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1、2018年税务师考试辅导 税法（）第一部分税法基本原理零基础班内容框架第一部分税法基本原理 概念 原则 效力 解释 实体法 程序法第二部分流转税政策讲解 增值税 消费税第三部分小税种政策讲解 城建税和教育费附加 资源税 车辆购置税 关税 土地增值税 第一节税法概述 1.税法的概念与特点2.税法的基本原则和适用原则3.税法的效力4.税法的解释1.税法的概念与特点 税收特点强制性、无偿性、固定性。其中无偿性是核心，强制性是基本保障。税法特点1.立法过程来看属于制定法。税法是由国家制定而不是认可的。（不是习惯法）2.法律性质来看属于义务性法规。（不是授权性法规）纳税人也拥有权利，但其权利建立在其纳税
2、义务之上，是程序性权利而非实体性权利。3.内容上来看具有综合性。2.税法的基本原则和适用原则 基本原则适用原则税收法律主义税收公平主义税收合作信赖主义实质课税原则法律优位原则法律不溯及既往原则新法优于旧法原则特别法优于普通法原则实体从旧、程序从新原则程序优于实体原则基本原则：（1）税收法律主义 税收要素法定课税要素法律直接规定，实施细则等仅仅是补充，行政立法的法规、规章没有法律依据或违反法律规定是无效的；委托立法须有限度。课税要素明确规定应无歧义、矛盾和漏洞；自由裁量权不应普遍存在和不受约束。依法稽征征纳双方均无权变动法定课税要素和法定征收程序，即使双方达成一致也是违法的。（2）税收公平主义税
3、收负担根据纳税人负担能力分配。（是法律上的公平而非经济上的公平）【举例】工资薪金个人所得税根据纳税人负担能力设计了不同级别的税率（超额累进税率）。（3）税收合作信赖主义无充足证据，税务机关不能怀疑纳税人是否依法纳税；纳税人应信赖税务机关的决定，税务机关作出的行政解释和事先裁定可以作为纳税人缴税的根据，当这种解释或裁定错误时，纳税人并不承担法律责任，因此少缴税款无需缴纳滞纳金。合作信赖主义与税收法律主义存在一定冲突，故有些限制：正式表示、纳税人值得保护、据此作出纳税行为。【举例】预约定价安排。（4）实质课税原则：实质重于形式。【举例】关联方之间交易价格不符合独立交易原则的，征税机关有权依照合理方
4、法进行调整。适用原则：（1）法律优位原则：法律法规规章下位法与上位法冲突时一般下位法无效，但下位法属于特别法时例外。（2）法律不溯及既往原则：新法只能未来适用，无追溯力。实体法无溯及力，但程序法有一定溯及力。【举例】2010年12月1日起开始对外商投资企业、外国企业和外籍个人征收城市维护建设税，对外资企业2010年12月1日之前发生的纳税义务的“三税”，不征收城市维护建设税。 （3）新法优于旧法原则：新法实施后适用新法，实施前适用旧法。【提示】以新法“生效实施”为标志，而不是“公布”。【举例】08年实施新的企业所得税法后所得税税率为25%，对于08年之前的所得仍然适用于原规定税率。【例外】新旧
5、法属于普通法和特别法关系时，以及部分程序性税法引用“实体从旧、程序从新原则 ”时。（4）特别法优于普通法原则：下位特别法效力上位普通法效力（5）实体从旧、程序从新原则：程序法有一定追溯力。【举例】08年1月1日企业所得税税率从33%调整为25%，纳税申报期从4个月延长至5个月。则纳税人在08年汇算清缴07年年度所得税时适用税率仍为33%，但申报期限为5个月。（6）程序优于实体原则：先完税，后争诉。【举例】有争议的税款应先按程序法完税后再进行复议或申诉。3.税法的效力 空间效力全国范围有效（个别特殊地区除外）、地方范围有效（地方立法或中央立特别法地方适用）。个别特殊地区：港澳台及保税区等时间效力
6、生效1.税法通过一段时间后开始生效2.税法自通过发布之日起生效最常用于重要税种个别条款修订和小税种设置（及时性准确性）。3.税法公布后授权地方政府自行确定实施日期管理权下放失效1.以新税法代替旧税法最常见2.直接宣布废止某项税法3.税法本身规定废止的日期很少采用溯及力溯及力：新法实施后，实施前纳税人的行为是否适用。法律不溯及既往原则。（例外：实体从旧、程序从新原则）对人的效力属人、属地、属地兼属人原则。我国采用的是属地兼属人原则。4.税法的解释（1）法定解释法定解释应严格按照法定解释权限进行，任何有权机关都不能超越权限进行解释。专属性法定解释具有与被解释的法律、法规、规章相同的效力。权威性法定
7、解释大多是在实施过程特别是法律适用过程中的具体法律条文、事件或案件做出的，所以具有针对性，但其效力不限于具体的法律事件或事实，而具有普遍性和一般性。（2）按解释权限分类 解释种类解释主体法律效力等具体细节立法解释全国人大及其常委国务院地方人大常委1.解释效力=被解释的法的效力2.可作判案依据3.立法解释通常是事后解释司法解释最高人民法院最高人民检察院两高联合解释1.有关具体办理税务刑事案件和税务行政诉讼案件所作出的解释或正式规定。2.司法解释具有法的效力可作办案和适用法律和法规的依据。3.司法解释在我国，仅限于税收犯罪范围。“两高”在审判中具体应用法律的解释不产生解释的效力。行政解释（执法解释
8、）国家税务行政主管机关（包括财政部、国家税务总局、海关总署）1.是我国税法解释的基本部分，以“文件”、“通知”构成。2.执行中有普遍约束力，但原则上不能作为法庭判案直接依据 。3.对于具体案例，税务机关的个别性行政解释不得在诉讼提出后作出，或者说不得因为给一个已经实施的具体行政行为寻求法律依据而对税法作出解释。（3）按解释尺度分类 解释方法含义举例字面解释 必须严格依税法条文的字面含义进行解释，既不扩大也不缩小。个税中的“居民”居住满一年的条件的解释。限制解释对税法条文所进行的窄于其字面含义的解释。（如“习惯性居住”）个税中“习惯性居住”解释为“是指实际居住或在某一个特定时期内的居住地”。扩充
9、解释对税法条文所进行的大于其字面含义的解释。（如“一次劳务报酬”）。个税中“一次劳务报酬”解释为“属于同一项目连续收入的，以一个月内取得的收入为一次”。第二节税收法律关系1.税收法律关系的概念与特点2.税收法律关系的主体1.税收法律关系的概念与特点两种学说：“权利关系说”和“债务关系说”特点：（1）主体的一方只能是国家：征税主体固定。（2）体现国家单方面的意志：不体现纳税人一方主体的意志。税收法律关系的成立、变更、消灭不以主体双方意思表示一致为要件。（3）权利义务关系具有不对等性：实体利益和法律程序上不对等，但法律地位平等。（4）具有财产所有权或支配权单向转移的性质。2.税收法律关系的主体征税
10、主体权利1.税务管理权2.税收征收权3.税收检查权4.税务违法处理权5.税收行政立法权：授权后制定规章、规范性文件、行政解释等。6.代位权和撤销权义务依法征税；及时足额入库；依法定程序征税；依法办理减免税答复咨询等；保密；依法支付手续费和确定扣缴义务；依法实施和解除保全等。纳税主体权利知情权：保密权；税收监督权；纳税申报方式选择权；申请延期申报权：申请延期纳税权；申请退还多缴税款权；依法享受税收优惠权：委托税务代理权；陈述权与申辩权；未出示检查证和通知书的拒绝检查权；税收法律救济权；依法听证权；索取税收凭证权。义务税务登记、账簿发票、会计制度核算软件备案、税控装置、申报、缴税、代扣代收义务、接
11、受检查、提供信息、报告其他涉税信息。第三节税收实体法与税收程序法1.税收实体法各要素2.税收程序法的主要制度及税收确定、征收程序实体法要素1.纳税义务人纳税人（纳税主体）：直接负有纳税义务的单位和个人。纳税单位：纳税人的有效集合。如个税可以以个人或家庭等作为纳税单位。（1）纳税人与负税人纳税人：直接负有纳税义务的单位和个人例如：销售货物的单位和个人为增值税纳税人二者一致：直接税，如企业所得税、个人所得税二者不一致：间接税，如增、消负税人：实际负担税款的单位和个人例如：增值税纳税人将税款转嫁给最终消费者（2）纳税人与扣缴义务人（代扣代缴义务人、代收代缴义务人）代扣代缴义务人：支付款项时扣留税款如
12、工薪个税由发放单位从员工工资中代扣代收代缴义务人：收取款项时代收税款如受托加工消费品时从委托方代收消费税款代征代缴义务人：受托代征税款2.课税对象基础性要素计税依据（税基）课税对象质 （明确对什么征税）计税依据量 （确定拿什么依据去算税）（1）价值形态：金额（从价定率征收）。课税对象与计税依据一致。如所得税计税依据为所得额。（2）实物形态：数量、重量等（从量定额征收）。课税对象与计税依据不一致。如车船税、土地使用税等。税源税款最终来源，或税收负担的最终归宿，表明纳税人的负担能力。所得税课税对象与税源一致，多数税种的税源不等于课税对象。税目列举税目：细列举、粗列举。概括税目：小概括、大概括。3.
13、税率核心和灵魂税率形式 含义 具体形式及适用税种 特点 比例税率 同一课税对象或税目，不论数额大小都按同一个比例征税。 1.产品比例税率（如增值税、消费税）2.行业比例税率3.地区差别比例税率（如城市维护建设税）4.幅度比例税率 优点：容易设计、计算简便缺点：有悖公平原则 定额税率 按课税对象的计量单位直接规定固定的征税数额。 1.单一定额税率2.差别定额税率地区差别（如资源税、城镇土地使用税、车船税、耕地占用税等）分类分项 不受价值量变化影响，适用价格稳定、质量品种规格单一的大宗产品。但价格总趋势上升会使产品税负呈累退性。 累进税率（见注释） 课税对象按数额（或相对率）大小分成若干等级，不同
14、等级适用由低到高的不同税率。 1.超额累进税率（如个人所得税中的工资薪金所得）2.超率累进税率（如土地增值税）3.全额累进税率、全率累进税率4.超倍累进税率：计税依据为绝对数时=超额累进税率计税依据为相对数时=超率累计税率 常用于收益课税，可有效调节收入，正确处理税收纵向公平。【注释1】全额累进税率：全部计税依据按同一等级适用税率计税。【注释2】超额累进税率：每一纳税人的征税对象则依所属等级同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得出应纳税额。【注释3】速算扣除数：同样的课税对象数量，按全额累进法计税的税额比按超额累进法计税多出的那部分税额。超额累计速算法下的应纳税额=按全额累计方法计算的税
15、额-速算扣除数其他形式税率比较名义与实际税率通常名义税率实际税率产生原因：计税依据与征税对象不一致；税率差异；减免税手段的使用；偷逃税；错征。边际与平均税率边际税率是指再增加一些收入时，增加的这部分收入所纳税额同增加收入之间的比例。比例税率下：边际税率=平均税率累进税率下：边际税率平均税率零税率与负税率零税率：纳税人负有纳税义务但无需缴纳税款。（一般为免税，增值税中为免税并退税。）负税率：是指政府利用税收形式对所得额低于某一特定标准的家庭或个人予以补贴的比例。4.减税、免税：减免税依据法律和国务院制定的行政法规执行。（1）减免税的基本形式：形式具体内容和特点适用范围税率式减免直接降低税率。具体
16、包括重新确定税率、选用其他税率、零税率等。某行业或产品“线”税额式减免直接减少应纳税额。具体包括：全部免征、减半征收、核定减免率、抵免税额、另定减征税额等“点”上个别问题。特殊情况下使用。税基式减免使用最广泛，直接缩小计税依据的方式实现减免税。具体包括：1.起征点：征税起点。达不到不交税，达到或超过全额纳税。2.免征额：免征数额。达不到不交税，超过就超过部分纳税。3.项目扣除：在课税对象中扣除一定项目数额，以其余额作为依据计算税额。4.跨期结转：将以前年度的经营亏损等在本纳税年度经营利润中扣除。【提示】起征点和免征额联系：纳税人的收入没有达到起征点或没有超过免征额的情况下，都不征税，二者相同。
17、区别：当纳税人收入达到或超过起征点时，就其收入全额征税；而当纳税人收入超过免征额时，则只就超过的部分征税。当纳税人的收入恰好达到起征点时，就要按其收入全额征税；而当纳税人收入恰好与免征额相同时，则免于征税。享受免征额的纳税人就要比享受同额起征点的纳税人税负轻。起征点只能照顾一部分纳税人，而免征税额则可以照顾适用范围内的所有纳税人。最广泛5.纳税环节广义：在再生产中的分布。生产环节（如资源税）、流通环节（商品税）、分配环节（所得税）。狭义：商品流通环节。一次课征制：消费税（卷烟除外）多次课征制：增值税6.纳税期限决定因素税种的性质应纳税额的大小：税额越多，纳税期越短交通条件具体形式按期纳税：增、
18、消按次纳税：车辆购置税、耕地占用税、部分个税按年计征，分期预缴或缴纳：企业所得税、经营性个人所得税、房产税、城镇土地使用税程序法部分1.程序法主要制度主要制度作用适用情况举例表明身份制度防止假冒诈骗或越权滥用职权检查应出示检查证及通知书，否则有权拒绝检查回避制度公正税务人员征税和查处违法时与相关人员或案件有利害关系的应回避职能分离制度公平、公正税务征收、管理、稽查、复议人员职责明确相互分离相互制约听证制度公平、公开、公正做出特定行政行为前告知听证权（责令停产停业、吊销许可证或执照、较大数额罚款）时限制度行政效率领取营业执照之日起30日内办理开业税务登记，税务机关应当自收到申报之日起30日内审核
19、并发放税务登记证件【提示】职能分离制度、听证制度、回避制度对行政程序的公开、公平和公正起到重要的保障作用。2.税款征收：是征管的目的；核心环节；具有关键地位；是税收征管的出发点和归宿。（1）应纳税额核定制度：依法核定。（2）欠税管理制度：滞纳之日起至缴纳日止按日征收欠缴税款万分之五的滞纳金。（3）税款的退还和追征制度：制度适用情况具体规则退还正常情况下的多缴；技术原因的多征；计算错误的多缴。应退金额：多缴税款+利息有欠税：先抵顶欠税和滞纳金无欠税：可按纳税人的要求留抵下期应纳税款追征税务机关责任追征期：3年追征金额：税款纳税人、扣缴义务人责任追征期：一般为3年，特殊为5年，偷税、抗税、骗税的无
20、限期。追征金额：税款+滞纳金3.税收保全和强制执行措施审批权限：县以上税务局（分局）局长。（1）税收保全措施仅适用于纳税人前提条件（1）行为条件：纳税人有逃避纳税义务的行为。包括：转移、隐匿商品、货物或者其他财产等。（2）时间条件：规定的纳税期届满之前和责令缴纳税款的期限之内。如在纳税期满后仍未完税则不再保全，而是强制执行。（3）担保条件：在上述两个条件具备的情况下，税务机关可以责成纳税人提供纳税担保，纳税人不提供纳税担保的，税务机关可以依照法定权限和程序，采取税收保全措施。具体内容（1）书面通知纳税人的开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的相当于应纳税款的存款。（2）扣押、查封纳税人的价值相当
21、于应纳税款的商品、货物或者其他财产。（2）强制执行适用于纳税人、扣缴义务人、纳税担保人前提条件（1）超过纳税期限。未按照规定的期限纳税或者解缴税款。（2）告诫在先。税务机关必须责令限期缴纳税款。（3）超过告诫期。经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的。具体内容1.书面通知纳税人的开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款。2.扣押、查封、依法拍卖或者变卖其相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。 （包括扣押查封和拍卖变卖二个动作）【提示】扣押、查封纳税人相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产在税收保全措施和强制执行措施中都有涉及。备注强制执行时，应当同时执行未缴纳的滞纳金。第四节税收立法权及其
22、划分1.理解税收立法（1）广义立法主体：全国人大及其常委会、国务院及其有关职能部门、拥有地方立法权的地方政权机关。（2）税收立法核心问题立法权的划分。（而不是立法程序）（3）税收立法必须经过法定程序。（4）制定税法是税收立法的重要部分，但不是全部，修改、废止税法也是其重要的组成部分。“废、改、立”（5）划分税收立法权的直接法律依据：宪法与立法法的规定。2.立法级次分类立法机关及创设程序表现形式税种举例税收法律全国人大及常委会。程序：一般国务院提案人大审议表决通过公布（主席令，人大公报）法律、决定人大：企业所得税法、个人所得税法常委会：税收征收管理法、车船税法、关于外商投资企业和外国企业适用增值
23、税、消费税、营业税等税收条例的决定税收法规（税收立法的主要形式）最高行政机关（国务院）；地方立法机关（地方人大及常委会）。决定制，非表决制。审议由总理签署国务院令公布实施。公布后30日内报全国人大常委会备案。条例、暂行条例营业税暂行条例企业所得税法实施条例税收规章国务院组成部门（包括直属机构）；地方政府。规定、办法、规则增值税暂行条例实施细则税收规范性文件非立法行为3.税务规章相关规则权限范围（1）上位法已有规定的情况下，才可以制定税务规章；（除非国务院明确授权）；（2）税务规章的目的是执行上位法，而不能另行创设上位法所没有规定的内容；（3）税务规章原则上不得重复上位法已经明确规定的内容。制定
24、程序审议通后报局长签署后予以公布，在国家税务总局公报上刊登的税务规章文本为标准文本。适用（1）施行时间：公布之日起30日后施行。（2）解释：国家税务总局负责解释。税务规章解释与税务规章具有同等效力。（3）效力：低于法律、行政法规。冲突裁决（1）税务规章与地方性法规对同一事项的不一致，由国务院提出意见。（2）适用地方性法规的，税务规章就不再适用；（3）适用税务规章的，应当提请全国人大常委会裁决。监督人民法院在行政诉讼中对税务规章可以“参照”适用，对不适当的税务规章不能宣布无效或予以撤销，但有权不适用。4.税收规范性文件的制定管理概念指县以上（含本级）税务机关依照法定职权和规定程序制定并公布的，规
25、定纳税人、扣缴义务人及其他税务行政相对人（以下简称税务行政相对人）权利、义务，在本辖区内具有普遍约束力并反复适用的文件。主体县级以下税务机关以及各级税务机关的内设机构、派出机构、直属机构、临时性机构不得以自己名义制定规范性文件。特征（1）非立法行为的行为规范。（2）适用主体的非特定性。（有特指的批复不属于规范性文件）（3）不具有可诉性。不属于具体的行政行为，不构成人民法院的受案范围。但税务行政相对人在提请行政复议时，可附带提请税收规范性文件的审查，制定机关对该文件的合法性和合理性作出答复。（4）向后发生效力的特征。权限税收规范性文件不得设定税收开征、停征、减税、免税、退税、补税事项，行政许可、
26、行政审批、行政处罚、行政强制、行政事业性收费以及其他不得由税收规范性文件设定的事项。制定起草合法性审核签署发布30日内向上一级税务机关报送备案。未经公告不具有约束力。每二年定期清理。经典题目【例题单选题】（2011年）下列有关税法特点的说法，错误的是（）。A.税法属于制定法而非习惯法B.从法律性质上看，税法属于授权性法规C.税法是由国家制定而不是认可的D.税法具有综合性正确答案B答案解析从法律性质上看，税法属于义务性法规，而不是授权性法规。【例题单选题】（2013年）下列关于税法属于义务性法规的解释，正确的是（）。A.税法是以规定纳税义务为核心构建的 B.税法是综合性法律体系 C.税法属于制定
27、法D.税法是国家制定的税收相关的法律规范总和正确答案A答案解析从纳税人角度看，税法是以规定纳税义务为核心构建的，任何人（包括税务执法机关）都不能随意变更或违反法定纳税义务。同时，税法的强制性是十分明显的，在诸法律中，其力度仅次于刑法，这与义务性法规的特点相一致。【例题单选题】（2012年）为了确保国家课税权的实现，纳税人通过行政复议寻求法律保护的前提条件之一，是必须事先履行税务行政执法机关认定的纳税义务，否则不予受理。这一做法适用的原则是（）。A.程序优于实体B.实体从旧，程序从新C.特别法优于普通法D.法律不溯及既往正确答案A答案解析程序优于实体原则的基本含义为：在诉讼发生时税收程序法优于税
28、收实体法适用。即纳税人通过税务行政复议或税务行政诉讼寻求法律保护的前提条件之一，是必须事先履行税务行政机关认定的纳税义务，而不管这项纳税义务实际上是否发生。适用这一原则，是为了确保国家课税权的实现，不因争议的发生而影响税款的及时、足额入库。【例题单选题】（2013年）下列各项中，体现税收合作信赖主义原则的是（）。A.税法主体的权利义务必须由法律加以规定B.税收负担必须根据纳税人的负担能力分配C.没有充足证据税务机关不能对纳税人是否依法纳税有所怀疑D.应根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的适用税率正确答案C答案解析税收合作信赖主义，也称公众信任主义。一方面，纳税人应按照税务机关的决定及时缴纳税款
29、；另一方面，没有充足的依据，税务机关不能对纳税人是否依法纳税有所怀疑，纳税人有权利要求税务机关予以信任，纳税人也应信赖税务机关的决定是公正和正确的。【例题单选题】（2012年）最高司法机关对如何具体办理税务刑事案件和税务行政诉讼案件所作的具体解释为（）。A.税收立法解释B.税收司法解释C.税收行政解释D.税收限制解释正确答案B答案解析税法司法解释是指最高司法机关对如何具体办理税务刑事案件和税务行政诉讼案件所作的具体解释或正式规定。【例题单选题】（2011年）法定解释应严格按照法定解释权限进行，任何部门都不能超越权限进行解释，因此法定解释具有（）。A.全面性B.专属性C.判例性D.目的性正确答案
30、B答案解析法定解释应严格按照法定解释权限进行，任何部门都不能超越权限进行解释，因此法定解释具有专属性。【例题单选题】下列关于课税对象和计税依据关系的叙述，错误的有（）。A.所得税的课税对象和计税依据是一致的B.计税依据是课税对象量的表现C.计税依据是从质的方面对课税作出的规定，课税对象是从量的方面对课税作出的规定D.我国车船税的课税对象和计税依据是不一致的正确答案C答案解析计税依据是从量的方面对课税作出的规定，课税对象是从质的方面对课税作出的规定。【例题单选题】（2013年）下列关于边际税率的说法，正确的是（）。A.在累进税率的前提下，边际税率等于平均税率B.边际税率的提高不会带动平均税率的上
31、升C.边际税率是指全部税额与全部收入之比D.边际税率上升幅度越大，平均税率提高就越多正确答案D答案解析选项A，在累进税率条件下，边际税率往往要大于平均税率；选项B，边际税率的提高会带动平均税率的上升；选项C，边际税率是指再增加一些收入时，增加的这部分收入所纳税额同增加收入之间的比例。平均税率则是指全部税额与全部收入之比。【例题单选题】（2012年）不同性质的税种以及不同情况的纳税人，其纳税期限不同。下列不属于纳税期限决定因素的是（）。A.税种的性质B.应纳税额C.交通条件D.企业会计制度正确答案D答案解析纳税期限的不同主要由以下因素决定：（1）税种的性质；（2）应纳税额的大小；（3）交通条件。
32、【例题单选题】（2011年）税务机关采取税收保全措施和强制执行措施，共同包含的内容是（ ）。A.书面通知纳税人的开户银行扣缴税款B.扣押、查封纳税人相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产C.书面通知纳税人的开户银行从其存款中冻结税款D.拍卖相当于应纳税款的商品、货物或其他财产正确答案B答案解析扣押、查封纳税人相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产在税收保全措施和强制执行措施中都有涉及。【例题多选题】（2013年）下列关于税款追征制度的说法，正确的有（）。A.因税务机关责任造成未缴税款，税务机关可在3年内要求纳税人补缴税款B.因税务机关责任造成少缴税款，税务机关应加收滞纳金C.因纳税人计算错误造
33、成少缴税款，一般情况下追征期是3年D.因纳税人计算错误造成未缴税款，特定情况下追征期是5年E.因纳税人偷税造成少缴税款的，追征期为10年正确答案ACD答案解析选项B，因税务机关责任造成未缴或少缴税款，税务机关可以在3年内要求纳税人补缴税款，但是不得加收滞纳金；选项E，对偷税、抗税、骗税的，税务机关可以无限期地追征偷税、抗税的税款、滞纳金和纳税人骗取的税款。【例题单选题】（2012年）税务规章与其他部门规章、地方政府规章对同一事项的规定不一致的，有权裁决的部门是（）。A.国家税务总局 B.财政部C.国务院 D.全国人大常务委员会正确答案C答案解析税务规章与其他部门规章、地方政府规章对同一事项的规
34、定不一致的，由国务院裁决。【例题多选题】（2012年）按照税收规范性文件制定管理办法，无权以自己名义制定税收规范性文件的单位有（）。A.县级以下税务机关 B.省级税务机关的内设机构 C.市级税务机关 D.省级税务机关的直属机构E.市级税务机关的派出机构正确答案ABDE答案解析县以下税务机关及各级税务机关的内设机构、派出机构、直属机构和临时性机构，不得以自己的名义制定税收规范性文件。【例题多选题】（2011年）下列有关税收规范性文件的说法，正确的有（）。A.税收规范性文件具有适用主体的特定性B.税收规范性文件与税务规章在制定程序和发布形式上存在区别C.纳税人在提请税务行政复议时，可附带提请对税收
35、规范性文件的审查D.税收规范性文件具有向前发生效力的特征E.税收规范性文件必须以公告形式对外发布，否则对纳税人不具有约束力正确答案BCE答案解析选项A，税收规范性文件具有适用主体的非特定性；选项D，税收规范性文件具有向后发生效力的特征。【例题单选题】（2011年）下列有关税收立法程序的说法，正确的是（）。A.通过的税收法律由全国人大常委会委员长签署委员长令予以公布B.税收法规的通过是采取表决方式进行的C.税务部门规章须经省级税务局局长办公会审议通过后予以公布D.税收规范性文件签发后，必须以公告形式公布正确答案D答案解析选项A，税收法律案的公布，经过全国人大及常委会通过的税收法律案均应由国家主席
36、签署主席令予以公布；选项B，国务院通过行政法规实行的是决定制，由总理最终决定，并由总理签署国务院令公布实施；选项C，审议通过的税务规章，报局长签署后予以公布，在国家税务总局公报上刊登的税务规章文本为标准文本。 第二部分流转税政策讲解第一节增值税第二节消费税征税范围/计税依据/税额计算/征收管理第一节增值税一、增值税概述二、征税范围三、征税范围的特殊规定：视同销售四、征税范围的特殊规定：兼营和混合销售五、纳税人的划分六、税率与征收率七、销项税八、进项税九、应纳税额的计算十、小规模纳税人税额计算十一、增值税专用发票的使用和管理十二、税收征管一、增值税概述流转税：以流转额为计税依据的税种，包括增值税
37、、消费税等。增值税是以单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种流转税。法定增值额 增值税类型外购资产的处理不同（1）生产型增值税不允许扣除任何外购的固定资产价款。（2）收入型增值税只允许扣除纳税期内应计入产品价值的固定资产折旧部分。（3）消费型增值税纳税期内购置的用于生产产品的全部固定资产的税款在纳税期内一次全部扣除。我国从2009年1月1日起，生产型转为消费型。（除自用的应征消费税的二车一艇外的固定资产可以抵扣进项税）2013年8月1日起，二车一艇也可以抵扣进项税。 计税 间接减法应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 二、征税范围的一般规定（1）销售或者进口货物销售：指的是有
38、偿转让所有权。应税货物：有形动产，包括电力、热力、气体。（2）提供加工修理修配劳务加工：是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配：是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。（3）提供应税服务销售服务是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金通服务、现代服务、生活服务。三、征税范围的特殊规定：视同销售（一）视同销售货物（1）将货物交付他人代销代销中的委托方（2）销售代销货物代销中的受托方（3）总分机构异地（不同县市）之间移送货物用于销售（4）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目。如：自产门窗
39、用于办公楼装修工程（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。（6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。（7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。（二）视同提供应税服务向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。【提示1】注意区分视同销售和不得抵扣自产和委托加工的货物用于内部和外部移送，均视同销售处理；购买的货物用于外部（投、分、赠），视同销售；购买的货物用于内部（非应税、集体福利、个人消费），不得抵扣进项。注意：将自产货物用
40、于办公或经营使用不需要视同销售；用于交换货物、抵债也不是视同销售。（特殊销售）【提示2】视同销售的销售额确定视同销售有同类价（当月或近期平均价）按同类价计算销项，无同类价按组成计税价格计算。组价=成本（1+成本利润率）=成本（1+成本利润率）+定额消费税=成本（1+成本利润率）/（1-消费税税率）=成本（1+成本利润率）+定额消费税/（1-消费税税率）一般货物成本利润率为10%，消费品成本利润率题目会给出。注意：已经使用过的固定资产视同销售，无售价，按净值作为计税销售额。【提示3】视同销售计算销项后，其对应的进项可以抵扣。【例题多选题】（2012年）根据增值税规定，下列行为属于视同销售的有（）
41、。A.将自产、委托加工或者购进的货物用于非增值税应税项目B.将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者C.将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位D.将自产、委托加工或者购进的货物用于集体福利或者个人消费E.将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人正确答案BCE答案解析选项A、D中将购进的货物用于非增值税应税项目、集体福利或个人消费，不属于视同销售行为，而属于不得抵扣进项税的情形。【例题多选题】（2012年）根据增值税规定，下列行为应视同销售货物征收增值税的有（）。A.将自产的办公桌用于财务部门办公使用B.将外购的服装作为春节福利发给企业员工C.将委托加工收
42、回的卷烟用于赠送客户D.将新研发的玩具交付某商场代为销售E.将外购的水泥用于本企业仓库的修建正确答案CD答案解析选项A、B 、E均不属于增值税视同销售的范围。【例题多选题】（2011年）下列行为，属于增值税视同销售的有（）。A.在同一个县（市）范围内设有两个机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送另一机构用于销售B.将外购的货物抵付员工工资C.将自产货物作为股利分配给股东D.将外购的货物用于集体福利E.将委托加工收回的货物用于个人消费正确答案CE答案解析选项A，将货物在不同县市的机构之间移送才属于增值税视同销售行为，在同一个县市内移送，不属于增值税视同销售行为；选项B、D，将外购货物用于投资、分配股东或投资者、无偿赠送行为的，才属于增值税视同销售行为，外购货物用于集体福利，不属于增值税视同销售行为。四、纳税人的划分（一）二类纳税人的区别纳税人 一般纳税人 小规模纳税人 发票使用 可以自行开具增值税专用发票普通发票 可以自行开具普通发票可以申请税务机关代开增值税专用发票 核算方式 购进扣税法应纳税额=销项税额-进项税额（特殊情况下简