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1、 四川师范大学学报（社会科学版） 2007年12月 Journal of Sichuan Normal University(Social Sciences Edition) Dec,2007 消费税的纳税筹筹划关于全额累进进税率的规避避王晓秋 作者介绍：王晓秋，女，四川师范大学文理学院管理系教师。（四川师范大学学文理学院，四四川 成都 6101110）摘要：消费税是是在对货物普普遍征收增值值税的基础上上，对部分消消费品所征收收的一道价内内税。企业缴缴纳消费税的的多少，直接接影响着企业业的经济利益益。作为消费费税纳税人，如如何在法律允允许的范围内内，科学有效效地筹划其应应缴纳的消费费税，实现最
2、最大的财务利利益，已成为为纳税人比较较关注的问题题。本文就消消费税中涉及及的全额累进进税率等问题题进行了探讨讨。关键词：消费税税；纳税筹划；全额累进税税率219 王晓秋 消费税的纳税筹划关于全额累进税率的规避随着中国社会主主义市场经济济体制的建立立，税收作为为国家宏观调调控和微观搞搞活经济的重重要经济杠杆杆，其地位和和作用显得日日益突出。依依法纳税是每每个企业和个个人应尽的义义务，而纳税税筹划则是成成熟的市场经经济中成熟市市场主体的行行为。纳税筹筹划作为一个个新鲜事物，在在我国的开展展是比较晚的的。但随着中中国与国际经经济合作的进进一步加强，通通过纳税筹划划来提升企业业自身价值已已成为众多企企
3、业关注的焦焦点。一 纳税筹划与与消费税纳税筹划是指纳纳税人为达到到减轻税收负负担和实现税税收零风险的的目的，在税税法所允许的的范围内，对对企业的经营营、投资、理理财、组织、交交易等各项活活动进行事先先安排的过程程。由此可见见，涉税零风风险和减轻税税负是纳税筹筹划的两个基基本特点。目目前我国的税税收体制涉及及的税种众多多，每个税种种涉及的纳税税筹划问题也也各具特点。其其中消费税是是我国现行流流转税中的一一个重要税种种，它与增值值税相互配合合，在增值税税普遍调节的的基础上，发发挥特殊调节节的功能。为为了达到必要要的调控力度度，消费税的的税负水平一一般较高，最最高的税率达达到50%，其其税收负担不不
4、仅足以左右右普通百姓的的消费行为，而而且关系到企企业的经营状状况和利润水水平，因此对消费税税进行纳税筹划是当当前企业财务务工作中值得得关注的一个个重要问题。在现有的消费税税纳税筹划实实务中，很多多理论和实务务工作者比较较关注于消费费税生产环节节、包装物、连连续生产等方方面的筹划。而而本文拟从消消费税纳税筹筹划中涉及到到的全额累进进税率角度进进行进一步探探讨和分析。二 全额累进税税率在消费税税中的纳税筹筹划全额累进税率是是以课税对象象的全部数额额为基础计征征税款的累进进税率。在课课税对象数额额提高一个级级距时，对课课税对象全额额都按提高一一级的税率征征税。我国目目前税制中全全额累进税率率主要运用
5、于于企业所得税税。在理论与与实务研究中中较少涉及到到消费税的讨讨论，但按照照现行消费税税法的基本规规定，消费税税采用比例税税率和定额税税率两种形式式，应纳税额额的计算分为为从价定率、从从量定额、从从价定率和从从量定额混合合计算三类计计算方法。经经过分析，在在消费税的税税目中有两个个特殊的项目目，实际上执执行的是全额额累进税率计计算，一是啤啤酒，二是卷卷烟。由于存存在全额累进进这一因素，当当价格突破其其临界点时，税税款全额累进进到较高一级级进行计算，将将极大影响企企业的税款和和税后利润，因因此如何通过过有效的纳税税筹划方法进进行规避全额额累进带来的的负面作用是是消费税的一一个需要关注注的问题。现
6、现逐一分析如如下：1.啤酒按照现行消费税税法的规定，啤啤酒每吨出厂厂价格（含包包装物及包装装物押金，不不含增值税）在在3000元元以下的，每每吨按2200元征收消费费税；每吨出出厂价格（含含包装物及包包装物押金，不不含增值税）在在3000元元以上（含33000元）的的，每吨按2250元征收收消费税。因因此作为啤酒酒企业来说33000元/吨是出厂价价格的临界点点，一旦出厂厂价格超过33000元/吨，出厂的的啤酒将就全全部销售额按按高一级税额额（250元元/吨）缴纳纳消费税。因因此在制定啤啤酒的出厂价价格时，特别别是在30000元附近，必必须要进行合合理筹划，尽尽量规避全额额累进带来收收益的降低。
7、对实行从量全额额累进计税的的啤酒，一定定要在价格的的增长幅度超超过定额消费费税的增长幅幅度的情况下下，价格的提提高，才会给给企业带来超超额的收益，否否则由于价格格的提高反而而会加重企业业的税负。下下面以一个案案例加以说明明。案例：某啤酒厂厂2005年年生产销售某某品牌啤酒，每每吨生产成本本为16000元，每吨出出厂价为29980元，22006年该该厂对该品牌牌啤酒生产工工艺进行了改改进，使该啤啤酒的质量得得到了较大提提高。并打算算把售价提高高到30000元/吨。假假设城建税和和教育附加忽忽略不计。分析：调价前：售价是是2980元元/吨，则消消费税额为2220元/吨吨每吨收益2998016600
8、222011660元；调价后：售价是是3000元元/吨，则消消费税全额递递增到2500元/吨每吨收益3000016600255011550元；经分析，该啤酒酒企业的此次次提价反而使使得每吨的收收益降低了110元。其原原因是由于价价格的提高，带带来了税额全全额累进到高高一级次，即即从原来的2220元/吨吨上升到2550元/吨。税税款每吨提高高了30元，而而每吨的价格格仅仅提高了了20元。因因此作为该企企业就应该在在定价策略上上规避全额累累进税率所带带来的负面影影响。筹划思路：(1)企业可以以考虑售价提提高到税款增增加的幅度之之上，即每吨吨售价在30010元以上上，这样企业业收益水平才才会提高。但
9、但这样做要考考虑由于企业业价格的提高高是否会影响响其产品的销销路。(2)继续维持持原价，不仅仅可以比提价价到30000元增加100元的收益，而而且由于质量量提高，价格格不变，产生生价格优势，可可以增强企业业市场竞争力力。2卷烟按照现行消费税税法的规定，卷卷烟在每标准准箱（500000支）征征收150元元定额税额的的基础上，还还需按价格的的大小征收比比例税额。即即每标准条（2200支）对对外调拨价格格在50元以以下（不含增增值税），即即每标准箱价价格在低于112500元元的，按不含含增值税的售售价的30征收；若每每标准条（2200支）对对外调拨价格格在50元以以上（含500元，不含增增值税），即
10、即每标准箱价价格在不低过过125000元的，按不不含增值税的的售价的455征收。因因此在卷烟的的消费税计算算中从量定额额部分不存在在税额差异，但但在从价定率率部分卷烟的的每标准箱销销售价格为112500元元同样是一个个临界点，同同理在制定卷卷烟的出厂价价格时，特别别是在每标准准箱价格为112500元元附近，也必必须要进行合合理筹划，尽尽量规避全额额累进带来收收益的降低。案例：某卷烟厂厂拟销售100标准箱卷烟烟，打算将每每一标准箱卷卷烟的售价从从120000元提高到114700元元，假设每一一标准箱卷烟烟的成本为55000元，适适用所得税率率为33，假假设城建税和和教育附加忽忽略不计。分析：调价
11、前：应交消消费税100150+12000030375000元税后收益100（1200005000037550）（1333）211775元调价后：应交消消费税100150+14700045676500元税后收益100（1470005000067665）（1333）199664.55元可见，每标准箱箱卷烟的价格格虽提高了22700元，但但企业的税后后净收益总额额却下降了22130.55元。其原因因同样是价格格的提高并未未高出带来消消费税款增加加的部分。那那么，企业应应该如何制定定价格策略呢呢？即该卷烟烟企业若打算算提高出厂价价格，其出厂厂价格究竟应应该在什么范范围时，企业业的提价会带带来效益的提提
12、高呢？对提提高价格之间间存在的关系系，现略为推推导如下：假设某企业生产产卷烟，其生生产成本为CC，所得税率率为33。每每标准箱卷烟烟的售价是SS1125000元，因此此销售适用消消费税率是330，缴纳的消费税S130税后净收益（SS1CS130）（1133）若提价到S2125000元，适用税税率是45，缴纳的消费税S245税后净收益（SS2CS245）（1133）在两者收益水平平刚好相同，其其提价与原售售价的关系是是：（S1CSS130）（1133）（S2CS245）（1133）S170S255 S221.2773 S1说明：当S21.2733 S1时，提价会会提高企业的的净收益，提提价有利；
13、当S21.2273 S11时，提价会会降低企业的的净收益，提提价会加大企企业的税负。我们可以进而证证明上例中，每每标准箱卷烟烟的价格目前前是120000元，若要要提价获取额额外的收益，其其价格一定要要提高到155276元（1.2733120000），但事实实上企业仅提提高到147700元，并并不满足由于于提价带来的的税款的增加加，所以企业业的提价实际际并未增加企企业的收益。三 全额累进税税率适用情况况通过对上述两个个消费税目的的分析，我们们可以看出啤啤酒和卷烟企企业在对消费费税进行纳税税筹划时，除除了应该注意意诸如生产环环节、包装物物、连续生产产等方面的问问题外，对全全额累进税率率的问题也应应
14、高度重视。其其直接关系着着企业如何制制定出厂价格格，进而影响响到企业总体体的收益。但但需要说明的的是，如果价价格变动后，应应税消费品所所适用的税率率没有发生累累进变化时，则则上述推导的的公式则无运运用的意义了了。例如：企业每标标准箱卷烟的的价格目前是是100000元，打算提提价到120000元，由由于提价前后后并未到临界界点，也即是是提价前后税税率并未发生生变化，仍为为30，所所以S21.2773 S1（即127730元）就就没有实际的的意义了。因因为价格提高高了20000元，净收益益也将增加22000（1300）（1333）9338元。因此此企业在规避避全额累进税税率时，尤其其需要关注价价格
15、的变化是是否突破临界界点，具体运运用中一定要要针对具体的的情况进行具具体的分析。参考文献： 1盖地,蔡蔡昌.纳税筹筹划及案例分分析M.北京：中国国财政经济出出版社,2005.2陈碧香.试论消费税税的税务筹划划J.商业会计,2006,5.下半月月：26-227.3财政部注注册会计师考考试委员会办办公室.税法M.北京:经经济科学出版版社,20007年度注册册会计师全国国统一考试指指定教材,22007.4张艳纯.企业纳税筹筹划M.长沙:湖南南大学出版社社,2004.The Taxx Plannning of Coonsumpption Tax Avoidding TThe Suum Proogres
16、ssive TTaxatiion Raate Wang XXiao-qiu(Arts aand Scciencee Colllege oof Sicchuan Normaal Uniiversiity, CChengddu, Siichuann 6101110)Abstracct: Coonsumpption tax whichh is oon thee basiis commmonlyy colllectinng vallue addded ttax onn the goodss, colllect a taxx inclluded in thhe callculatted prrices
17、on parrt connsumerr goodds. Thhe amoount oof connsumpttion ttax foor entterpriise haas direect immpact on thee enteerprisses econnomy bbenefiit. As tthe coonsumpption taxpaayer, how tto efffectivvely pplan aand prreparee consummptionn tax whichh the enterrprisee shouuld paay undder thhe rannge alllo
18、wedd in llaw, aand reealizee maxiimal ffinanccial bbenefiit, allreadyy becoomes aa topiic whiich iss compparatiively paid attenntion by taaxpayeers. TThis aarticlle maiinly ddiscussses cconsummptionn tax payinng plaanningg relaate too sum progrressivve taxxationn ratee.Keywordds: consummptionn tax tax payingg planniing sum progreessivee taxaation rate