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1、2018年注册会计师考试辅导 审计前言PART 01 “楠”人眼中的审计审计是一项工作，与绝大多数工作有着相似的工作流程。审计并不难懂，它由具有一定专业素养的人们完成的一系列流程的组合。专业的事情由专业的人去做专业的人要会说专业的语言一般工作流程：明确工作内容及责任、制定工作计划、实施工作过程、形成工作成果。审计工作流程：接受业务委托、计划审计工作、评估重大错报风险、应对重大错报风险、编制审计报告。一般工作流程和审计工作流程比较：审计人档案性别：不详年龄：待查（做旧痕迹明显）职业：炒冷饭检查别人的工作（莫非纪委？）个人爱好：数据狂人，喜欢收集各种信息身体状况：各种不健康心理状态：疑心病重，体内
2、大量谨慎因子，并且长期发作缺点：自以为聪明，因此懒惰；喜欢借用他人的工作成果职业财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。个人爱好审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息。心理状态职业怀疑，是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于舞弊或错误导致错报的情况保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。在计划和实施审计工作时，注册会计师应当保持职业怀疑。缺点函证技术审计抽样计算机审计技术了解内控和控制测试利用内部审计工作利用专家工作优点似乎应该大概
3、其的，总是有一点吧1.利用内审工作利用内部审计工作不能减轻注册会计师的责任。注册会计师必须对与财务报表审计有关的所有重大事项独立作出职业判断，而不应完全依赖内部审计工作。2.集团财务报表审计中的责任设定集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任，这一责任不因利用组成部分注册会计师的工作而减轻。3.利用前任的工作底稿的责任查阅前任注册会计师工作底稿获取的信息可能影响后任注册会计师实施审计程序的性质、时间安排和范围，但后任注册会计师应当对自身实施的审计程序和得出的审计结论负责。后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖前任注册会计师的审计报告或工作。PART 02
4、 “楠”看的审计教材审计教材基本上按照审计工作的流程，对相应的审计工作进行详细地阐述，但并非与审计工作的顺序是一一对应的顺序。大体上的业务流程是：承接业务、风险评估、风险应对、出具报告。承接业务主要工作前后任注册会计师的沟通 第14章按照质量控制制度的要求承接业务 第21章考虑注册会计师的胜任能力和独立性 第23章确保不存在对业务约定条款的误解 第2章审计教材的结构更多的体现为传统教学结构。并非审计工作的真正的流程结构。审计工作更接近于分子的空间立体结构，而非平面的流水线的结构。PART 03 “楠”懂的审计考试1.审计考试基本特点分析以风险导向审计为基本思路，注重审计工作的基础技能考核；考试
5、在全面考查的基础上，突出重点，对于重点内容不回避，可以多次反复考核。2.审计考试新趋势分析注重基础内容的掌握，非常强调基础知识的准确掌握。考题不拘泥审计教材，更多注重考核执业准则、执业准则应用指南的原文。考试注重对相关知识掌握的精确性，答案非常强调以准则或教材原文内容进行答题。3.历年真题【2016年（考生回忆版）单选题】下列有关在确定财务报表整体的重要性时选择基准的说法中，正确的是（）。A.注册会计师应当充分考虑被审计单位的性质和重大错报风险，选取适当的基准B.对于以营利为目的的被审计单位，注册会计师应当选取税前利润作为基准C.基准一经选定，需在各年度中保持一致D.基准可以是本期财务数据的预
6、算和预测结果正确答案D答案解析在选择基准时，应当考虑的因素包括财务报表要素等五项基本要素，选项A不正确。对于以营利为目的的实体，通常以经常性业务的税前利润作为基准。如果经常性业务的税前利润不稳定，选用其他基准可能更加合适，如毛利或营业收入，选项B不正确。注册会计师为被审计单位选择的基准在各年度中通常会保持稳定，但是并非必须保持一贯不变。选项C不正确。【2015年单选题】下列有关注册会计师执行的业务提供的保证程度的说法中，正确的是（）。A.鉴定业务提供的是高水平保证B.代编财务信息提供合理保证C.对财务信息执行商定程序提供低水平保证D.财务报表审阅提供的是有限保证正确答案D答案解析选项A，鉴证业
7、务包括审阅业务，审阅提供的是有限保证；选项BC不属于鉴证业务，没有保证程度这一说。【教师解读】对于鉴证业务包括的内容，执行商定程序业务的含义，并未在审计教材中加以深入解释，需要参阅执业准则和指南的有关内容。这种情况并非个例，在历年试题中可以找到大量类似的考题。【2013年简答题】ABC会计师事务所首次接受委托，对甲公司2012年度财务报表进行审计，委派A注册会计师担任项目合伙人。甲公司2011年度财务报表由XYZ会计师事务所的X注册会计师负责审计。相关事项如下：（1）A注册会计师在接受委托前与X注册会计师进行电话沟通，询问其是否发现甲公司管理层存在正直诚信方面的问题以及与甲公司管理层在重大会计
8、审计问题上是否存在意见分歧，并在沟通之后告知甲公司管理层。要求：假定上述均为独立事项，并且不考虑其他因素，逐项指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。正确答案第（1）项，不恰当。与前任注册会计师的沟通需要事先征得被审计单位的同意。还应当与前任注册会计师沟通：（1）向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为和值得关注的内部控制缺陷；（2）前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。【教师解读】一个题目中含着两处问题：1.沟通前未取得被审计单位的同意；2.沟通内容不全面。【教师解读】很多学员只判断出第一问题，而第二个问题却没有看出来。主要原因就是对准则内容不熟
9、悉，关键时刻不能“较真”,或者认为已经进行了部分内容的沟通，殊不知，“漏报”也就是“错报”。PART 04 “楠”言的审计学习 1.常见学习误区2.本年课程安排1.审计学习中的误区（1）片面强调记忆，增加了无谓的记忆负担（2）只注重背关键词，忘记了前提假设（3）不分析题目要求，长篇大论乱答一气审计教材内容中有大量的重复内容，但在不同章节表述不同。如果不能很好地理解内容，只是强调记忆，则会增加了无谓的负担，而且“事倍功半”。关于认定与对错报的审计“存在或发生”认定主要与财务报表项目的“高估”错报有关。对于该认定的检查，主要采用“逆查法”。检查顺序：报表账簿凭证实物关于审计证据的适当性【例】如果某
10、审计程序的目的是测试应付账款的高估，则测试已记录的应付账款可能是适当的。关于审计抽样总体的适当性在细节测试中，如果注册会计师的目标是测试应付账款的高估，总体可以定义为应付账款清单。【教师解读】上述内容讲解的是同一个事项，但在教材中以不同的角度及不同的语言进行表述，如果不能看清楚事项的本质，只会增加无谓的记忆负担。只注重背关键词，忘记了前提假设很多学员习惯记忆关键词，以为能够用较少的时间精力来掌握相关内容，殊不知审计准则的论断是存在必要前提假设或限定条件的。一个结论，在缺少必要的前提假设（限定条件）下，就是错误的。【判断1】下面的观点是否正确？可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果
11、呈反向关系。（关键词：反向关系）【正确的表述】在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系。【判断2】下面的观点是否正确？审计证据的数量受到审计质量的影响，质量越高，需要证据数量越少。（关键词：反向关系）【正确的表述】审计证据的数量受到审计质量的影响，质量越高，需要证据数量可能越少。【教师解读】审计是一门社会人文学科，因此离不开时代的认知特点，所以大量的前提假设和限定是学习中不能忽视的内容。不分析题目要求，长篇大论乱答一气历年真题【2013年简答题】A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。与审计工作底稿相关的部分事项如下：要求：针对上述第（1）
12、到（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。【分析】两个要点1.逐项指出，即各项之间不存在关联性；2.题目是两个要求：判断正误错误的要说理由事项（3），A注册会计师在对销售发票进行细节测试时，将相关销售发票所载明的发票日期以及商品名称、规格和数量作为识别特征记录于审计工作底稿。【分析】答题套路1.判断正误2.错误的说理由（两种方式）指出错误的原因指出正确的做法【提示】两种答题方式均可得分。正确答案第（3）项不恰当。识别特征应当具有唯一性，发票日期以及商品的名称、规格和数量不具有唯一性。或者：注册会计师应当将销售发票编号作为识别特征记录于审计工作底稿。【教师解读】“会
13、”读题，“会”答题，这是审计学习中不可或缺的能力。如何“正确”的读懂题目，如何“准确”的回答问题，是需要在今后的学习中不断地按照正确思路加以反复练习的。2.本年课程安排审计课程精讲跨章节专题内容合理调整组合，更实务更应试的思维分析考题特点，掌控出题规律跨章节对比分析，专业角度的总结审计课程精讲强化班的课程并非对讲授内容的简略，而是对课程体系的提升，通过不同的角度来强化学员对课程内容的理解。教材逐章内容详细讲解，以审计教材为主线，并根据执业准则、指南、相关问题解答内容，对教材内容合理补充，以更好应对考试。【教师提示】在今年的讲义中，还会根据最新公布的职业准则及指南，筛选出与考试相关的内容进行增补
14、。知识点划分时，在充分考虑教材的体系完整的前提下，适当进行顺序调整，以更好的帮助学员理解和掌握相关内容。同时，考虑到教材存在的一些问题，在讲解过程中也对前后联系的内容做一定的解释和提示。内部控制及控制测试第四章 审计抽样在控制测试与细节测试中的应用；第五章 信息技术对控制的影响；第七章 内部控制的基本含义第八章 内部控制测试的基本要求结合对审计内容的详细讲解，对20112016年相关考题进行分析和解读，在串联考点知识的同时，更侧重对出题的思路分析和答题思维的建立。跨章节专题根据考试特点，对下列内容进行专题讲解同一知识在不同章节体现的内容；不同知识但有内在逻辑联系的内容。审计与哪个科目搭配学习较
15、好？提示1：思维角度相似提示2：知识互为补充提示3：复习方式相近公司战略与风险管理第一编审计基本原理第一章审计概述考情分析本章属于对基本理念的介绍，由于一些概念性或结论性的内容提出，使得本章具有一定的可考性。 复习当中，应当注意对审计的基本理念的掌握，同时注意客观题目的考查。目录知识点审计的基本概念审计概念合理保证PART 01审计概念审计：财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。审计的概念可以从审计的用户、审计的目的、保证程度、审计的基础、最终产品这几个方面来理解：1.审计的用户审计的用户是财务
16、报表的预期使用者。审计可以用来有效满足财务报表预期使用者的需求。2.审计的目的审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度；审计以合理保证的方式提高财务报表的质量，而不涉及为如何利用信息提供建议。3.保证程度审计的合理保证是一种高水平保证。当注册会计师获取充分、适当的审计证据将审计风险降至可接受的低水平时，就获取了合理保证。审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。4.审计的基础审计的基础是独立性和专业性。审计由具备专业胜任能力和独立性的注册会计师来执行。注册会计师应当独立于被审计单位和预期使用者。5.最终产品审计的最终产品是审计报告。CPA针对财务报表是否在所有重大
17、方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见。审计意见以审计报告的形式予以传达。【2014年单选题】下列有关财务报表审计的说法中，错误的是（）。A.审计可以有效满足财务报表预期使用者的需求B.审计的目的是增强财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度C.审计涉及为财务报表预期使用者如何利用相关信息提供建议D.财务报表审计的基础是注册会计师的独立性和专业性正确答案C答案解析审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的质量，而不涉及为财务报表预期使用者利用相关的信息提供建议。PART 02保证程度鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信
18、息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。注册会计师鉴证业务主要涉及以下内容：1.财务报表审计；2.财务报表审阅；3.预测性财务信息的审核；4.历史财务信息审计与审阅以外的鉴证业务。鉴证业务需要提供合理保证或有限保证。注册会计师服务业务主要涉及以下内容：1.对财务信息执行商定程序；2.代编财务信息。服务业务无需提供任何程度的保证。审计属于合理保证的鉴证业务，注册会计师将审计业务风险降至审计业务环境下可接受的低水平，以此作为积极方式提出审计意见的基础。审阅属于有限保证的鉴证业务，注册会计师将审阅业务风险降至审阅业务环境下可接受的水平，以此作为消极方式提出审计意见的基
19、础。合理保证与有限保证的区别合理保证（财务报表审计）有限保证（财务报表审阅）目标可接受的低审计风险以积极方式对财务报表整体发表审计意见提供高水平的保证可接受的审阅风险以消极方式对财务报表整体发表审阅意见提供有意义水平的保证证据收集程序证据收集程序包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等 证据收集程序受到有意识的限制主要采用询问和分析程序获取证据 所需证据数量较多较少检查风险较低较高财务报表的可信性较高较低提出结论的方式以积极方式提出结论以消极方式提出结论【2015年单选题】下列有关注册会计师执行的业务提供的保证程度的说法中，正确的是（）。A.鉴证业务提供高水平保证B.代编财务
20、信息提供合理保证C.对财务信息执行商定程序提供低水平保证D.财务报表审阅提供有限保证正确答案D答案解析选项A，鉴证业务包括审阅业务，审阅提供的是有限保证；选项BC不属于鉴证业务，没有保证程度这一说。知识点审计要素审计业务的三方关系人鉴证对象信息财务报表编制基础（标准）审计旨在增进某一鉴证对象信息的可信性。注册会计师通过收集充分、适当的证据来评价财务报表是否在所有重大方面符合会计准则，并出具审计报告，从而提高财务报表的可信性。审计要素包括审计业务的三方关系、财务报表（鉴证对象信息）、财务报表编制基础（标准）、审计证据和审计报告。PART 01审计业务的三方关系人审计业务的三方关系人分别是注册会计
21、师、责任方（被审计单位管理层）、财务报表预期使用者。是否存在三方关系是判断某项业务是否属于审计业务或其他鉴证业务的重要标准之一。1.注册会计师注册会计师对由被审计单位管理层负责的财务报表发表审计意见，以增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度。注册会计师的审计意见主要是向除管理层之外的预期使用者提供的。2.责任方被审计单位管理层属于对财务报表负责的直接责任方。管理层也可以是财务报表的预期使用者之一，但不能是唯一的预期使用者。3.预期使用者预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员。如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，那么该业务不构成一项审计业务或其他鉴证业务。注册
22、会计师可能无法识别使用审计报告的所有组织和人员，此时，预期使用者主要是指那些与财务报表（鉴证对象信息）有重要和共同利益的主要利益相关者。财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任，管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任。如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。【2014年单选题】下列有关财务报表审计业务三方关系的说法中，错误的是（）。A.审计业务的三方关系人分别注册会计师、被审计单位管理层和财务报表预期使用者B.如果注册会计师无法识别出使用审计报告的所有组织或人员，则预期使用者主要是指那些
23、与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者C.委托人通常是财务报表预期使用者之一，也可能由责任方担任D.如果责任方和财务报表预期使用者来自于同一企业，则两者是同一方正确答案D答案解析管理层（责任方）和预期使用者可能来自同一企业，但并不意味着两者就是同一方。审计业务具有三方关系人是审计业务的要素之一，如果责任方和财务报表预期使用者为同一方，则该业务就不构成审计业务。【2016年单选题】下列有关审计业务的说法中，正确的是（）。A.如果不存在除责任方之外的其他预期使用者，则该项业务不属于审计业务B.审计业务的最终产品是审计报告和后附财务报表C.执行审计业务获取审计证据大多数是结论性而非说服性的D.审
24、计的目的是改善财务报表质量，因此审计可以减轻被审计单位管理层对财务报表的责任正确答案A答案解析审计的最终产品是审计报告，不包括财务报表，财务报表是由被审计单位编制的；执行审计业务获取的审计证据大多数是说服性的，而非结论性的；审计并不能减轻被审计单位管理层对财务报表的责任。PART 02鉴证对象信息鉴证对象是否适当是注册会计师能否将一项业务作为审计业务或其他鉴证业务予以承接的前提条件。在财务报表审计中，鉴证对象信息即财务报表。管理层对财务报表的责任PART 03财务报表编制基础（标准）标准标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。标准是对所要发表意见的鉴证对象进行“度
25、量”的一把“尺子”；责任方和注册会计师可以根据这把“尺子”对鉴证对象进行“度量”。相关性相关的标准有助于得出结论，便于预期使用者作出决策完整性完整的标准不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相关因素，当涉及列报时，还包括列报的基准可靠性可靠的标准能够使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中，对鉴证对象作出合理一致的评价或计量中立性中立的标准有助于得出无偏向的结论可理解性可理解的标准有助于得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义的结论注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，不构成适当的标准。鉴证业务的标准标准可以是正式的规定，也可以是某些非正式的规定。标准类型的不同，注册会
26、计师在评价标准是否适合于具体的鉴证业务时，所关注的重点也不同。注册会计师应考虑运用于具体业务的标准的适当性和适用性。对于公开发布的标准，注册会计师通常不需要考虑对标准的“适当性”进行评价，只需评价该标准对具体业务的“适用性”。对于专门制定的标准，注册会计师首先要对标准本身的“适当性”加以评价。在财务报表审计中，财务报告编制基础即是标准。适用的财务报表编制基础，是指法律法规要求采用的财务报表编制基础；或者管理层和治理层（如适用）在编制财务报表时，就被审计单位性质和财务报表目标而言，采用的可接受的财务报表编制基础。【2015年多选题】注册会计师在对鉴证对象作出合理一致的评价时，需要有适当的标准。下
27、列有关标准的说法中，正确的有（）。A.注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，构成适当的标准B.对于公开发布的标准，注册会计师通常无需对标准的适当性进行评价，只需评价该标准对具体业务的适用性C.采用的标准的类型不同，注册会计师为评价该标准所需执行的工作也不同D.标准应当具有相关性、完整性、可靠性、中立性和可理解性正确答案BCD答案解析注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，不构成适当的标准。知识点审计目标审计总体目标管理层认定具体审计目标认定与具体审计目标PART 01审计总体目标审计的总体目标可以归纳为两个部分，一部分体现为专业特性，另
28、一部分体现为服务特性。1.专业特性对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证使得CPA能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见2.服务特性按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告与管理层和治理层沟通。3.在注册会计师的总体目标下，注册会计师需要运用审计准则规定的目标以评价是否已获取充分、适当的审计证据。4.管理层认定与CPA审计目标PART 02管理层认定认定，是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达。当管理层声明财务报表已按照适用的财务报告编制基础编制，在所有重大方面作出公允反映时，就意味着管理层对财务报表各组成要素的
29、确认、计量、列报以及相关的披露作出了认定。1.认定的明确表达与隐含表达存货的列报明确的认定隐含的认定记录的存货是存在的；存货以恰当的金额包括在财务报表中，相关的计价或分摊调整已恰当记录所有应当记录的存货均已记录；记录的存货都由被审计单位拥有2.认定的类型PART 03具体审计目标注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。认定是确定具体审计目标的基础，注册会计师将认定用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。通过了解认定，注册会计师就很容易确定每个项目的具体审计目标。PART 04认定与具体审计目标对于管理层对财务报表各组成要素作出的认定，注册会计师的审计工作就是要确定
30、管理层的认定是否恰当。（一）与交易和事项相关的认定和具体审计目标认定认定的含义具体审计目标举例管理层注册会计师发生occurrence记录的交易或事项已发生，且与被审计单位有关确认已记录的交易是真实的如果没有发生销售交易，但在销售日记账中记录了一笔销售，则违反了该目标完整性completeness所有应当记录的交易和事项均已记录确认已发生的交易确实已经记录如果发生了销售交易，但没有在销售明细账和总账中记录，则违反了该目标准确性accuracy与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录确认已记录的交易是按正确金额反映的在销售交易中，发出商品的数量与账单上的数量不符，或是开账单时使用了错误的销售价
31、格，或是账单中的乘积或加总有误，或是在销售明细账中记录了错误的金额，则违反了该目标截止cut-off交易和事项已记录于正确的会计期间确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间如果本期交易推到下期，或下期交易提到本期，均违反了截止目标分类classification交易和事项已记录于恰当的账户确认被审计单位记录的交易经过适当分类如果将现销记录为赊销，将出售经营性固定资产所得的收入记录为营业收入，则导致交易分类的错误，违反了分类的目标1.发生认定发生认定所要解决的问题是管理层是否把那些不曾发生的项目列入财务报表，它主要与财务报表组成要素的高估有关。2.完整认定完整认定要解决的问题是管理层是否把那
32、些已经发生（或存在）并且应当列入财务报表的项目没有列报，主要与财务报表组成要素的低估有关。3.准确性与发生、完整性区别发生和完整性属于定性问题；而准确性属于定量问题。（二）与期末账户余额相关的认定和具体审计目标认定认定的含义具体审计目标举例管理层注册会计师存在existence记录的资产、负债和所有者权益是存在的确认记录的金额确实存在如果不存在某顾客的应收账款，在应收账款明细表中却列入了对该顾客的应收账款，则违反了存在目标权利和义务rights and obligations记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务确认资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的
33、义务将他人寄售商品列入被审计单位的存货中，违反了权利目标；将不属于被审计单位的债务记入账内，违反了义务目标完整性completeness所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录确认已存在的金额均已记录如果存在某顾客的应收账款，而应收账款明细表中却没有列入，则违反了完整性目标计价和分摊valuation and allocation资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录确认资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录如果应收账款未准确计提坏账准备，则违反计价和分摊目标（三）与列报和披露相关的认定和具体审
34、计目标认定认定的含义具体审计目标审计程序举例管理层CPA发生及权利和义务披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关复核董事会会议记录中是否记载了固定资产抵押等事项，询问管理层固定资产是否被抵押，即是对列报的权利认定的运用完整性所有应当包括在财务报表中的披露均已包括检查关联方和关联交易，以验证其在财务报表中是否得到充分披露，即是对列报的完整性认定的运用分类和可理解性财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚检查存货的主要类别是否已披露，是否将一年内到期的非流动负债列为流动负债，即是对列报的分类和可理解性认定的运用准确性和计价财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当检查财务报表附注
35、是否分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做了恰当说明，即是对列报的准确性和计价认定的运用【总结】企业的三类认定与交易和事项相关的认定与期末账户余额相关的认定与列报和披露相关的认定发生存在发生及权利和义务权利和义务完整性完整性完整性准确性计价和分摊准确性和计价分类分类和可理解性截止【教师补充】审计检查线路1.存在或发生认定主要与财务报表项目的“高估”错报有关（涉及资产、收入、利润等）。对于该认定的检查，主要采用“逆查法”。检查顺序：报表账簿凭证实物2.完整性认定主要与财务报表项目的“低估”错报有关（涉及负债、费用、成本等）。对于该认定的检查，主要采用“顺查法”。检查顺序：实物凭证账簿报
36、表历年考题【2013年单选题】有关具体审计目标的说法中，正确的是（）。A.如果财务报表中没有将一年内到期的长期借款列报为短期借款，违反了准确性和计价目标B.如果财务报表附注中没有分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做出恰当的说明，违反了分类和可理解性目标C.如果财务报表中将低值易耗品列报为固定资产，违反了准确性和计价目标D.如果已入账的销售交易是对确已发出商品、符合收入确认条件的交易的记录，但金额计算错误，违反了准确性目标，但没有违反发生目标正确答案D答案解析选项A和C，违反了分类和可理解性目标；选项B，违反了准确性和计价目标。【2014年单选题】下列各项认定中，与交易和事项、期末账
37、户余额以及列报和披露均相关的是（）。A.完整性B.权利和义务C.发生D.截止正确答案A答案解析与交易和事项相关的认定为发生、完整性、准确性、截止、分类。与期末账户余额相关的认定为存在、权力和义务、完整性、计价和分摊；与列报和披露相关的认定为发生及权利和义务、完整性、分类和可理解性、准确性和计价。三者的交集为完整性，故选项A正确。知识点职业怀疑与职业判断保持职业怀疑运用职业判断主要框架审计基本要求：遵守审计准则遵守职业道德守则保持职业怀疑运用职业判断PART 01保持职业怀疑职业怀疑，是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括：采取质疑的思维方式对可能表明由于舞弊或错误导致错报的情况保持警觉对审
38、计证据进行审慎评价1.职业怀疑在本质上要求秉持一种质疑的理念；2.职业怀疑要求对引起疑虑的情形保持警觉；3.职业怀疑要求审慎评价审计证据；4.职业怀疑要求客观评价管理层和治理层。详细内容如下：1.职业怀疑在本质上要求秉持一种质疑的理念；注册会计师在考虑获取的相关信息和得出结论时采取质疑的思维方式。注册会计师不应不假思索全盘接受被审计单位提供的证据和解释，不应轻易相信过分理想的结果或太多巧合的情况。职业怀疑与客观和公正、独立性两项职业道德基本原则密切相关。保持独立性可以增强注册会计师在审计中保持客观和公正、职业怀疑的能力。2.职业怀疑要求对引起疑虑的情形保持警觉；相互矛盾的审计证据；引起对文件记
39、录、对询问的答复的可靠性产生怀疑的信息；明显不合商业情理的交易或安排；其他表明可能存在舞弊的情况；表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形。3.职业怀疑要求审慎评价审计证据；审慎评价审计证据包括质疑：相互矛盾的审计证据文件记录和对询问的答复从管理层和治理层获得的其他信息的可靠性在怀疑信息的可靠性或存在舞弊迹象时，注册会计师需要作出进一步调查，并确定需要修改哪些审计程序或实施哪些追加的审计程序。4.职业怀疑要求客观评价管理层和治理层。注册会计师不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断。即使CPA认为管理层和治理层是正直、诚实的：不能降低保持职业怀疑的要求；不允许在获取合理保证的过程中满
40、足于说服力不足的审计证据。保持职业怀疑的作用职业怀疑与整个审计过程紧密相关，贯穿于整个审计业务的始终。注册会计师在审计业务的所有阶段都需要保持职业怀疑。历年真题【2012年多选题】关于注册会计师在计划和执行审计工作时保持职业怀疑的作用，下列说法中，正确的有（）。A.降低检查风险B.降低审计成本C.避免过度依赖管理层提供的书面声明D.恰当识别、评估和应对重大错报风险正确答案ACD答案解析保持职业怀疑与降低审计成本之间并没有关联。【2015年单选题】下列有关职业怀疑的说法中，错误的是（）。A.职业怀疑与所有职业道德基本原则均密切相关B.职业怀疑是保证审计质量的关键要素C.保持职业怀疑可以提高审计程
41、序设计和执行的有效性D.职业怀疑要求注册会计师质疑相互矛盾的审计证据的可靠性正确答案A答案解析职业怀疑与保持客观和公正、独立性两项职业道德基本原则密切相关。【2016年单选题】下列有关职业怀疑的说法中，错误的是（）。A.注册会计师是否能够保持职业怀疑在很大程度上取决于其胜任能力B.会计师事务所的业绩评价机制会削弱注册会计师对职业怀疑的保持程度C.保持独立性可以增强注册会计师在审计中保持职业怀疑能力D.审计的时间安排和工作量要求有可能会阻碍注册会计师保持职业怀疑正确答案B答案解析会计师事务所的业绩评价机制会促进或削弱注册会计师对职业怀疑的保持程度，这取决于这些机制如何设计和执行。参考审计准则问题解答第1号职业怀疑。PART 02运用职业判断职业判断，是指在审计准则、财务报告编制基础和职业道德要求的框架下，注册会计师综合运用相关知识、技能和经验，作出适合审计业务具体情况、有根据的行动决策。注册会计师职业判断需要在相关法律法规、职业标准的框架下作出，并以具体事实和情况为依据。如果有关决策不被该业务的具体事实和情况所支持或者缺乏充分、适当的审计证据，职业判断并不能成为作出决策的正当理由。衡量职业判断的质量1.准确性或意见一致性2.决策一贯性和稳定性3.可辩护性具体内容如