消费税纳税筹划.docx

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1、第一局部消费税纳税筹划目录01消费税筹划的切入点02征税范围的筹划03计税依据的筹划04税率的筹划05计税环节的筹划01消费税筹划的切入点消费税与增值税征税范围的关系征税范围的可选择性 征税环节具有单一性 平均税率较高/税负三 计税方法具有灵活性纳税人01生产应税消费品的单位和个人02委托加工应税消费品的单位和个人03进口应税消费品的单位和个人04销伊特定应税消费品的单位和个人 征税范围埔点部豳3 H /税目税目税目子目征税范围：15个 税目烟、酒、贵重首饰 及珠宝苜饰、成品 油、摩托车、小汽 车：21个子目卷烟、啤酒、汽 油、小汽车：14 个细目税率的基本规定啤成 君说 税黄 就、由 定酒税

2、复合税率： 白酒、卷烟比例税率：1%-40% 除啤酒、黄酒、成品 油、白酒和卷烟以外 的应税消费品从价定率征收定额税率计税依据基本规定从蚩定额征收 7 销售数量复合征收匚蠹雅）=/,应纳税额计算卷烟应纳税额的特殊规定从价定率征收销售额X比例税率从量定额征收销售数量X定额税率复合征收销售额X比例税曲销售数量X定额税率零售白酒应纳税额的特殊规定金银首饰应纳税额的特殊规定贵重首饰及珠宝玉石金银珠宝首沛珠宝玉石/金银（珀金）苜饰金银镀嵌首饰钻石链嵌苜饰其他珠宝首饰钻石增值税 纳税人生产、进口、 委托加工提 货环节纳税零售环节纳税钻石以外珠宝玉石委托加工应税消费品应纳税额计算甲加工费计税依据消费税 纳税

3、人乙消费税的纳税环节连续生产最终产品连续生产应税消费品非应税消费品内部：管理部门、在建工 程、非生产机构外部：集资、赞助、广告、 样品、利润分配、职工福利02征税范围的筹划通过消费品价格的调整，防止缴纳消费税案例HB公司为生产中高档手表的增值税一般纳税人，2018年1月，新研发的一款高档手表上市，经调研， 出场定价在9800元/只一11800元/只，均能够被市场所接受。假定该手表的单位本钱为4800元。企业所得 税税率25乐城建税和教育费附加暂不考虑，请帮助企业进行分析并确定哪个价格对企业有利？案例解析方案一：11800元/只应纳消费税=11800X20%=2360 （元）应纳企业所得税=（1

4、1800-4800-2360） X25%= 1160 （元）税后利润=11800-4800-2360-1160 = 3480 （元）方案二：9800/只应纳消费税=0 （元）应纳企业所得税=（9800-4800） X25%= 1250 （元）税后利润=980048001250 = 3750 （元）通过消费品价格的调整，防止缴纳消费税延伸思考当手表的不含税单价在10000元以下时，不属于消费税的征税范围，超过10000元时，需要缴纳20% 的消费税，实际上10000元就成为一个临界点，即在10000元附近，可能会出现价格的上升低于消费税负 上升的不合理现象。所以在特定情况下，价格的上升并不一定带

5、来税后利润的增长。假设当销售价格为M （不含增值税），生产本钱为Y,不考虑其他税前扣除，且适用25%企业所得税税 率。通过消费品价格的调整，防止缴纳消费税，当MD10000元时：应纳消费税为MIX20与应纳企业所得税为（）11一丫一义20%） X25%应纳消费税和企业所得税=M1X2O%+ （M1-Y-M1X20%） X25%=4O%M1-25%Y税后收益=晅一丫一 （40%Ml-25%Y） =60%Ml-75%Y通过消费品价格的调整，防止缴纳消费税?当1260勃”一75%丫，即10000元刈2阳X0. 8时，定价低些反而收益更高。注：（1）增值税的影响（2）超豪华小汽车的定价策略130万元对

6、2刈1义0.9组合产制消费品的筹划应税消费品与非应税消费品组合产制不同税率的应税消费品组合产制案例及解析冀南鱼雁化妆品为增值税一般纳税人，主要生产化妆品和普通护肤品。2018年6月该厂在促 销活动中，将局部化妆品和护肤品组成套装，共销售套装产品2000套，每套含增值税价格580元（单独销 售时价格分别为化妆品348元、护肤品174元、包装盒58元）。试分析该公司消费税缴纳应注意的问题。案例及解析该公司当月应纳消费税=2000X580+ （1 + 16%） X30%=30 （万元）筹划思路：将化妆品、护肤品和包装盒分别销售，单独核算，那么应纳消费税：应纳消费税=2000X348+ （1 + 16

7、%） X30%=18 （万元）注意：（D化妆品、护肤品包装盒分别核算；（2）包装盒如果是自产的，可将包装盒生产车间成立独立法人。03计税依据的筹划计税依据筹划思路01价格平台与转让定价市场经济主体籍借自身在市场交易活动中的优势地位，以操纵价格上下浮动的方式作为税收筹划操作 空间而形成的一个范畴。是指基于集团整体利益，在母公司与子公司、子公司与子公司等关联企业之间进行商品、资本、技术、 劳务、信贷等交易的内部交易价格。02纳税人换取生产资料、消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类 应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。03销售价格临界点的筹划案例河北伟华酒业主

8、要生产A、B、C三种规格牌号的白酒，其中A牌号白酒主要供应本地销售， 通过直营方式直接销售给零售商；B牌号白酒那么通过自设非独立核算销售部对外销售；C牌号白酒通过其全 资子公司对外销售。2018年8月销售A牌号白酒600箱，售价480元/箱（不含增值税，下同），每箱4瓶, 每瓶1斤；销售B牌号白酒给销售部20吨，售价42000元/吨，销售部对外销售18吨，售价60000元/吨; 销售C牌号白酒给销售公司30吨,售价60000元/吨,销售公司对外销售25吨,售价70000元/吨。试分 析伟华酒业公司当月应纳的消费税并提出筹划建议。案例解析A 牌号应纳税额=600X480X20%+600X4X0.

9、 5=5. 88 万元B 牌号应纳税额=18X60000X20%+18X 1000X2X0. 5=23. 4 万元C 牌号应纳税额=30X60000X20%+30X 1000X2X0. 5=39 万元当月共计应纳消费税=5. 88+23. 4+39=68. 28万元A、B、C牌号白酒均未充分利用消费税对关联企业转让定价的特殊规定。B牌号白酒通过销售部对外销售，但因属于非独立核算门市部，不得按照公司对销售部的销售数量和销 售额计税.C牌号白酒虽然通过独立的俏售公司对外销售，但因其俏售给销售公司的价格偏高，未能充分利用转让 定价给公司带来税收收益。价格平台与转让定价方案设计A、B、C牌号向酒均通过

10、独立核算的销售公司对外销售，且销售给销售公司的价格均为销售公司对外销 售价格的70%。即：A牌号白酒按336元/箱、B牌号白酒按42000元/吨、C牌号白酒按49000元/吨销售给销售公司，终端 售价及其他条件不变。A 牌号应纳税额=600X336X20%+600X4X0. 5=4. 152 万元B 牌号应纳税额=20 X 42000 X 20%+20 X 1000 义 2 X 0. 5= 18. 8 万元C 牌号应纳税额=30X49000X20%+30X 1000X2X0. 5=32. 4 万元价格平台与转让定价当月共计应纳消费税=4. 152+18. 8+32. 4=55. 352万元白酒

11、生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不 含增值税，下同）70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。国家税务总局关于加强白酒消费税征收管理的通知（国税函2009380号）换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务的筹划案例某涂料生产企业为增值税一般纳税人，2018年8月销售同牌号规格的丙烯酸酯涂料共有三种价格8000 元/吨、7500元/吨和7000元/吨。9月与其材料供应商甲公司达成协议，以7000元/吨的价格共计200吨， 换取丙烯酸幅一批。以自产的丙烯酸酯涂料直接换取丙烯酸酯应纳消费税=8000 X 200 X 4%=64000元筹划方案先将

12、自产的丙烯酸酯涂料以7000元的价格销售给甲公司，再购买甲公司的丙烯酸酯应纳消费税=7000 X 200 X 4炉56000元筹划结果：节税8000元筹划思路：先销售后购买或先购买后销售，虽然增加了一道环节，但降低了计税依据，从而降低了消 费税税负。筹划借鉴：换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务销售价格临界点的筹划案例分析某卷烟厂生产出一新产品，主要财务指标如下：每大箱本钱4320. 59元，包括原材料、水电、人员工 资等，经测算，可抵扣的进项税额占本钱的13%左右。对该卷烟的调拨价，也即出厂价，可以定两个价格， 每条75元（不含税价64. 1元）或90元（不含税价76. 92元），那么

13、相应的单箱金额分别为18750元或22500 元。该烟厂应如何定价到达税后利润最大化呢？定价75元时，一大箱需缴纳消费税5968. 97元；增值税2024. 53元；城建税及教育费附加799. 35元； 利润5074. 89元。定价90元时，一大箱需缴纳消费税11012.07元；增值税2541. 77元，城建税及教育费附加1大5. 38 元；利润2708. 51元。每标准条含税价格7590每标准条不含税价格64. 6677. 59每大箱销售额16, 163. 7919, 396. 55每大箱本钱4, 320. 594, 320. 59进项税额561.68561.68销项税额2,586.213,

14、 103. 45应纳增值税额2, 024. 532, 541.77应纳消费税额5, 968. 9711,012. 07应纳城建税额559. 54948.77应缴教育费附加239. 80406. 62利润5, 074. 892, 708. 51烫手的山芋：不含税价在70元处，构成两级全额累进税率，增加的收入低于增加的税金，出现一个禁 区区间。策略：将调拨价格定在70元以下，但零售价格不变，一方面较低的调拨价格有利于企业获得节税的收 益；另一方面零售价格不变，价差归批发商和零售商所有，激励其销售卷烟，增加卷烟的销量，企业可以 获得销量增加的附加收益。04税率的筹划适用税率的筹划案例某酒厂主营产品是

15、A牌号粮食白酒，还生产B牌号特制药酒，同时将A、B牌号酒各1瓶（500克/瓶） 对外销售组成礼品套装酒对外销售，2018年9月生产销售A牌号白酒10吨，不含税售价5. 6万元/吨；生 产销售B牌号药酒5吨，不含税售价3. 6万元/吨；生产销售礼品套装酒1000套，不含税售价46元/套。案例解析如果A牌号白酒、B牌号药酒及礼品套装酒未分别核算销售额，那么应纳消费税：（10X5. 6+5X3. 6+0. 1X46） X20%+ （10X0.2+5X0.2+0.1X2） X0.5=17.32 万元如果A牌号白酒、B牌号药酒及礼品套装酒分别核算销售额，那么应纳消费税：10X5. 6X20%+10X0.

16、 2X0. 5+5X3, 6X 10%+0. 1X46X2O%+O. 1X2X0. 5=15. 02 TJtC如果礼品套装酒中的A牌号白酒、B牌号药酒分别销售，购买方自行组装且能够分别核算销售额，那么应 纳消费税：10X5. 6X20%+10X0. 2X0. 5+0. 1X28X2O%+O. 1X1X0. 5+5X3. 6X 10%+0. 1 X 18X 10%=14. 79 万元05计税环节的筹划计税环节的筹划案例冀南鱼雁化妆品（以下简称鱼雁公司）2018年9月接到一笔成套化妆品的订单，合同价格为 1000万元，如何组织该批化妆品的生产，有以下三种方案可供选择：（1）委托A公司加工化妆品，然

17、后由本公司进行深加工，生产最终成套化妆品鱼雁公司以价值250万元的原材料委托A公司加工化妆品，加工费支出150万元，加工后的化妆品运 回本公司后，再由本公司加工成套化妆品，需支付人工及其他费用100万元。（2）委托A公司直接加工成套化妆品收回后直接销售鱼雁公司将价值250万元的原材料委托交A公司加工成套化妆品，需支付加工费220万元。产品运回 后仍以1000万元的价格销售。（3）由本公司自己完成该成套化妆品的生产过程需支付人工及其他费用220万元。根据以上资料，请作出筹划方案。案例解析方案一（1）增值税进项税额=250X 16%+150X16%=64 （万元）销项税额=1000X16脏160

18、（万元）应纳增值税=16064=96 （万元）（2）消费税：委托加工环节:（250+150） / （1-15%） X 15%=70. 59 （万元）销售环节:100（） XI5%-7（）. 59=79.41 （万元）案例解析（3）城建税及教育费附加:（96+79.41+70. 59） X （7%+3%） =24.6 （万元）（4）利润=1000-250-150100-70. 5979. 41-24. 6=325. 4 （万元）方案二（1）增值税进项税额=250X 16%+220X16%=75.2 （万元）销项税额=1000X16%= 160 （万元）应纳增值税=16075. 2=84. 8 （

19、万元）（2）消费税加工提货环节：（250+220） / （1-15%） X 15%=82. 94 （万元）将委托加工的化妆品收回后用于直接销售不再计算缴纳消费税。（3）城建税及教育费附加：（84. 8+82. 94） X （7%+3%） =16. 77 （万元）（4）利润=100025022082. 94 16. 77=430.29 （万元）方案三（1）增值税进项税额=250X 16%=40 （万元）销项税额=1000 X 16%= 160 （万元）应纳增值税=16040=120 （万元）（2）消费税销售环节：1000X15% =150 （万元）（3）城建税及教育费附加:（120+150） X （7%+3%） =27 （万元）（4）利润=1000 25022015027=353 （万元）筹划结论：第二方案最优，第三方案次之，第一方案最次。应选择第二方案。纳税义务发生时间的筹划纳税人通过签订销售合同，选择适当的销售方式，尽量防止没有收到货款却要纳税的情况，推迟消费 税的纳税义务发生时间，获得相应的时间价值。因为消费税和增值税的纳税义务时间规定大体相同，消费税纳税人也可以像增值税纳税筹划一样，通 过对纳税义务时间的选择或安排，到达延期纳税目的，最终使税负相对减轻。