纳税评估管理办法15705.docx

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1、纳税评估管理办法（试行）第一章 总则 第一条 为进一步强化税源管理，降低税收风险，减少税款流失，不断提高税收征管的质量和效率，根据国家有关税收法律、法规，结合税收征管工作实际，制定本办法。 第二条 纳税评估是指税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人和扣缴义务人（以下简称纳税人）纳税申报（包括减免缓抵退税申请，下同）情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。纳税评估工作遵循强化管理、优化服务；分类实施、因地制宜；人机结合、简便易行的原则。 第三条 纳税评估工作主要由基层税务机关的税源管理部门及其税收管理员负责，重点税源和重大事项的纳税评估也可由上级税务机关负

2、责。 前款所称基层税务机关是指直接面向纳税人负责税收征收管理的税务机关；税源管理部门是指基层税务机关所属的税务分局、税务所或内设的税源管理科（股）。 对汇总合并缴纳企业所得税企业的纳税评估，由其汇总合并纳税企业申报所在地税务机关实施，对汇总合并纳税成员企业的纳税评估，由其监管的当地税务机关实施；对合并申报缴纳外商投资和外国企业所得税企业分支机构的纳税评估，由总机构所在地的主管税务机关实施。 第四条 开展纳税评估工作原则上在纳税申报到期之后进行，评估的期限以纳税申报的税款所属当期为主，特殊情况可以延伸到往期或以往年度。 第五条 纳税评估主要工作内容包括：根据宏观税收分析和行业税负监控结果以及相关

3、数据设立评估指标及其预警值；综合运用各类对比分析方法筛选评估对象；对所筛选出的异常情况进行深入分析并作出定性和定量的判断；对评估分析中发现的问题分别采取税务约谈、调查核实、处理处罚、提出管理建议、移交稽查部门查处等方法进行处理；维护更新税源管理数据，为税收宏观分析和行业税负监控提供基础信息等。第二章 纳税评评估指标标 第第六条 纳税税评估指指标是税税务机关关筛选评评估对象象、进行行重点分分析时所所选用的的主要指指标，分分为通用用分析指指标和特特定分析析指标两两大类，使使用时可可结合评评估工作作实际不不断细化化和完善善。 第七条条 纳纳税评估估指标的的功能、计计算公式式及其分分析使用用方法参参照

4、纳纳税评估估通用分分析指标标及其使使用方法法（附附件1）、纳纳税评估估分税种种特定分分析指标标及其使使用方法法（附附件2）。 第八条 纳税评估分析时，要综合运用各类指标，并参照评估指标预警值进行配比分析。评估指标预警值是税务机关根据宏观税收分析、行业税负监控、纳税人生产经营和财务会计核算情况以及内外部相关信息，运用数学方法测算出的算术、加权平均值及其合理变动范围。测算预警值，应综合考虑地区、规模、类型、生产经营季节、税种等因素，考虑同行业、同规模、同类型纳税人各类相关指标的若干年度的平均水平，以使预警值更加真实、准确和具有可比性。纳税评估指标预警值由各地税务机关根据实际情况自行确定。第三章 纳

5、税评评估对象象 第第九条 纳税税评估的的对象为为主管税税务机关关负责管管理的所所有纳税税人及其其应纳所所有税种种。 第十十条 纳税评评估对象象可采用用计算机机自动筛筛选、人人工分析析筛选和和重点抽抽样筛选选等方法法。 第十十一条 筛选选纳税评评估对象象，要依依据税收收宏观分分析、行行业税负负监控结结果等数数据，结结合各项项评估指指标及其其预警值值和税收收管理员员掌握的的纳税人人实际情情况，参参照纳税税人所属属行业、经经济类型型、经营营规模、信信用等级级等因素素进行全全面、综综合的审审核对比比分析。 第十二条 综合审核对比分析中发现有问题或疑点的纳税人要作为重点评估分析对象；重点税源户、特殊行业

6、的重点企业、税负异常变化、长时间零税负和负税负申报、纳税信用等级低下、日常管理和税务检查中发现较多问题的纳税人要列为纳税评估的重点分析对象。第四章 纳税评评估方法法 第第十三条条 纳纳税评估估工作根根据国家家税收法法律、行行政法规规、部门门规章和和其他相相关经济济法规的的规定，按按照属地地管理原原则和管管户责任任开展；对同一一纳税人人申报缴缴纳的各各个税种种的纳税税评估要要相互结结合、统统一进行行，避免免多头重重复评估估。 第十十四条 纳税评评估的主主要依据据及数据据来源包包括：“一一户式”存存储的纳纳税人各各类纳税税信息资资料，主主要包括括：纳税税人税务务登记的的基本情情况，各各项核定定、认

7、定定、减免免缓抵退退税审批批事项的的结果，纳纳税人申申报纳税税资料，财财务会计计报表以以及税务务机关要要求纳税税人提供供的其他他相关资资料，增增值税交交叉稽核核系统各各类票证证比对结结果等； 税收管管理员通通过日常常管理所所掌握的的纳税人人生产经经营实际际情况，主主要包括括：生产产经营规规模、产产销量、工工艺流程程、成本本、费用用、能耗耗、物耗耗情况等等各类与与税收相相关的数数据信息息； 上级税税务机关关发布的的宏观税税收分析析数据，行行业税负负的监控控数据，各各类评估估指标的的预警值值； 本地区区的主要要经济指指标、产产业和行行业的相相关指标标数据，外外部交换换信息，以以及与纳纳税人申申报纳

8、税税相关的的其他信信息。 第十十五条 纳税税评估可可根据所所辖税源源和纳税税人的不不同情况况采取灵灵活多样样的评估估分析方方法，主主要有： 对纳税税人申报报纳税资资料进行行案头的的初步审审核比对对，以确确定进一一步评估估分析的的方向和和重点； 通过各各项指标标与相关关数据的的测算，设设置相应应的预警警值，将将纳税人人的申报报数据与与预警值值相比较较； 将纳税税人申报报数据与与财务会会计报表表数据进进行比较较、与同同行业相相关数据据或类似似行业同同期相关关数据进进行横向向比较； 将纳税税人申报报数据与与历史同同期相关关数据进进行纵向向比较； 根据不不同税种种之间的的关联性性和钩稽稽关系，参参照相

9、关关预警值值进行税税种之间间的关联联性分析析，分析析纳税人人应纳相相关税种种的异常常变化； 应用税税收管理理员日常常管理中中所掌握握的情况况和积累累的经验验，将纳纳税人申申报情况况与其生生产经营营实际情情况相对对照，分分析其合合理性，以以确定纳纳税人申申报纳税税中存在在的问题题及其原原因； 通过对对纳税人人生产经经营结构构，主要要产品能能耗、物物耗等生生产经营营要素的的当期数数据、历历史平均均数据、同同行业平平均数据据以及其其他相关关经济指指标进行行比较，推推测纳税税人实际际纳税能能力。 第十十六条 对纳纳税人申申报纳税税资料进进行审核核分析时时，要包包括以下下重点内内容： 纳税人人是否按按照

10、税法法规定的的程序、手手续和时时限履行行申报纳纳税义务务，各项项纳税申申报附送送的各类类抵扣、列列支凭证证是否合合法、真真实、完完整； 纳税申申报主表表、附表表及项目目、数字字之间的的逻辑关关系是否否正确，适适用的税税目、税税率及各各项数字字计算是是否准确确，申报报数据与与税务机机关所掌掌握的相相关数据据是否相相符； 收入、费费用、利利润及其其他有关关项目的的调整是是否符合合税法规规定，申申请减免免缓抵退退税，亏亏损结转转、获利利年度的的确定是是否符合合税法规规定并正正确履行行相关手手续； 与上期期和同期期申报纳纳税情况况有无较较大差异异； 税务机机关和税税收管理理员认为为应进行行审核分分析的

11、其其他内容容。 第十十七条 对实实行定期期定额（定定率）征征收税款款的纳税税人以及及未达起起征点的的个体工工商户，可可参照其其生产经经营情况况，利用用相关评评估指标标定期进进行分析析，以判判断定额额（定率率）的合合理性和和是否已已经达到到起征点点并恢复复征税。第五章 评估结结果处理理 第第十八条条 对对纳税评评估中发发现的计计算和填填写错误误、政策策和程序序理解偏偏差等一一般性问问题，或或存在的的疑点问问题经约约谈、举举证、调调查核实实等程序序认定事事实清楚楚，不具具有偷税税等违法法嫌疑，无无需立案案查处的的，可提提请纳税税人自行行改正。需需要纳税税人自行行补充的的纳税资资料，以以及需要要纳税

12、人人自行补补正申报报、补缴缴税款、调调整账目目的，税税务机关关应督促促纳税人人按照税税法规定定逐项落落实。 第十十九条 对纳纳税评估估中发现现的需要要提请纳纳税人进进行陈述述说明、补补充提供供举证资资料等问问题，应应由主管管税务机机关约谈谈纳税人人。 税务约约谈要经经所在税税源管理理部门批批准并事事先发出出税务务约谈通通知书，提提前通知知纳税人人。税务约约谈的对对象主要要是企业业财务会会计人员员。因评评估工作作需要，必必须约谈谈企业其其他相关关人员的的，应经经税源管管理部门门批准并并通过企企业财务务部门进进行安排排。 纳税人人因特殊殊困难不不能按时时接受税税务约谈谈的，可可向税务务机关说说明情

13、况况，经批批准后延延期进行行。纳税人人可以委委托具有有执业资资格的税税务代理理人进行行税务约约谈。税税务代理理人代表表纳税人人进行税税务约谈谈时，应应向税务务机关提提交纳税税人委托托代理合合法证明明。 第二二十条 对评评估分析析和税务务约谈中中发现的的必须到到生产经经营现场场了解情情况、审审核账目目凭证的的，应经经所在税税源管理理部门批批准，由由税收管管理员进进行实地地调查核核实。对对调查核核实的情情况，要要作认真真记录。需需要处理理处罚的的，要严严格按照照规定的的权限和和程序执执行。 第二二十一条条 发现现纳税人人有偷税税、逃避避追缴欠欠税、骗骗取出口口退税、抗抗税或其其他需要要立案查查处的

14、税税收违法法行为嫌嫌疑的，要要移交税税务稽查查部门处处理。 对税源源管理部部门移交交稽查部部门处理理的案件件，税务务稽查部部门要将将处理结结果定期期向税源源管理部部门反馈馈。 发现外外商投资资和外国国企业与与其关联联企业之之间的业业务往来来不按照照独立企企业业务务往来收收取或支支付价款款、费用用，需要要调查、核核实的，应应移交上上级税务务机关国国际税收收管理部部门（或或有关部部门）处处理。 第二十十二条 对纳纳税评估估工作中中发现的的问题要要作出评评估分析析报告，提提出进一一步加强强征管工工作的建建议，并并将评估估工作内内容、过过程、证证据、依依据和结结论等记记入纳税税评估工工作底稿稿。纳税税

15、评估分分析报告告和纳税税评估工工作底稿稿是税务务机关内内部资料料，不发发纳税人人，不作作为行政政复议和和诉讼依依据。第六章 评估工工作管理理 第第二十三三条 基层税税务机关关及其税税源管理理部门要要根据所所辖税源源的规模模、管户户的数量量等工作作实际情情况，结结合自身身纳税评评估的工工作能力力，制定定评估工工作计划划，合理理确定纳纳税评估估工作量量，对重重点税源源户，要要保证每每年至少少重点评评估分析析一次。 第二十四条 基层税务机关及其税源管理部门要充分利用现代化信息手段，广泛收集和积累纳税人各类涉税信息，不断提高评估工作水平；要经常对评估结果进行分析研究，提出加强征管工作的建议；要作好评估

16、资料整理工作，本着“简便、实用”的原则，建立纳税评估档案，妥善保管纳税人报送的各类资料，并注重保护纳税人的商业秘密和个人隐私；要建立健全纳税评估工作岗位责任制、岗位轮换制、评估复查制和责任追究制等各项制度，加强对纳税评估工作的日常检查与考核；要加强对从事纳税评估工作人员的培训，不断提高纳税评估工作人员的综合素质和评估能力。 第二十五条 各级税务机关的征管部门负责纳税评估工作的组织协调工作，制定纳税评估工作业务规程，建立健全纳税评估规章制度和反馈机制，指导基层税务机关开展纳税评估工作，明确纳税评估工作职责分工并定期对评估工作开展情况进行总结和交流； 各级税务机关的计划统计部门负责对税收完成情况、

17、税收与经济的对应规律、总体税源和税负的增减变化等情况进行定期的宏观分析，为基层税务机关开展纳税评估提供依据和指导； 各级税务机关的专业管理部门（包括各税种、国际税收、出口退税管理部门以及县级税务机关的综合业务部门）负责进行行业税负监控、建立各税种的纳税评估指标体系、测算指标预警值、制定分税种的具体评估方法，为基层税务机关开展纳税评估工作提供依据和指导。 第二十六条 从事纳税评估的工作人员，在纳税评估工作中徇私舞弊或者滥用职权，或为有涉嫌税收违法行为的纳税人通风报信致使其逃避查处的，或瞒报评估真实结果、应移交案件不移交的，或致使纳税评估结果失真、给纳税人造成损失的，不构成犯罪的，由税务机关按照有

18、关规定给予行政处分；构成犯罪的，要依法追究刑事责任。 第二十七条 各级国家税务局、地方税务局要加强纳税评估工作的协作，提高相关数据信息的共享程度，简化评估工作程序，提高评估工作实效，最大限度地方便纳税人。 规定处理。纳税评估通用分析指标及其使用方法一一、通用用指标及及功能（一一）收入入类评估估分析指指标及其其计算公公式和指指标功能能 主营业业务收入入变动率率=（本本期主营营业务收收入基基期主营营业务收收入）基期主主营业务务收入1000%。 如主营营业务收收入变动动率超出出预警值值范围，可可能存在在少计收收入问题题和多列列成本等等问题，运运用其他他指标进进一步分分析。（二）成成本类评评估分析析指

19、标及及其计算算公式和和功能 单位产产成品原原材料耗耗用率=本期投投入原材材料本本期产成成品成本本1000%。分析单位产品当期耗用原材料与当期产出的产成品成本比率，判断纳税人是否存在帐外销售问题、是否错误使用存货计价方法、是否人为调整产成品成本或应纳所得额等问题。 主营业务成本变动率=（本期主营业务成本-基期主营业务成本）基期主营业务成本100%，其中：主营业务成本率=主营业务成本主营业务收入。 主营业务成本变动率超出预警值范围，可能存在销售未计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。（三）费用类评估分析指标及其计算公式和指标功能 主营业务费用变动率=（本期主营业务费用-基期主营业务费用）基

20、期主营业务费用100%，其中：主营业务费用率=（主营业务费用主营业务收入）100%。 与预警值相比，如相差较大，可能存在多列费用问题。 营业（管理、财务）费用变动率=本期营业（管理、财务）费用-基期营业（管理、财务）费用基期营业（管理、财务）费用100%。 如果营业（管理、财务）费用变动率与前期相差较大，可能存在税前多列支营业（管理、财务）费用问题。 成本费用率=（本期营业费用+本期管理费用+本期财务费用）本期主营业务成本100%。 分析纳税人期间费用与销售成本之间关系，与预警值相比较，如相差较大，企业可能存在多列期间费用问题。 成本费用利润率=利润总额成本费用总额100%，其中：成本费用总额

21、=主营业务成本总额+费用总额。 与预警值比较，如果企业本期成本费用利润率异常，可能存在多列成本、费用等问题。 税前列支费用评估分析指标：工资扣除限额、“三费”（职工福利费、工会经费、职工教育经费）扣除限额、交际应酬费列支额（业务招待费扣除限额）、公益救济性捐赠扣除限额、开办费摊销额、技术开发费加计扣除额、广告费扣除限额、业务宣传费扣除限额、财产损失扣除限额、呆（坏）账损失扣除限额、总机构管理费扣除限额、社会保险费扣除限额、无形资产摊销额、递延资产摊销额等。 如果申报扣除（摊销）额超过允许扣除（摊销）标准，可能存在未按规定进行纳税调整，擅自扩大扣除（摊销）基数等问题。（四）利润类评估分析指标及其

22、计算公式和指标功能 主营业务利润变动率=（本期主营业务利润-基期主营业务利润）基期主营业务利润100%。 其他业务利润变动率=（本期其他业务利润-基期其他业务利润）基期其他业务利润100%。 上述指标若与预警值相比相差较大，可能存在多结转成本或不计、少计收入问题。 税前弥补亏损扣除限额。按税法规定审核分析允许弥补的亏损数额。如申报弥补亏损额大于税前弥补亏损扣除限额，可能存在未按规定申报税前弥补等问题。 营业外收支增减额。营业外收入增减额与基期相比减少较多，可能存在隐瞒营业外收入问题。营业外支出增减额与基期相比支出增加较多，可能存在将不符合规定支出列入营业外支出。 （五）资产类评估分析指标及其计

23、算公式和指标功能 净净资产收收益率=净利润润平均均净资产产1000%。 分析纳税人资产综合利用情况。如指标与预警值相差较大，可能存在隐瞒收入，或闲置未用资产计提折旧问题。 总资产周转率=（利润总额+利息支出）平均总资产100%。 存货周转率=主营业务成本（期初存货成本+期末存货成本）2100%。 分析总资产和存货周转情况，推测销售能力。如总资产周转率或存货周转率加快，而应纳税税额减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。 应收（付）账款变动率=（期末应收（付）账款期初应收（付）账款）期初应收（付）账款100%。 分析纳税人应收（付）账款增减变动情况，判断其销售实现和可能发生坏账情况。如应收（付）

24、账款增长率增高，而销售收入减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。 固定资产综合折旧率=基期固定资产折旧总额基期固定资产原值总额100%。 固定资产综合折旧率高于与基期标准值，可能存在税前多列支固定资产折旧额问题。要求企业提供各类固定资产的折旧计算情况，分析固定资产综合折旧率变化的原因。 资产负债率=负债总额资产总额100%，其中：负债总额=流动负债+长期负债，资产总额是扣除累计折旧后的净额。 分析纳税人经营活力，判断其偿债能力。如果资产负债率与预警值相差较大，则企业偿债能力有问题，要考虑由此对税收收入产生的影响。 二、指标的配比分析（一）主营业务收入变动率与主营业务利润变动率配比分析 正常情

25、况下，二者基本同步增长。（1）当比值1且相差较大、二者都为正时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等题。（3）当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。 对产生疑点的纳税人可从以下三方面进行分析：结合“主营业务利润率”指标进行分析，了解企业历年主营业务利润率的变动情况；对“主营业务利润率”指标也异常的企业，应通过年度申报表及附表分析企业收入构成情况，以判断是否存在少计收入问题；结合资产负债表中“应付账款”、“预收账款”和“其他应付款”等科目的期初、期末数进行分析，如出现“应付账款”和“其他应付账款”红字和“预收账款”期末大幅度增长等情况，应判

26、断存在少计收入问题。（二）主营业务收入变动率与主营业务成本变动率配比分析 正常情况下二者基本同步增长,比值接近1。当比值1,且相差较大，二者都为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题；当比值1且相差较大，二者都为正时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题；当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。 对产生本疑点的纳税人可以从以下三个方面进行分析：结合“主营业务收入变动率”指标，对企业主营业务收入情况进行分析，通过分析企业年度申报表及附表营业收入表，了解企业收入的构成情况，判断是否存在少计收入的情况；结合资产负债表中“应付账

27、款”、“预收账款”和“其他应付账款”等科目的期初、期末数额进行分析，如“应付账款”和“其他应付账款”出现红字和“预收账款”期末大幅度增长情况，应判断存在少计收入问题；结合主营业务成本率对年度申报表及附表进行分析，了解企业成本的结转情况，分析是否存在改变成本结转方法、少计存货（含产成品、在产品和材料）等问题。（三）主营业务收入变动率与主营业务费用变动率配比分析正常情况下，二者基本同步增长。当比值1且相差较大，二者都为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题；当比值1且相差较大，二者都为正时，可能企业存在多列成本费用、扩大税前扣除范围等题；当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存在

28、企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。 对产生疑点的纳税人可从以下三个方面进行分析：结合资产负债表中“应付账款”、“预收账款”和“其他应付账款”等科目的期初、期末数进行分析。如“应付账款”和“其他应付账款”出现红字和“预收账款”期末大幅度增长等情况，应判断存在少计收入问题；结合主营业务成本，通过年度申报表及附表分析企业成本的结转情况，以判断是否存在改变成本结转方法、少计存货（含产成品、在产品和材料）等问题；结合“主营业务费用率”、“主营业务费用变动率”两项指标进行分析，与同行业的水平比较；通过损益表对营业费用、财务费用、管理费用的若干年度数据分析三项费用中增长较多的费用项目，对财务费用增长

29、较多的，结合资产负债表中短期借款、长期借款的期初、期末数进行分析，以判断财务费用增长是否合理，是否存在基建贷款利息列入当期财务费用等问题。（四）主营业务成本变动率与主营业务利润变动率配比分析 当两者比值大于1，都为正时，可能存在多列成本的问题；前者为正，后者为负时，视为异常，可能存在多列成本、扩大税前扣除范围等问题。（五）资产利润率、总资产周转率、销售利润率配比分析 综合分析本期资产利润率与上年同期资产利润率，本期销售利润率与上年同期销售利润率，本期总资产周转率与上年同期总资产周转率。如本期总资产周转率-上年同期总资产周转率0，本期销售利润率-上年同期销售利润率0，而本期资产利润率-上年同期资

30、产利润率0时，说明本期的资产使用效率提高，但收益不足以抵补销售利润率下降造成的损失，可能存在隐匿销售收入、多列成本费用等问题。如本期总资产周转率-上年同期总资产周转率0，本期销售利润率-上年同期销售利润率0，而本期资产利润率-上年同期资产利润率0时，说明资产使用效率降低，导致资产利润率降低，可能存在隐匿销售收入问题。（六）存货变动率、资产利润率、总资产周转率配比分析 比较分析本期资产利润率与上年同期资产利润率，本期总资产周转率与上年同期总资产周转率。若本期存货增加不大，即存货变动率0，本期总资产周转率-上年同期总资产周转率0，可能存在隐匿销售收入问题。纳税评评估分税税种特定定分析指指标及使使用

31、方法法一一、增值值税评估估分析指指标及使使用方法法 （一）增增值税税税收负担担率（简简称税负负率） 税负率率=（本本期应纳纳税额本期应应税主营营业务收收入）1000%。 计算分分析纳税税人税负负率，与与销售额额变动率率等指标标配合使使用，将将销售额额变动率率和税负负率与相相应的正正常峰值值进行比比较，销销售额变变动率高高于正常常峰值，税税负率低低于正常常峰值的的；销售售额变动动率低于于正常峰峰值，税税负率低低于正常常峰值的的和销售售额变动动率及税税负率均均高于正正常峰值值的均可可列入疑疑点范围围。运用用全国丢丢失、被被盗增值值税专用用发票查查询系统统对纳税税评估对对象的抵抵扣联进进行检查查验证

32、。 根据评估对象报送的增值税纳税申报表、资产负债表、损益表和其他有关纳税资料，进行毛益率测算分析、存货、负债、进项税额综合分析和销售额分析指标的分析，对其形成异常申报的原因作出进一步判断。 与预警值对比。销售额变动率高于正常峰值及税负率低于预警值或销售额变动率正常，而税负率低于预警值的，以进项税额为评估重点，查证有无扩大进项抵扣范围、骗抵进项税额、不按规定申报抵扣等问题，对应核实销项税额计算的正确性。 对销项税额的评估，应侧重查证有无账外经营、瞒报、迟报计税销售额、混淆增值税与营业税征税范围、错用税率等问题。 （二）工（商）业增加值分析指标 1.应纳税额与工（商）业增加值弹性分析 应纳税额与工

33、（商）业增加值弹性系数=应纳税额增长率工（商）业增加值增长率。其中： 应纳税额增长率=（本期应纳税额-基期应纳税额）基期应纳税额100%； 工（商）业增加值增长率=本期工（商）业增加值-基期工（商）业增加值基期工（商）业增加值100%。 应纳税额是指纳税人缴纳的增值税应纳税额；工（商）业增加值是指工资、利润、折旧、税金的合计。弹性系数小于预警值，则企业可能有少缴税金的问题。应通过其他相关纳税评估指标与评估方法，并结合纳税人生产经营的实际情况进一步分析，对其申报真实性进行评估。 2.工（商）业增加值税负分析 工（商）业增加值税负差异率=本企业工（商）业增加值税负同行业工（商）业增加值税负100%

34、。其中： 本企业工（商）业增加值税负=本企业应纳税额本企业工（商）业增加值； 同行业工（商）业增加值税负=同行业应纳税额总额同行业工（商）业增加值。 应用该指标分析本企业工（商）业增加值税负与同行业工（商）业增加值税负的差异，如低于同行业工（商）业增加值平均税负，则企业可能存在隐瞒收入、少缴税款等问题，结合其他相关评估指标和方法进一步分析，对其申报真实性进行评估。 （三）进项税金控制额 本期进项税金控制额=（期末存货较期初增加额+本期销售成本+期末应付账款较期初减少额）主要外购货物的增值税税率+本期运费支出数7%。 将增值税纳税申报表计算的本期进项税额，与纳税人财务会计报表计算的本期进项税额进

35、行比较；与该纳税人历史同期的进项税额控制额进行纵向比较；与同行业、同等规模的纳税人本期进项税额控制额进行横向比较；与税收管理员掌握的本期进项税额实际情况进行比较，查找问题，对评估对象的申报真实性进行评估。 具体分析时，先计算本期进项税金控制额，以进项税金控制额与增值税申报表中的本期进项税额核对，若前者明显小于后者，则可能存在虚抵进项税额和未付款的购进货物提前申报抵扣进项税额的问题。 （四）投入产出评估分析指标 投入产出评估分析指标=当期原材料（燃料、动力等）投入量单位产品原材料（燃料、动力等）使用量。 单位产品原材料（燃料、动力等）使用量是指同地区、同行业单位产品原材料（燃料、动力等）使用量的

36、平均值。对投入产出指标进行分析，测算出企业实际产量。根据测算的实际产量与实际库存进行对比，确定实际销量，从而进一步推算出企业销售收入，如测算的销售收入大于其申报的销售收入，则企业可能有隐瞒销售收入的问题。通过其他相关纳税评估指标与评估方法，并与税收管理员根据掌握税负变化的实际情况进行比较，对评估对象的申报真实性进行评估。 二、内资企业所得税评估分析指标及使用方法 （一）分析指标 1.所得税税收负担率（简称税负率） 税负率=应纳所得税额利润总额100%。 与当地同行业同期和本企业基期所得税负担率相比，低于标准值可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题，运用其它相关

37、指标深入评估分析。 2.主营业务利润税收负担率（简称利润税负率） 利润税负率=（本期应纳税额本期主营业务利润）100%。 上述指标设定预警值并与预警值对照，与当地同行业同期和本企业基期所得税负担率相比，如果低于预定值，企业可能存在销售未计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题，应作进一步分析。 3.应纳税所得额变动率 应纳税所得额变动率=（评估期累计应纳税所得额-基期累计应纳税所得额）基期累计应纳税所得额100%。 关注企业处于税收优惠期前后，该指标如果发生较大变化，可能存在少计收入、多列成本，人为调节利润问题；也可能存在费用配比不合理等问题。 4.所得税贡献率 所得税贡献率=应纳所得税额

38、主营业务收入100%。 将当地同行业同期与本企业基期所得税贡献率相比，低于标准值视为异常，可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题，应运用所得税变动率等相关指标作进一步评估分析。 5.所得税贡献变动率 所得税贡献变动率=（评估期所得税贡献率-基期所得税贡献率）基期所得税贡献率100%。 与企业基期指标和当地同行业同期指标相比，低于标准值可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。 运用其它相关指标深入详细评估，并结合上述指标评估结果，进一步分析企业销售（营业）收入、成本、费用的变化和异常情况及其原因。 6.所得税负担变动率 所得税负

39、担变动率=（评估期所得税负担率-基期所得税负担率）基期所得税负担率100%。 与企业基期和当地同行业同期指标相比，低于标准值可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。 运用其它相关指标深入详细评估，并结合上述指标评估结果，进一步分析企业销售（营业）收入、成本、费用的变化和异常情况及其原因。 （二）评估分析指标的分类与综合运用 1.企业所得税纳税评估指标的分类 对企业所得税进行评估时，为便于操作，可将通用指标中涉及所得税评估的指标进行分类并综合运用。 一类指标：主营业务收入变动率、所得税税收负担率、所得税贡献率、主营业务利润税收负担率。 二类指标：主营业务成本变动

40、率、主营业务费用变动率、营业（管理、财务）费用变动率、主营业务利润变动率、成本费用率、成本费用利润率、所得税负担变动率、所得税贡献变动率、应纳税所得额变动率及通用指标中的收入、成本、费用、利润配比指标。 三类指标：存货周转率、固定资产综合折旧率、营业外收支增减额、税前弥补亏损扣除限额及税前列支费用评估指标。 2.企业所得税评估指标的综合运用 各类指标出现异常，应对可能影响异常的收入、成本、费用、利润及各类资产的相关指标进行审核分析： （1）一类指标出现异常，要运用二类指标中相关指标进行审核分析，并结合原材料、燃料、动力等情况进一步分析异常情况及其原因。 （2）二类指标出现异常，要运用三类指标中

41、影响的相关项目和指标进行深入审核分析，并结合原材料、燃料、动力等情况进一步分析异常情况及其原因。 （3）在运用上述三类指标的同时，对影响企业所得税的其它指标，也应进行审核分析。 三、外商投资企业和外国企业所得税评估分析指标及其使用方法 （一）综合对比审核分析 外商投资企业和外国企业所得税纳税评估时，除按纳税评估管理办法第十六条的内容审核外，还应包括以下内容： 1.会计师查帐报告中涉及的税收问题是否在纳税申报中作出了正确的反映或说明； 2.预提所得税代扣代缴是否完整、及时，所涉及的使用费转让是否有合同，收取比例是否合理； 3.纳税人存在关联交易的，是否就其关联交易进行申报，与关联企业的业务往来是

42、否有明显异常； 4.主管税务机关认为应审核分析的其他内容。 在纳税评估审核分析时，应特别关注下列类型的企业：长期亏损企业；由免税期或减税期进入获利年度后，利润陡降或由赢利变亏损的企业；赢利但利润率水平明显低于同行业平均水平或持续低于同行业利润水平的企业等。 （二）分析指标 1.所得税税收负担率（同内资企业所得税指标，公式及使用方法略，以下简称同略。） （1）主营业务收入税收负担率=（本期应纳税额本期应税主营业务收入额）100%。 （2）主营业务利润税收负担率（同略） 2.应纳税所得额变动率（同略） 3.资本金到位额 不得税前列支的利息支出=按规定而未到位资本借款利率 如果注册资本金未按照税法规

43、定实际到位，则相应得利息支出不得在税前列支。 4.境外应补所得税发生额 如果存在境外应补所得税额不实或者有误等问题，应进一步审核、分析。 5.生产性企业兼营生产性和非生产性经营收入划分额 非生产性经营收入全部收入50%； 生产性经营收入全部收入50%。 如果生产性经营收入未超过全部业务收入50%或非生产性经营收入50%时，按照税法规定不能享受当年度生产性企业相关的减免税待遇。 6.借款利息 分析时应考虑：（1）是否存在关联企业间借贷利息支出问题；（2）借款金额是否过大，如果存在关联企业间借款金额过大，考虑借款和权益的比率，分析是否存在资本弱化现象。 7.出口销售毛利率 出口销售毛利率=（出口收

44、入-出口成本）出口收入100%。 按照公平交易原则，如果该指标明显低于可比对象，可能存在关联企业间交易价格偏低，又转移利润的嫌疑，需提示作进一步反避税调查。 8.资产（财产）转让利润率 资产（财产）转让利润率=资产（财产）转让实际收取的价款-资产（财产）原账面价值-转让费用资产（财产）原账面价值。 如果该指标小于零，可能存在企业向较低税率的关联企业转让资产（财产）避税的问题。 9.关联出口销售比例 关联出口销售比例=关联出口收入主营业务收入100%。 如果本指标较大并且可能存在关联交易的，应重点关注。 10.关联采购比率 关联采购比率=关联采购额全部采购额100%。 本比值重点分析购销价格，如果关联采购占全部采购额的比值较大时，应对相关纳税人重点关注。 11.无形资产关联交易额 要特别关注特许权使用费，如果数额较大超过预警值时，应对相关纳税人重点关注。 12.融通资金关联交易额 应特别关注筹资企业的负债与权益比例，如果融通资金数额较大，或者可能存在资本弱化问题，应对相关纳税人重点关注。 13.关联劳务交易额 如果劳务费数额过高，或劳务费收取标准高于市场水平，应对相关纳税人重点关注。 14.关联销售比率 关联销售比率=关联销售额全部销售额100%。 如果该比值较大，应作为反避税重点作进一步分析。 15.关联采购变动率