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1、2018年税务师考试辅导涉税服务实务前言一、2017年考情分析二、教材整体结构分析与涉税服务实务主要内容三、涉税服务实务学习中的误区四、专业学习建议五、预习班内容一、2017年考情分析（一）题型与分值涉税服务实务考试题型：主观题和客观题。 2016年2017年变化单选题20题20分20题30分+10多选题10题20分10题20分简答题6题50分5题40分-10综合题2题50分2题50分主观题比重71.43%64.29%-7.14%（二）试题特点2017年考试难度较2016年有所下降。1.客观题题量未变，但分值提高10分；整体难度不高，考查得比较基础，整体得分率相对较高；2.综合题难度降低，简答
2、题略有难度；3.实务性强、综合性强比如资产损失的增值税和所得税的税务处理；个人转让股权以及以股权进行投资的税务处理增值税、个人所得税等；4.注重最新政策的考查不动产进项税额抵扣、不动产租赁的税务处理。2017年简答题：1.权益法下，长期股权投资处置阶段的账务处理与税会差异的纳税调整；2.简述不动产的进项税额在使用、抵扣、转出和转回等方面的特殊之处；3.个人转让股权以及以股权进行投资的税务处理增值税；个人所得税（是否可以延期缴纳）等；4.租入房屋既用于一般计税项目又用于简易计税项目时，租金进项税额的抵扣；租入房屋装修支出进项税额的抵扣；5.存货由于雷电火灾、顾客退货、零星失窃发生损失时的税务处理
3、增值税非正常损失的确定，企业所得税清单申报和专项申报及专项申报需要提供的资料。2017年综合题1.化妆品生产企业生产销售化妆品增值税、消费税的计算，增值税纳税申报表的填写，其中涉及到出租不动产采用简易计税方法时税额的计算；2.给出企业的利润表；两笔错账；业务招待费、广告费以及业务宣传费、工资及三项经费、公益性捐赠、罚款、违约金等数字，在企业上年度账未结的情况下，调账、计算应补税费等。二、教材整体结构分析与涉税服务实务主要内容（以2017年教材为例）类型章节内容涉税服务实务基础知识第16章、第1214章导论、税务管理概述、涉税服务业务、税务登记代理、发票领购与审查代理、建账建制代理记账实务、税务
4、行政复议代理、税务咨询与税务顾问、税务师执业风险与税务师事务所质量控制涉税会计核算和代理纳税审查方法第78章企业涉税会计核算、代理纳税审查方法具体税种的纳税申报和纳税审核第911章增值税、消费税、个人所得税、企业所得税、其他税种（尤其是土地增值税）的纳税申报与纳税审核三、学习中的误区每个问题都很重要，必须要重视1.认为涉税服务实务仅仅是税法一、税法二的简单加总，学习时间上没有保障这是非常严重的问题；2.对实践性、综合性重视不够，总结不够无从下手；3.做题、练习不够；4.为考试而考试需要实践的积累与积淀。个人的想法：涉税服务实务是最接地气的一门课程，是非常值得学习的一门课程，建议大家认真、用心地
5、学习。四、专业学习建议1.预习班：以轻松心态学习，以培养兴趣、爱好作为目标；对税法的学习有个循序渐进的过程，不能完全抱着应试的态度学习，否则你会感觉很痛苦；学习不能一蹴而就。我的经历告诉我有兴趣就不难；用税法分析解决实际问题。2.基础班学习：在预习班基础上，记忆、掌握税法规定，逐渐转换到应试的思路；3.习题班：结合经典题目，掌握考试的重点、难点，掌握答题技巧、要点；4.串讲班：对财税达到融会贯通，笑对考试，为今后应用奠定基础。预习班学习建议1.逐渐培养学习兴趣能够从税法的学习、应用中感受到快乐；2.多看国家税务总局最新政策文件、纳税咨询的内容，了解税收政策的来龙去脉，立法目的、精神、解读；3.
6、与实践工作结合，理解掌握税法、账务处理的相关规定；4.多登录财税人员论坛，参与讨论有争议的问题；5.奠定坚实的税法与账务处理知识；6.将税收实体法与程序法的内容结合起来学习；7.总结一项行为涉及到多税种的情形。五、预习班内容模块一：货物和劳务税模块二：土地增值税、印花税、房产税模块三：个人所得税模块四：调账与企业所得税模块五：专题模块一货物和劳务税第一节增值税第二节消费税第一节增值税一、营改增的原因与进程二、增值税的征税范围三、一般纳税人与小规模纳税人的划分四、税率与征收率五、计税方法六、一般纳税人的财税处理七、小规模纳税人的财税处理一、营改增的原因与进程（一）营改增的原因避免重复征税（二）营
7、改增的进程二、增值税的征税范围1.销售货物（有形动产）2.销售劳务（加工修理修配劳务）3.销售服务（营改增应税服务）4.销售无形资产5.销售不动产6.进口货物（一）征税范围的基本规定全面营改增后，纳税人所有的经营活动都应缴纳增值税。属于增值税征税范围的应税行为应同时具备发生在境内、经营性的业务活动、为他人提供、有偿等四方面条件。1.境内的含义销售货物 销售货物的起运地或者所在地在境内 加工、修理修配劳务 提供的应税劳务发生在境内 销售服务、无形资产或不动产 （1）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；（2）所销售或者租赁的不动产在境内；（3）所销售自
8、然资源使用权的自然资源在境内；（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产情形 举例 境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务 张三出国，在国外就餐 境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产美国公司将商标权转给中国公司在美国使用 境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产李四去美国旅游，在美国租车 财政部和国家税务总局规定的其他情形。 境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。2.经营活动的界定关键：是否发生应税行为
9、。对于非经营活动，如向非应税行为购买方收取的补贴、资助或赞助，与应税行为无关的赔偿、违约金，无需缴纳增值税。3.是否为他人提供不属于增值税征税范围的行政单位收取的同时符合三项条件的政府性基金或者行政事业性收费；单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务，加工、修理修配劳务；单位或者个体工商户为聘用的员工提供应税服务；财政部和国家税务总局规定的其他情形。4.应税行为是否属于有偿的有偿：取得货币、货物或其他经济利益（以物易物、获取股权、豁免债务等）思考：（1）以自产、委托加工或购进的货物投资入股如何进行税务处理？正确答案以上述货物投资入股，增值税视同销售，计算缴纳增值税。（2）
10、以不动产、无形资产投资入股如何进行税务处理？正确答案以不动产、无形资产投资入股，属于销售，计算缴纳增值税。提示：不属于营改增的视同销售。（二）视同销售视同销售行为 纳税义务发生时间 1.将货物交付其他单位或者个人代销 收到代销清单、收到全部或部分货款、发出代销商品满180天当天三者中较早一方 2.销售代销货物 销售代销商品时 3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外 货物移送当天 4.将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目 纳税义务发生时间：货物移送当天 5.将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费（含交际应酬
11、消费） 6.将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户 7.将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或者投资者 8.将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或者个人 总结48项视同销售行为货物类型 用途 税务处理 自产、委托加工的货物 用于非应税项目；集体福利或个人消费；投资；分配；无偿赠送 视同销售，所涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣 购进的货物 用于非应税项目；集体福利或个人消费（含交际应酬消费） 不视同销售，所涉及的进项税额不得抵扣；已抵扣的，作进项税额转出处理 投资；分配；无偿赠送 视同销售，所涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣 注意事项将自
12、产、委托加工的货物用于交际应酬 视同销售；相应的进项税额允许抵扣 将购进的货物用于交际应酬 不视同销售；相应的进项税额不得抵扣，已经抵扣的，做转出处理。 营改增新增的视同销售：（1）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外；（2）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外；（3）财政部和国家税务总局规定的其他情形。特别注意：个人个体工商户其他个人（自然人）增值税的视同销售企业所得税的视同销售（三）混合销售VS兼营行为的增值税处理 界定 税务处理 混合销售行为 一项销售行为既涉及服务又涉及货
13、物 以从事货物生产、批零为主的纳税人：销售货物（按主业）否则：按照销售服务 兼营行为 多项行为涉及不同税率或征收率的应税行为 分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率或者征收率 关键：行为之间是否具有关联性和从属性。 税总公告2017年第11号纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于营业税改征增值税试点实施办法（财税201636号文件印发）第四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。思考：销售外购货物，同时提供建筑服务，如何进行税务处理？正确答案税务总局没有明确的规定，则适用一般
14、性的规定，属于混合销售行为的，按照纳税人主业的税率或征收率计算增值税。三、一般纳税人与小规模纳税人的划分工业企业年应税销售额50万元商业企业年应税销售额80万元营改增企业年应税销售额500万元除个体工商户以外的其他个人（自然人）不登记为一般纳税人（不能登记）非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可以选择按小规模纳税人纳税（选择登记）年应税销售额未超过小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格登记。（申请登记）1.年应税销售额在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额
15、；稽查查补销售额和纳税评估调整销售额记入查补税款申报当月的销售额，不记入税款所属期销售额；非常重要：偶然发生的转让不动产的销售额，不记入应税行为年应税销售额。2.应登记为一般纳税人，未及时进行资格登记的责任未申请办理一般纳税人登记手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。3.对于选择登记、申请登记的纳税人，应该如何选择？（1）前提：纳税人有选择权；（2）选择标准：应纳税额的多少、税负高低？还是利润高低？选择标准：利润高低，利润高低受可以抵扣的进项税额、客户的要求、报价等因素影响。【例题简答题】某新西兰保健品公司拟在中国设立一家商贸公司专门从事其保
16、健品在中国的销售业务。中国境内的商贸子公司，会计核算健全，2017年1月1日开始运营，预计2017年保健品的年销售额（不含增值税，下同）为人民币70万元，销售对象是具有增值税一般纳税人资格的大型百货商场；采购额折合人民币40万元（含关税但不含进口增值税），采购全部来自新西兰。请问此种情况下是否允许该商贸公司申请登记为增值税一般纳税人？如允许，单从增值税税额及其对获利影响的角度看，该商贸公司选择按小规模纳税人纳税还是按一般纳税人纳税更为有利？解析：允许申请登记为增值税一般纳税人。增值税毛利小规模纳税人703%=2.1（万元）70-40-（4017%）=70-40-6.8=23.2（万元）一般纳税
17、人7017%-4017%=5.1（万元）70-40=30（万元）申请登记为增值税一般纳税人更为有利四、税率与征收率（一）税率（2017年7月1日实行）17%除11%税率外的货物、有形动产租赁服务 11% 生活必需品、初级农产品（2017年7月1日起）营改增：提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务（含纳税人以经营租赁方式将土地出租给他人使用），销售不动产，转让土地使用权6%其他情形（金融服务、增值电信、旅游餐饮等）零税率除另有规定外，出口货物；境内单位和个人发生的跨境应税行为1.11%低税率的适用范围（1）生活必需品类（1）粮食、食用植物油（包括花椒油、橄榄油、核桃油、杏仁油、葡萄籽
18、油和牡丹籽油，不包括环氧大豆油和氢化植物油）（2）鲜奶、符合国标规定的巴氏杀菌乳和灭菌乳（调制乳：17%）（3）食用盐（4）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气和居民用煤炭制品等（2）文化用品类图书、报纸、杂志、音像制品和电子出版物 （3）农业生产资料类饲料、化肥、农机（含农用挖掘机、养鸡设备系列、养猪设备系列，不含农机零部件）、农药、农膜（4）（初级）农产品（1）干姜、姜黄的增值税适用税率为11%；（2）纳税人销售自产人工合成牛胚胎免征增值税；（3）麦芽、复合胶、人发、肉桂油、桉油、香茅油、淀粉应适用17%的增值税税率（5）其他如二甲醚、密集型拷房设备、频振式杀虫灯、自动
19、虫情测报灯、粘虫板等2.与货物运输有关的服务情形税率程租、期租、湿租 交通运输服务11% 干租、光租 有形动产租赁服务17% 出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用 交通运输服务11%无运输工具承运业务交通运输服务11%货物运输代理服务经纪代理服务6% 装卸搬运服务物流辅助服务6%3.与财产租赁有关的服务情形税率征收率有形动产租赁服务（经营租赁、融资租赁）17%3%不动产租赁服务（经营租赁、融资租赁）11%5%融资性售后回租 金融服务（贷款服务）6% 仓储服务物流辅助6%3%（1）有形动产租赁服务税率17%在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同可以选择简
20、易计税办法；3%以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务 有形动产融资租赁服务税率17%；符合条件的，差额纳税；税负超3%即征即退有形动产融资性售后回租服务（不按租赁服务缴纳、而是贷款服务增值税）税率6%；差额纳税；税负超3%即征即退 （2）不动产租赁服务不动产租赁业务11%租赁原有不动产、转租4.30之前租入的不动产5%（个人住房：减按1.5%）收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费5%收取试点前开工的高速公路的车辆通行费 减按3% 4.与软件有关的税率情形税率销售软件产品 17%软件开发服务、软件咨询服务、软件维护服务、软件测试服务6%5.邮政电信业类型解释
21、税率邮政服务中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑和机要通信等邮政基本服务的业务活动。包括邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。11%其他企业销售邮品17%电信业基础电信服务11%增值电信服务6%税率电信业具体征税范围解释基础电信服务11%利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。增值电信服务6%利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动。卫星电视信号落地转接服务，按照增值电信服务计算缴纳增值税。6.代理业类型税率邮政代理服务11% 其
22、他代理服务6%（二）征收率：一般情况3%情形征收率销售原有不动产、转让房地产老项目；租赁原有不动产、转租4.30之前租入的不动产；收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费；5%个人出租住房减按1.5%收取试点前开工的高速公路的车辆通行费减按3%销售使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产可减按2%（三）税率、征收率对账务处理的影响计税方式税率或征收率账务处理一般纳税人一般计税17%、11%、6%、0“应交税费应交增值税（销项税额）”简易征收3%、5%、减按2%、1.5%“应交税费简易计税”小规模纳税人简易征收同上“应交税费应交增值税”五、计税方法一般VS简易一般纳税人一般情况下，采用
23、一般计税方法可以选择适用简易计税办法需要备案 暂按或按简易计税办法计税（纳税人无选择权）小规模纳税人简易计税办法一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。一般纳税人可以选择适用简易计税办法的情形征收率建筑业 老项目、甲供、清包3%不动产租售销售原有不动产、转让房地产老项目5%租赁原有不动产、转租4.30之前租入的不动产5%（个人住房：1.5%）收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费5%收取试点前开工的高速公路的车辆通行费减按3%其他公共交通服务、电影放映服务等3%（一）建筑服务老项目建筑工程施工许可证或建筑工程
24、承包合同注明的合同开工日期在4.30之前甲供工程全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。清包工施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。2017年7月1日起的新规定：建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的，适用简易计税方法计税。建筑服务一般计税方法VS简易计税方法一般计税方法简易计税方法计税销售额全额计税差额计税：（全部价款和价外费用-支付的分包款）税率或征收率11%3%收到预收款时预缴不含税差额2%不含税差额3%进项税额可抵进项税额不得抵扣
25、进项税额（二）销售不动产可选简易原有不动产转让4.30之前取得（不含自建）的不动产（全部价款和价外费用-购置原价或作价）/1.055%转让4.30之前自建的不动产全额/1.055%房地产老项目建筑工程施工许可证或建筑工程承包合同注明的合同开工日期在4.30之前的房地产项目房地产老项目一般计税方法VS简易计税方法一般计税方法简易计税方法计税销售额差额计税：全部价款和价外费用-支付给政府部门的土地价款全额计税税率或征收率11%5%进项税额可抵进项税额不得抵扣进项税额（三）如何选择选择标准：利润，而非税款【案例分析】A路桥公司以甲供工程方式为某一高速公路公司总承包修建道路，并将其中一部分工程分包给B
26、公司，B公司可以按照3%的征收率向A公司开具增值税专用发票。该工程购进的辅助材料可以取得17%的增值税专用发票。按税法规定，该工程可以选择简易计税方法。该项工程经营情况如下，请为A公司选择合理的计税方法。一般计税VS简易计税（以万元为单位） 一般计税方法简易计税方法含税总包价格333（不含税300）311.06（不含税302）含税分包价格103（不含税100）103（不含税100）含税辅料价格35.1（不含税30）35.1销项税额33 进项税额8.1 应纳增值税24.96.06应纳城建税等2.490.606利润167.51166.294六、一般纳税人的财税处理 应纳税额当期销项税额当期进项税额
27、上期留抵税额（一）销项税额（二）销售自已使用过的固定资产（三）进项税额（四）应纳税额（一）销项税额 1.销项税额销售额税率 2.账务处理：借：应收账款、应收票据、银行存款等贷：主营业务收入、其他业务收入等应交税费应交增值税 （销项税额）3.发生的销售退回，作相反的会计分录，但注意用红字贷记销项税额。销售额的审核要点1.审核销售收入的结算方式2.价外费用是否并入应税销售额3.差额纳税的处理是否正确4.审核特殊销售方式的销售额5.审核视同销售行为是否计算征收增值税6.价格明显偏低或偏高时销售额的确定1.审核销售收入的结算方式结算方式 纳税义务发生时间 赊销、分期收款 书面合同约定的收款日期的当天；
28、无书面合同或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天 预收货款 货物发出的当天；但生产销售、生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天 托收承付、委托银行收款 发出货物并办妥托收手续的当天 先开具发票的，纳税义务发生时间为发票开具的当天 营改增 （1）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项：纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项； 取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产
29、转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。（2）纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天； （3）纳税人提供建筑服务，被工程发包方从应支付的工程款中扣押的质押金、保证金，未开具发票的，以纳税人实际收到质押金、保证金的当天为纳税义务发生时间；（4）纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天； （5）纳税人发生视同销售行为，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天； （6）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。总结：收到预收款时增值税纳税义务发生的情形： 生产销售、生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞
30、机； 纳税人提供租赁服务。变化：提供建筑服务，收到预收款时增值税纳税义务不再发生，需要预缴增值税。 思考：房地产开发企业预售开发产品，收到预收款时，纳税义务是否已经发生？答案：纳税义务未发生，但是需要预缴增值税。2.价外费用是否并入应税销售额 销售额包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。价外费用不包括的内容未形成纳税人的真正收入 （1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（2）同时符合两项条件的代垫运费；（3）同时符合三项条
31、件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费； （4）纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。 营改增对价外费用的规定 价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：（1）同时符合三项条件的代为收取的政府性基金或者行政事业性收费； （2）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。价外费用的判断（1）谁收取的销售方或劳务、服务提供方收取的； （2）收取的原因是否发生了流转税的应税行为； （3）是否属于价外费用的排除事项。3.差额纳税的处理是否正确为什么差额计税？差额计税的效果？ 原因：营改增后，有些项目
32、无法取得扣税凭证，无法抵扣进项税额；效果：直接减少了纳税人的销项税额或应纳税额，实际上差额纳税的效果和抵扣进项税额的效果是一样的。（1）金融商品转让 金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额；（2）经纪代理服务 经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。（3）融资租赁企业经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人 融资性售后回租服务（金融服务中的贷款服务） 以收取的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额 其他融资
33、租赁服务 以收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息、发行债券利息、车辆购置税后的余额为销售额 （4）客运场站服务 试点纳税人中的一般纳税人提供的客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。（5）旅游服务 试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。（6）劳务派遣 计税方法 税率（征收率） 发票开具 一般纳税人 全额计税 6% 全额开专票 差额计税，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其
34、办理的社会保险及住房公积金5% 差额部分只能开普票 小规模纳税人 全额计税 3% 全额开专票 差额计税 5% 差额部分只能开普票 （7）自来水水费 提供物业管理服务的纳税人，向服务接受方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税。（8）建筑服务 试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。（9）销售房地产项目 房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目采用一般计税方法的，以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。差额纳税可以
35、扣除项目总结（1）情形 可以扣除项目 差额部分是否开专票 金融商品转让 买入价 不得开专票 经纪代理服务 向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费 差额部分不得开专票 融资租赁服务 借款利息、发行债券利息和车辆购置税 可以全额开专票 融资性售后回租服务 借款利息、发行债券利息 购入方不得抵扣进项税额（贷款服务），专票无用 差额纳税可以扣除项目总结（2）情形 可以扣除项目 差额部分是否开专票 客运场站服务 支付给承运方运费 可以全额开专票 旅游服务 向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用 差额部分不得开专
36、票 差额纳税可以扣除项目总结（3）情形 可以扣除项目 差额部分是否开专票 劳务派遣 扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金 差额部分不得开专票 自来水水费 对外支付的自来水水费 可以全额开专票 差额纳税可以扣除项目总结（4）情形 可以扣除项目 差额部分是否开专票 建筑服务适用简易计税方法的 支付的分包款 全额开专票 房地产开发企业销售其开发的房地产项目，采用一般计税方法 以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额 全额开专票 差额计税的账务处理借：财务费用、主营业务成本等 应交税费应交增值税（销项税额抵减） 一般纳税人
37、一般计税 应交税费简易计税 一般纳税人简易计税 应交税费应交增值税 小规模纳税人贷：银行存款（或应付账款等）4.审核特殊销售方式的销售额折扣折让类型 税务处理 账务处理 （1）折扣销售（商业折扣） 价格折扣：如果销售额和折扣额在同一张发票上的金额栏分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不得从销售额中减除折扣额 实物折扣：按视同销售中“无偿赠送”处理（实际中如何处理转换为价格折扣） （2）销售折扣（现金折扣）不得从销售额中减除现金折扣额计入“财务费用” （3）销售折让可以从销售额中减除折让额依据退回的增值税专用发票或按规定开具红字增值税专用发票，按退货或折让金额
38、冲减原销售额，注意用红字贷记销项税额4.审核特殊销售方式的销售额以旧换新类型 税务处理 账务处理 一般货物 按新货物同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格 某企业销售新洗衣机零售价1170元，以旧换新收回旧洗衣机作价100元，实收1070元。账务处理：借：银行存款1070 销售费用（或原材料） 100 贷：主营业务收入1000 应交税费应交增值税（销项税额） 170 金银首饰 可按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税 4.审核特殊销售方式的销售额还本销售类型 税务处理 账务处理 还本销售 不得扣减还本支出 还本支出应计入财务费用或销售费用 4.审核特殊销售方式的销售额以物易
39、物税务处理 账务处理 双方均作购销处理 在以物易物活动中，应分别开具合法的票据，如收到的货物不能取得合法扣税凭证的，不能抵扣进项税额 非货币性资产交换同时满足有商业实质和公允价值能够可靠计量的，作购销处理； 不能满足规定条件的，按换出资产的价值减去可抵扣的增值税，加上支付的相关税费作为换入资产的实际成本 4.审核特殊销售方式的销售额带包装销售货物税务处理 账务处理 按照所包装货物适用税率征收增值税 随同产品出售但单独计价的包装物，按规定应缴纳的增值税，借记“应收账款”等科目，贷记“其他业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”等科目 4.审核特殊销售方式的销售额包装物押金具体类型 税务处理
40、 账务处理 一般货物 如单独记账核算，时间在1年以内，又未逾期的，不并入销售额征税因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税 征税时注意：逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；税率为所包装货物适用税率 企业逾期未退还的包装物押金按规定应缴纳的增值税，借记“其他应付款”等科目，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”、“其他业务收入”等科目 除啤酒、黄酒外的其他酒类产品 无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税 4.审核特殊销售方式的销售额包装物租金具体类型 税务处理 账务处理 包装物租金 增值税 借：银行存款等 贷：其他业务收入 应交税费应交增
41、值税（销项税额）或应交税费简易计税（一般纳税人采用简易计税方法） 5.审核视同销售行为是否计算征收增值税 借：长期股权投资（应付职工薪酬非货币性福利、营业外支出等）贷：库存商品（主营业务收入、原材料等）应交税费应交增值税（销项税额）6.价格明显偏低或偏高时销售额的确定 纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生视同销售行为而无销售额者，其应税销售额的核算顺序是（先售价，后组价） （1）按纳税人最近时期同类货物、服务、无形资产、不动产的平均价格确定；（2）按其他纳税人最近时期同类货物、服务、无形资产、不动产的平均价格确定；（3）按组成计税价格确定。组成计税价格的确定情
42、形 组成计税价格 成本利润率 只征增值税，不征消费税的 成本（1+成本利润率） 10% 既征增值税，又征消费税的 a.从量定额征收消费税的 成本（1+成本利润率）+消费税 b.从价定率征收消费税的 （成本利润）（1消费税比例税率） 消费税中规定的成本利润率 c.复合计税办法征收消费税的 （成本利润+视同销售数量定额税率）（1消费税比例税率） （二）销售自已使用过的固定资产（固定资产中的有形动产）背景知识：固定资产进项税额的抵扣如何判断是否抵扣过进项税额： 未抵扣 可能抵扣过 1.购入时纳税人类型 小规模纳税人、营业税纳税人 一般纳税人 2.购入时点 2008.12.31前 2009.1.1后 3.资产类型（自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇） 2013.7.31前 2