218n原材料成本比例法原材料成本比例法n定义：以各种产品所耗用的原材料成本为标准分配定义：以各种产品所耗用的原材料成本为标准分配制造费用的一种方法。制造费用的一种方法。n适用范围：各产品耗用同一种原材料，加工过程简适用范围：各产品耗用同一种原材料，加工过程简单，制造费用中对原材料进行处理的耗费所占比重单，制造费用中对原材料进行处理的耗费所占比重较大的车间。较大的车间。12/28/202219n直接成本比例法直接成本比例法n定义：以产品成本中直接材料、直接人工的成本为定义：以产品成本中直
13、接材料、直接人工的成本为标准分配制造费用的一种方法。标准分配制造费用的一种方法。n适用范围：各种产品生产机械化程度大致相同。适用范围：各种产品生产机械化程度大致相同。n产品产量比例法产品产量比例法n定义：以产品的实际产量（或标准产量）为标准分定义：以产品的实际产量（或标准产量）为标准分配制造费用的一种方法。配制造费用的一种方法。n可将实际产量按系数折合成标准产量进行分配，但可将实际产量按系数折合成标准产量进行分配，但要考虑系数的选择要考虑系数的选择12/28/202220n按年度计划分配率分配法按年度计划分配率分配法n定义：按照年度开始前确定的全年适用的计划分配定义：按照年度开始前确定的全年适
14、用的计划分配率分配费用的方法。年度内如果发现全年制造费用率分配费用的方法。年度内如果发现全年制造费用的实际数和产品的实际产量与计划数发生较大的差的实际数和产品的实际产量与计划数发生较大的差额时，应及时调整计划分配率。额时，应及时调整计划分配率。n计算公式：年度计划分配率年度制造费用计划总计算公式：年度计划分配率年度制造费用计划总额额/年度各种产品计划产量的定额工时总额年度各种产品计划产量的定额工时总额 某月某产品制造费用该月该种产品实际产量的定某月某产品制造费用该月该种产品实际产量的定额工时数额工时数年度计划分配率年度计划分配率12/28/202221 某某车车间间全全年年制制造造费费用用计计
15、划划55 55 000000元元；全全年年各各种种产产品品的的计计划划产产量量为为：甲甲产产品品2 2 600600件件，乙乙产产品品2 2 250250件件；单单件件产产品品的的工工时时定定额额为为甲甲产产品品5 5小小时时，乙乙产产品品4 4小小时时。6 6月月份份实实际际产产量量为为：甲甲产产品品240240件件，乙乙产产品品150150件件；本本月月实际发生制造费用实际发生制造费用49004900元。元。例题：12/28/202222甲甲产品年度计划产产品年度计划产量的定额工时量的定额工时乙产品年度计划产乙产品年度计划产量的定额工时量的定额工时制造费用年度计划制造费用年度计划分配率分配
16、率甲甲产品本月实际产产品本月实际产量的定额工时量的定额工时12/28/202223乙产品本月实际乙产品本月实际产量的定额工时产量的定额工时该月甲该月甲产品产品制造费用制造费用该月该月乙产品乙产品制造费用制造费用12/28/202224掌握年度计划分配率应注意：掌握年度计划分配率应注意：计计算算年年度度计计划划分分配配率率时时，应应根根据据年年度度制制造造费费用用计计划划总总额额，除除以以年年度度内内各各种种产品产品计划产量计划产量的定额工时总额数计算。的定额工时总额数计算。12/28/202225 采采用用该该方方法法，每每月月实实际际发发生生的的制制造造费费用用与与分分配配转转出出的的制制造
17、造费费用用金金额额不不相相等等。因因此此，“制造费用制造费用”有余额有余额。制制造造费费用用总总账账及及其其明明细细账账如如果果年年未未有有余余额额，就就是是全全年年制制造造费费用用实实际际发发生生额额与与计计划划分分配配额额的的差差额额，一一般般应应在在年年末末调调整整计计入入12月月份份的的产产品成本。品成本。12/28/202226特点和适用范围：年度计划分配率分配法特点和适用范围：年度计划分配率分配法核算工作简便，特别适用于季节性生产的车间，核算工作简便，特别适用于季节性生产的车间，便于进行成本分析。但是，采用这种分配方法便于进行成本分析。但是，采用这种分配方法要求计划工作水平较高。要求计划工作水平较高。12/28/202227