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1、纳税评估管理方法试行国税发200543号各省、自治区、直辖市和方案单列市国家税务局、地方税务局，扬州税务进修学院，局内各单位：为推进依法治税，切实加强对税源的科学化、精细化管理，总局在深入调查研究、总结各地经验的根底上，制定了?纳税评估管理方法试行?，现印发给你们，请结合实际认真贯彻执行。对在试行过程中遇到的情况和问题，要及时报告总局。附件：1.纳税评估通用分析指标及其使用方法2.纳税评估分税种特定分析指标及其使用方法二五年三月十一日纳税评估管理方法试行第一章 总那么第一条 为进一步强化税源管理，降低税收风险，减少税款流失，不断提高税收征管的质量和效率，根据国家有关税收法律、法规，结合税收征管
2、工作实际，制定本方法。第二条 纳税评估是指税务机关运用数据信息比照分析的方法，对纳税人和扣缴义务人以下简称纳税人纳税申报包括减免缓抵退税申请，下同情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。纳税评估工作遵循强化管理、优化效劳；分类实施、因地制宜；人机结合、简便易行的原那么。第三条 纳税评估工作主要由基层税务机关的税源管理部门及其税收管理员负责，重点税源和重大事项的纳税评估也可由上级税务机关负责。前款所称基层税务机关是指直接面向纳税人负责税收征收管理的税务机关；税源管理部门是指基层税务机关所属的税务分局、税务所或内设的税源管理科股。对汇总合并缴纳企业所得税企业的纳税
3、评估，由其汇总合并纳税企业申报所在地税务机关实施，对汇总合并纳税成员企业的纳税评估，由其监管的当地税务机关实施；对合并申报缴纳外商投资和外国企业所得税企业分支机构的纳税评估，由总机构所在地的主管税务机关实施。第四条 开展纳税评估工作原那么上在纳税申报到期之后进行，评估的期限以纳税申报的税款所属当期为主，特殊情况可以延伸到往期或以往年度。第五条 纳税评估主要工作内容包括：根据宏观税收分析和行业税负监控结果以及相关数据设立评估指标及其预警值；综合运用各类比照分析方法筛选评估对象；对所筛选出的异常情况进行深入分析并作出定性和定量的判断；对评估分析中发现的问题分别采取税务约谈、调查核实、处理处分、提出
4、管理建议、移交稽查部门查处等方法进行处理；维护更新税源管理数据，为税收宏观分析和行业税负监控提供根底信息等。第二章 纳税评估指标第六条 纳税评估指标是税务机关筛选评估对象、进行重点分析时所选用的主要指标，分为通用分析指标和特定分析指标两大类，使用时可结合评估工作实际不断细化和完善。第七条 纳税评估指标的功能、计算公式及其分析使用方法参照?纳税评估通用分析指标及其使用方法?附件1、?纳税评估分税种特定分析指标及其使用方法?附件2。第八条 纳税评估分析时，要综合运用各类指标，并参照评估指标预警值进行配比分析。评估指标预警值是税务机关根据宏观税收分析、行业税负监控、纳税人生产经营和财务会计核算情况以
5、及内外部相关信息，运用数学方法测算出的算术、加权平均值及其合理变动范围。测算预警值，应综合考虑地区、规模、类型、生产经营季节、税种等因素，考虑同行业、同规模、同类型纳税人各类相关指标的假设干年度的平均水平，以使预警值更加真实、准确和具有可比性。纳税评估指标预警值由各地税务机关根据实际情况自行确定。第三章 纳税评估对象第九条 纳税评估的对象为主管税务机关负责管理的所有纳税人及其应纳所有税种。第十条 纳税评估对象可采用计算机自动筛选、人工分析筛选和重点抽样筛选等方法。第十一条 筛选纳税评估对象，要依据税收宏观分析、行业税负监控结果等数据，结合各项评估指标及其预警值和税收管理员掌握的纳税人实际情况，
6、参照纳税人所属行业、经济类型、经营规模、信用等级等因素进行全面、综合的审核比照分析。第十二条 综合审核比照分析中发现有问题或疑点的纳税人要作为重点评估分析对象；重点税源户、特殊行业的重点企业、税负异常变化、长时间零税负和负税负申报、纳税信用等级低下、日常管理和税务检查中发现较多问题的纳税人要列为纳税评估的重点分析对象。第四章 纳税评估方法第十三条 纳税评估工作根据国家税收法律、行政法规、部门规章和其他相关经济法规的规定，按照属地管理原那么和管户责任开展；对同一纳税人申报缴纳的各个税种的纳税评估要相互结合、统一进行，防止多头重复评估。第十四条 纳税评估的主要依据及数据来源包括：“一户式存储的纳税
7、人各类纳税信息资料，主要包括：纳税人税务登记的根本情况，各项核定、认定、减免缓抵退税审批事项的结果，纳税人申报纳税资料，财务会计报表以及税务机关要求纳税人提供的其他相关资料，增值税交叉稽核系统各类票证比对结果等；税收管理员通过日常管理所掌握的纳税人生产经营实际情况，主要包括：生产经营规模、产销量、工艺流程、本钱、费用、能耗、物耗情况等各类与税收相关的数据信息；上级税务机关发布的宏观税收分析数据，行业税负的监控数据，各类评估指标的预警值；本地区的主要经济指标、产业和行业的相关指标数据，外部交换信息，以及与纳税人申报纳税相关的其他信息。第十五条 纳税评估可根据所辖税源和纳税人的不同情况采取灵活多样
8、的评估分析方法，主要有：对纳税人申报纳税资料进行案头的初步审核比对，以确定进一步评估分析的方向和重点；通过各项指标与相关数据的测算，设置相应的预警值，将纳税人的申报数据与预警值相比拟；将纳税人申报数据与财务会计报表数据进行比拟、与同行业相关数据或类似行业同期相关数据进行横向比拟；将纳税人申报数据与历史同期相关数据进行纵向比拟；根据不同税种之间的关联性和钩稽关系，参照相关预警值进行税种之间的关联性分析，分析纳税人应纳相关税种的异常变化；应用税收管理员日常管理中所掌握的情况和积累的经验，将纳税人申报情况与其生产经营实际情况相对照，分析其合理性，以确定纳税人申报纳税中存在的问题及其原因；通过对纳税人
9、生产经营结构，主要产品能耗、物耗等生产经营要素的当期数据、历史平均数据、同行业平均数据以及其他相关经济指标进行比拟，推测纳税人实际纳税能力。第十六条 对纳税人申报纳税资料进行审核分析时，要包括以下重点内容：纳税人是否按照税法规定的程序、手续和时限履行申报纳税义务，各项纳税申报附送的各类抵扣、列支凭证是否合法、真实、完整；纳税申报主表、附表及工程、数字之间的逻辑关系是否正确，适用的税目、税率及各项数字计算是否准确，申报数据与税务机关所掌握的相关数据是否相符。收入、费用、利润及其他有关工程的调整是否符合税法规定，申请减免缓抵退税，亏损结转、获利年度确实定是否符合税法规定并正确履行相关手续；与上期和
10、同期申报纳税情况有无较大差异；税务机关和税收管理员认为应进行审核分析的其他内容。第十七条 对实行定期定额定率征收税款的纳税人以及未达起征点的个体工商户，可参照其生产经营情况，利用相关评估指标定期进行分析，以判断定额定率的合理性和是否已经到达起征点并恢复征税。第五章 评估结果处理第十八条 对纳税评估中发现的计算和填写错误、政策和程序理解偏差等一般性问题，或存在的疑点问题经约谈、举证、调查核实等程序认定事实清楚，不具有偷税等违法嫌疑，无需立案查处的，可提请纳税人自行改正。需要纳税人自行补充的纳税资料，以及需要纳税人自行补正申报、补缴税款、调整账目的，税务机关应催促纳税人按照税法规定逐项落实。第十九
11、条 对纳税评估中发现的需要提请纳税人进行陈述说明、补充提供举证资料等问题，应由主管税务机关约谈纳税人。税务约谈要经所在税源管理部门批准并事先发出?税务约谈通知书?，提前通知纳税人。税务约谈的对象主要是企业财务会计人员。因评估工作需要，必须约谈企业其他相关人员的，应经税源管理部门批准并通过企业财务部门进行安排。纳税人因特殊困难不能按时接受税务约谈的，可向税务机关说明情况，经批准后延期进行。纳税人可以委托具有执业资格的税务代理人进行税务约谈。税务代理人代表纳税人进行税务约谈时，应向税务机关提交纳税人委托代理合法证明。第二十条 对评估分析和税务约谈中发现的必须到生产经营现场了解情况、审核账目凭证的，
12、应经所在税源管理部门批准，由税收管理员进行实地调查核实。对调查核实的情况，要作认真记录。需要处理处分的，要严格按照规定的权限和程序执行。第二十一条 发现纳税人有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税或其他需要立案查处的税收违法行为嫌疑的，要移交税务稽查部门处理。对税源管理部门移交稽查部门处理的案件，税务稽查部门要将处理结果定期向税源管理部门反应。发现外商投资和外国企业与其关联企业之间的业务往来不按照独立企业业务往来收取或支付价款、费用，需要调查、核实的，应移交上级税务机关国际税收管理部门或有关部门处理。第二十二条 对纳税评估工作中发现的问题要作出评估分析报告，提出进一步加强征管工作的建议，并将
13、评估工作内容、过程、证据、依据和结论等记入纳税评估工作底稿。纳税评估分析报告和纳税评估工作底稿是税务机关内部资料，不发纳税人，不作为行政复议和诉讼依据。第六章 评估工作管理第二十三条 基层税务机关及其税源管理部门要根据所辖税源的规模、管户的数量等工作实际情况，结合自身纳税评估的工作能力，制定评估工作方案，合理确定纳税评估工作量，对重点税源户，要保证每年至少重点评估分析一次。第二十四条 基层税务机关及其税源管理部门要充分利用现代化信息手段，广泛收集和积累纳税人各类涉税信息，不断提高评估工作水平；要经常对评估结果进行分析研究，提出加强征管工作的建议；要作好评估资料整理工作，本着“简便、实用的原那么
14、，建立纳税评估档案，妥善保管纳税人报送的各类资料，并注重保护纳税人的商业秘密和个人隐私；要建立健全纳税评估工作岗位责任制、岗位轮换制、评估复查制和责任追究制等各项制度，加强对纳税评估工作的日常检查与考核；要加强对从事纳税评估工作人员的培训，不断提高纳税评估工作人员的综合素质和评估能力。第二十五条 各级税务机关的征管部门负责纳税评估工作的组织协调工作，制定纳税评估工作业务规程，建立健全纳税评估规章制度和反应机制，指导基层税务机关开展纳税评估工作，明确纳税评估工作职责分工并定期对评估工作开展情况进行总结和交流；各级税务机关的方案统计部门负责对税收完成情况、税收与经济的对应规律、总体税源和税负的增减
15、变化等情况进行定期的宏观分析，为基层税务机关开展纳税评估提供依据和指导；各级税务机关的专业管理部门包括各税种、国际税收、出口退税管理部门以及县级税务机关的综合业务部门负责进行行业税负监控、建立各税种的纳税评估指标体系、测算指标预警值、制定分税种的具体评估方法，为基层税务机关开展纳税评估工作提供依据和指导。第二十六条 从事纳税评估的工作人员，在纳税评估工作中徇私舞弊或者滥用职权，或为有涉嫌税收违法行为的纳税人通风报信致使其逃避查处的，或瞒报评估真实结果、应移交案件不移交的，或致使纳税评估结果失真、给纳税人造成损失的，不构成犯罪的，由税务机关按照有关规定给予行政处分；构成犯罪的，要依法追究刑事责任
16、。第二十七条 各级国家税务局、地方税务局要加强纳税评估工作的协作，提高相关数据信息的共享程度，简化评估工作程序，提高评估工作实效，最大限度地方便纳税人。附件1：纳税评估通用分析指标及其使用方法一、通用指标及功能一收入类评估分析指标及其计算公式和指标功能主营业务收入变动率=本期主营业务收入基期主营业务收入基期主营业务收入100%.如主营业务收入变动率超出预警值范围，可能存在少计收入问题和多列本钱等问题，运用其他指标进一步分析。二本钱类评估分析指标及其计算公式和功能单位产成品原材料耗用率=本期投入原材料本期产成品本钱100%.分析单位产品当期耗用原材料与当期产出的产成品本钱比率，判断纳税人是否存在
17、帐外销售问题、是否错误使用存货计价方法、是否人为调整产成品本钱或应纳所得额等问题。主营业务本钱变动率=本期主营业务本钱-基期主营业务本钱基期主营业务本钱100%，其中：主营业务本钱率=主营业务本钱主营业务收入。主营业务本钱变动率超出预警值范围，可能存在销售未计收入、多列本钱费用、扩大税前扣除范围等问题。三费用类评估分析指标及其计算公式和指标功能主营业务费用变动率=本期主营业务费用-基期主营业务费用基期主营业务费用100%，其中：主营业务费用率=主营业务费用主营业务收入100%.与预警值相比，如相差较大，可能存在多列费用问题。营业管理、财务费用变动率=本期营业管理、财务费用-基期营业管理、财务费
18、用基期营业管理、财务费用100%.如果营业管理、财务费用变动率与前期相差较大，可能存在税前多列支营业管理、财务费用问题。本钱费用率=本期营业费用+本期管理费用+本期财务费用本期主营业务本钱100%.分析纳税人期间费用与销售本钱之间关系，与预警值相比拟，如相差较大，企业可能存在多列期间费用问题。本钱费用利润率=利润总额本钱费用总额100%，其中：本钱费用总额=主营业务本钱总额+费用总额。与预警值比拟，如果企业本期本钱费用利润率异常，可能存在多列本钱、费用等问题。税前列支费用评估分析指标：工资扣除限额、“三费职工福利费、工会经费、职工教育经费扣除限额、交际应酬费列支额业务招待费扣除限额、公益救济性
19、捐赠扣除限额、开办费摊销额、技术开发费加计扣除额、广告费扣除限额、业务宣传费扣除限额、财产损失扣除限额、呆坏账损失扣除限额、总机构管理费扣除限额、社会保险费扣除限额、无形资产摊销额、递延资产摊销额等。如果申报扣除摊销额超过允许扣除摊销标准，可能存在未按规定进行纳税调整，擅自扩大扣除摊销基数等问题。四利润类评估分析指标及其计算公式和指标功能主营业务利润变动率=本期主营业务利润-基期主营业务利润基期主营业务利润100%.其他业务利润变动率=本期其他业务利润-基期其他业务利润基期其他业务利润100%.上述指标假设与预警值相比相差较大，可能存在多结转本钱或不计、少计收入问题。税前弥补亏损扣除限额。按税
20、法规定审核分析允许弥补的亏损数额。如申报弥补亏损额大于税前弥补亏损扣除限额，可能存在未按规定申报税前弥补等问题。营业外收支增减额。营业外收入增减额与基期相比减少较多，可能存在隐瞒营业外收入问题。营业外支出增减额与基期相比支出增加较多，可能存在将不符合规定支出列入营业外支出。五资产类评估分析指标及其计算公式和指标功能净资产收益率=净利润平均净资产100%.分析纳税人资产综合利用情况。如指标与预警值相差较大，可能存在隐瞒收入，或闲置未用资产计提折旧问题。总资产周转率=利润总额+利息支出平均总资产100%.存货周转率=主营业务本钱期初存货本钱+期末存货本钱2100%.分析总资产和存货周转情况，推测销
21、售能力。如总资产周转率或存货周转率加快，而应纳税税额减少，可能存在隐瞒收入、虚增本钱的问题。应收付账款变动率=期末应收付账款期初应收付账款期初应收付账款100%.分析纳税人应收付账款增减变动情况，判断其销售实现和可能发生坏账情况。如应收付账款增长率增高，而销售收入减少，可能存在隐瞒收入、虚增本钱的问题。固定资产综合折旧率=基期固定资产折旧总额基期固定资产原值总额100%.固定资产综合折旧率高于与基期标准值，可能存在税前多列支固定资产折旧额问题。要求企业提供各类固定资产的折旧计算情况，分析固定资产综合折旧率变化的原因。资产负债率=负债总额资产总额100%，其中：负债总额=流动负债+长期负债，资产
22、总额是扣除累计折旧后的净额。分析纳税人经营活力，判断其偿债能力。如果资产负债率与预警值相差较大，那么企业偿债能力有问题，要考虑由此对税收收入产生的影响。二、指标的配比分析一主营业务收入变动率与主营业务利润变动率配比分析正常情况下，二者根本同步增长。1当比值1且相差较大、二者都为正时，可能存在企业多列本钱费用、扩大税前扣除范围等题。3当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存在企业多列本钱费用、扩大税前扣除范围等问题。对产生疑点的纳税人可从以下三方面进行分析：结合“主营业务利润率指标进行分析，了解企业历年主营业务利润率的变动情况；对“主营业务利润率指标也异常的企业，应通过年度申报表及附表分析企业
23、收入构成情况，以判断是否存在少计收入问题；结合?资产负债表?中“应付账款、“预收账款和“其他应付款等科目的期初、期末数进行分析，如出现“应付账款和“其他应付账款红字和“预收账款期末大幅度增长等情况，应判断存在少计收入问题。二主营业务收入变动率与主营业务本钱变动率配比分析正常情况下二者根本同步增长，比值接近1.当比值1，且相差较大，二者都为负时，可能存在企业多列本钱费用、扩大税前扣除范围等问题；当比值1且相差较大，二者都为正时，可能存在企业多列本钱费用、扩大税前扣除范围等问题；当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存在企业多列本钱费用、扩大税前扣除范围等问题。对产生本疑点的纳税人可以从以下三个
24、方面进行分析：结合“主营业务收入变动率指标，对企业主营业务收入情况进行分析，通过分析企业年度申报表及附表?营业收入表?，了解企业收入的构成情况，判断是否存在少计收入的情况；结合?资产负债表?中“应付账款、“预收账款和“其他应付账款等科目的期初、期末数额进行分析，如“应付账款和“其他应付账款出现红字和“预收账款期末大幅度增长情况，应判断存在少计收入问题；结合主营业务本钱率对年度申报表及附表进行分析，了解企业本钱的结转情况，分析是否存在改变本钱结转方法、少计存货含产成品、在产品和材料等问题。三主营业务收入变动率与主营业务费用变动率配比分析正常情况下，二者根本同步增长。当比值1且相差较大，二者都为负
25、时，可能存在企业多列本钱费用、扩大税前扣除范围等问题；当比值1且相差较大，二者都为正时，可能企业存在多列本钱费用、扩大税前扣除范围等题；当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存在企业多列本钱费用、扩大税前扣除范围等问题。对产生疑点的纳税人可从以下三个方面进行分析：结合?资产负债表?中“应付账款、“预收账款和“其他应付账款等科目的期初、期末数进行分析。如“应付账款和“其他应付账款出现红字和“预收账款期末大幅度增长等情况，应判断存在少计收入问题；结合主营业务本钱，通过年度申报表及附表分析企业本钱的结转情况，以判断是否存在改变本钱结转方法、少计存货含产成品、在产品和材料等问题；结合“主营业务费用率
26、、“主营业务费用变动率两项指标进行分析，与同行业的水平比拟；通过?损益表?对营业费用、财务费用、管理费用的假设干年度数据分析三项费用中增长较多的费用工程，对财务费用增长较多的，结合?资产负债表?中短期借款、长期借款的期初、期末数进行分析，以判断财务费用增长是否合理，是否存在基建贷款利息列入当期财务费用等问题。四主营业务本钱变动率与主营业务利润变动率配比分析当两者比值大于1，都为正时，可能存在多列本钱的问题；前者为正，后者为负时，视为异常，可能存在多列本钱、扩大税前扣除范围等问题。五资产利润率、总资产周转率、销售利润率配比分析综合分析本期资产利润率与上年同期资产利润率，本期销售利润率与上年同期销
27、售利润率，本期总资产周转率与上年同期总资产周转率。如本期总资产周转率-上年同期总资产周转率0，本期销售利润率-上年同期销售利润率0，而本期资产利润率-上年同期资产利润率0时，说明本期的资产使用效率提高，但收益缺乏以抵补销售利润率下降造成的损失，可能存在隐匿销售收入、多列本钱费用等问题。如本期总资产周转率-上年同期总资产周转率0，本期销售利润率-上年同期销售利润率0，而本期资产利润率-上年同期资产利润率0时，说明资产使用效率降低，导致资产利润率降低，可能存在隐匿销售收入问题。六存货变动率、资产利润率、总资产周转率配比分析比拟分析本期资产利润率与上年同期资产利润率，本期总资产周转率与上年同期总资产
28、周转率。假设本期存货增加不大，即存货变动率0，本期总资产周转率-上年同期总资产周转率0，可能存在隐匿销售收入问题。附件2：纳税评估分税种特定分析指标及使用方法一、增值税评估分析指标及使用方法一增值税税收负担率简称税负率税负率=本期应纳税额本期应税主营业务收入100%.计算分析纳税人税负率，与销售额变动率等指标配合使用，将销售额变动率和税负率与相应的正常峰值进行比拟，销售额变动率高于正常峰值，税负率低于正常峰值的；销售额变动率低于正常峰值，税负率低于正常峰值的和销售额变动率及税负率均高于正常峰值的均可列入疑点范围。运用全国丧失、被盗增值税专用发票查询系统对纳税评估对象的抵扣联进行检查验证。根据评
29、估对象报送的增值税纳税申报表、资产负债表、损益表和其他有关纳税资料，进行毛益率测算分析、存货、负债、进项税额综合分析和销售额分析指标的分析，对其形成异常申报的原因作出进一步判断。与预警值比照。销售额变动率高于正常峰值及税负率低于预警值或销售额变动率正常，而税负率低于预警值的，以进项税额为评估重点，查证有无扩大进项抵扣范围、骗抵进项税额、不按规定申报抵扣等问题，对应核实销项税额计算的正确性。对销项税额的评估，应侧重查证有无账外经营、瞒报、迟报计税销售额、混淆增值税与营业税征税范围、错用税率等问题。二工商业增加值分析指标1.应纳税额与工商业增加值弹性分析应纳税额与工商业增加值弹性系数=应纳税额增长
30、率工商业增加值增长率。其中：应纳税额增长率=本期应纳税额-基期应纳税额基期应纳税额100%； 工商业增加值增长率=本期工商业增加值-基期工商业增加值基期工商业增加值100%.应纳税额是指纳税人缴纳的增值税应纳税额；工商业增加值是指工资、利润、折旧、税金的合计。弹性系数小于预警值，那么企业可能有少缴税金的问题。应通过其他相关纳税评估指标与评估方法，并结合纳税人生产经营的实际情况进一步分析，对其申报真实性进行评估。2.工商业增加值税负分析工商业增加值税负差异率=本企业工商业增加值税负同行业工商业增加值税负100%.其中：本企业工商业增加值税负=本企业应纳税额本企业工商业增加值；同行业工商业增加值税
31、负=同行业应纳税额总额同行业工商业增加值。应用该指标分析本企业工商业增加值税负与同行业工商业增加值税负的差异，如低于同行业工商业增加值平均税负，那么企业可能存在隐瞒收入、少缴税款等问题，结合其他相关评估指标和方法进一步分析，对其申报真实性进行评估。三进项税金控制额本期进项税金控制额=期末存货较期初增加额+本期销售本钱+期末应付账款较期初减少额主要外购货物的增值税税率+本期运费支出数7%.将增值税纳税申报表计算的本期进项税额，与纳税人财务会计报表计算的本期进项税额进行比拟；与该纳税人历史同期的进项税额控制额进行纵向比拟；与同行业、同等规模的纳税人本期进项税额控制额进行横向比拟；与税收管理员掌握的
32、本期进项税额实际情况进行比拟，查找问题，对评估对象的申报真实性进行评估。具体分析时，先计算本期进项税金控制额，以进项税金控制额与增值税申报表中的本期进项税额核对，假设前者明显小于后者，那么可能存在虚抵进项税额和未付款的购进货物提前申报抵扣进项税额的问题。四投入产出评估分析指标投入产出评估分析指标=当期原材料燃料、动力等投入量单位产品原材料燃料、动力等使用量。单位产品原材料燃料、动力等使用量是指同地区、同行业单位产品原材料燃料、动力等使用量的平均值。对投入产出指标进行分析，测算出企业实际产量。根据测算的实际产量与实际库存进行比照，确定实际销量，从而进一步推算出企业销售收入，如测算的销售收入大于其
33、申报的销售收入，那么企业可能有隐瞒销售收入的问题。通过其他相关纳税评估指标与评估方法，并与税收管理员根据掌握税负变化的实际情况进行比拟，对评估对象的申报真实性进行评估。二、内资企业所得税评估分析指标及使用方法一分析指标1.所得税税收负担率简称税负率税负率=应纳所得税额利润总额100%.与当地同行业同期和本企业基期所得税负担率相比，低于标准值可能存在不计或少计销售营业收入、多列本钱费用、扩大税前扣除范围等问题，运用其它相关指标深入评估分析。2.主营业务利润税收负担率简称利润税负率利润税负率=本期应纳税额本期主营业务利润100%.上述指标设定预警值并与预警值对照，与当地同行业同期和本企业基期所得税
34、负担率相比，如果低于预定值，企业可能存在销售未计收入、多列本钱费用、扩大税前扣除范围等问题，应作进一步分析。3.应纳税所得额变动率应纳税所得额变动率=评估期累计应纳税所得额-基期累计应纳税所得额基期累计应纳税所得额100%.关注企业处于税收优惠期前后，该指标如果发生较大变化，可能存在少计收入、多列本钱，人为调节利润问题；也可能存在费用配比不合理等问题。4.所得税奉献率所得税奉献率=应纳所得税额主营业务收入100%.将当地同行业同期与本企业基期所得税奉献率相比，低于标准值视为异常，可能存在不计或少计销售营业收入、多列本钱费用、扩大税前扣除范围等问题，应运用所得税变动率等相关指标作进一步评估分析。
35、5.所得税奉献变动率所得税奉献变动率=评估期所得税奉献率-基期所得税奉献率基期所得税奉献率100%.与企业基期指标和当地同行业同期指标相比，低于标准值可能存在不计或少计销售营业收入、多列本钱费用、扩大税前扣除范围等问题。运用其它相关指标深入详细评估，并结合上述指标评估结果，进一步分析企业销售营业收入、本钱、费用的变化和异常情况及其原因。6.所得税负担变动率所得税负担变动率=评估期所得税负担率-基期所得税负担率基期所得税负担率100%.与企业基期和当地同行业同期指标相比，低于标准值可能存在不计或少计销售营业收入、多列本钱费用、扩大税前扣除范围等问题。运用其它相关指标深入详细评估，并结合上述指标评
36、估结果，进一步分析企业销售营业收入、本钱、费用的变化和异常情况及其原因。二评估分析指标的分类与综合运用1.企业所得税纳税评估指标的分类对企业所得税进行评估时，为便于操作，可将通用指标中涉及所得税评估的指标进行分类并综合运用。一类指标：主营业务收入变动率、所得税税收负担率、所得税奉献率、主营业务利润税收负担率。二类指标：主营业务本钱变动率、主营业务费用变动率、营业管理、财务费用变动率、主营业务利润变动率、本钱费用率、本钱费用利润率、所得税负担变动率、所得税奉献变动率、应纳税所得额变动率及通用指标中的收入、本钱、费用、利润配比指标。三类指标：存货周转率、固定资产综合折旧率、营业外收支增减额、税前弥
37、补亏损扣除限额及税前列支费用评估指标。2.企业所得税评估指标的综合运用各类指标出现异常，应对可能影响异常的收入、本钱、费用、利润及各类资产的相关指标进行审核分析：1一类指标出现异常，要运用二类指标中相关指标进行审核分析，并结合原材料、燃料、动力等情况进一步分析异常情况及其原因。2二类指标出现异常，要运用三类指标中影响的相关工程和指标进行深入审核分析，并结合原材料、燃料、动力等情况进一步分析异常情况及其原因。3在运用上述三类指标的同时，对影响企业所得税的其它指标，也应进行审核分析。三、外商投资企业和外国企业所得税评估分析指标及其使用方法一综合比照审核分析外商投资企业和外国企业所得税纳税评估时，除
38、按?纳税评估管理方法?第十六条的内容审核外，还应包括以下内容：1.会计师查帐报告中涉及的税收问题是否在纳税申报中作出了正确的反映或说明；2.预提所得税代扣代缴是否完整、及时，所涉及的使用费转让是否有合同，收取比例是否合理；3.纳税人存在关联交易的，是否就其关联交易进行申报，与关联企业的业务往来是否有明显异常；4.主管税务机关认为应审核分析的其他内容。在纳税评估审核分析时，应特别关注以下类型的企业：长期亏损企业；由免税期或减税期进入获利年度后，利润陡降或由赢利变亏损的企业；赢利但利润率水平明显低于同行业平均水平或持续低于同行业利润水平的企业等。二分析指标1.所得税税收负担率同内资企业所得税指标，
39、公式及使用方法略，以下简称同略。1主营业务收入税收负担率=本期应纳税额本期应税主营业务收入额100%.2主营业务利润税收负担率同略2.应纳税所得额变动率同略3.资本金到位额不得税前列支的利息支出=按规定而未到位资本借款利率如果注册资本金未按照税法规定实际到位，那么相应得利息支出不得在税前列支。4.境外应补所得税发生额如果存在境外应补所得税额不实或者有误等问题，应进一步审核、分析。5.生产性企业兼营生产性和非生产性经营收入划分额非生产性经营收入全部收入50%；生产性经营收入全部收入50%.如果生产性经营收入未超过全部业务收入50%或非生产性经营收入50%时，按照税法规定不能享受当年度生产性企业相
40、关的减免税待遇。6.借款利息分析时应考虑：1是否存在关联企业间借贷利息支出问题；2借款金额是否过大，如果存在关联企业间借款金额过大，考虑借款和权益的比率，分析是否存在资本弱化现象。7.出口销售毛利率出口销售毛利率=出口收入-出口本钱出口收入100%.按照公平交易原那么，如果该指标明显低于可比对象，可能存在关联企业间交易价格偏低，又转移利润的嫌疑，需提示作进一步反避税调查。8.资产财产转让利润率资产财产转让利润率=资产财产转让实际收取的价款-资产财产原账面价值-转让费用资产财产原账面价值。如果该指标小于零，可能存在企业向较低税率的关联企业转让资产财产避税的问题。9.关联出口销售比例关联出口销售比
41、例=关联出口收入主营业务收入100%.如果本指标较大并且可能存在关联交易的，应重点关注。10.关联采购比率关联采购比率=关联采购额全部采购额100%.本比值重点分析购销价格，如果关联采购占全部采购额的比值较大时，应对相关纳税人重点关注。11.无形资产关联交易额要特别关注特许权使用费，如果数额较大超过预警值时，应对相关纳税人重点关注。12.融通资金关联交易额应特别关注筹资企业的负债与权益比例，如果融通资金数额较大，或者可能存在资本弱化问题，应对相关纳税人重点关注。13.关联劳务交易额如果劳务费数额过高，或劳务费收取标准高于市场水平，应对相关纳税人重点关注。14.关联销售比率关联销售比率=关联销售
42、额全部销售额100%.如果该比值较大，应作为反避税重点作进一步分析。15.关联采购变动率关联采购变动率=本期关联采购额-上期关联采购额上期关联采购额100%.本指标通过分析关联企业间采购的变动情况，了解企业是否通过转让定价转移利润的问题。如果比照值较大并且可能存在关联交易的，应重点关注。16.关联销售变动率关联销售变动率=本期关联销售额-上期关联销售额上期关联销售额100%.如果比照值较大并且可能存在关联交易的，应重点关注。三关联交易类配比分析1.关联销售变动率与销售收入变动率配比分析重点分析关联销售商品金额占总销售商品金额比例较大的企业，如关联销售变动率销售利润变动率，那么说明企业关联销售商
43、品金额的变化没有带来相应的销售利润的变化，销售同样数量商品，关联销售利润小于非关联销售利润，可能存在关联交易定价低于非关联交易定价的问题，存在转让定价避税嫌疑。3.关联采购变动率与销售本钱变动率配比分析重点分析关联购进原材料金额占总购进原材料金额比例较大的企业，如关联采购变动率销售本钱变动率，那么说明企业关联购进原材料金额的变化导致过大的关联销售本钱的变化，采购同样数量原材料，关联采购本钱大于非关联采购本钱，可能存在关联交易定价高于非关联交易定价的问题，存在转让定价避税嫌疑。4.关联采购变动率与销售利润变动率配比分析重点分析关联购进原材料金额占总购进原材料金额比例较大的企业，如关联采购变动率销
44、售利润变动率，那么说明企业关联购进原材料金额的变化导致过大的关联销售本钱的变化，影响了销售利润，采购同样数量原材料，关联采购本钱大于非关联采购本钱，可能存在关联交易定价高于非关联交易定价的问题，存在转让定价避税嫌疑。5.无形资产关联购置变动率与销售利润变动率配比分析重点分析存在无形资产关联交易的企业支付特许权使用费等，如无形资产关联购置变动率销售利润变动率，那么说明企业购置的无形资产没有带来相应的收益增长，可能支付了过高的无形资产购置价格或通过购置无形资产的形式转移利润，存在转让定价避税嫌疑。四、印花税评估分析指标及使用方法一印花税税负变动系数印花税税负变动系数=本期印花税负担率上年同期印花税负担率。其中：印花税负担率=应纳税额计税收入100%.本指标用于分析可比口径下印花税额占计税收入的比例及其变化情况。本期