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1、审计2第一节总目标第一节总目标注册会计师通过执行审计工作对财务报表的下注册会计师通过执行审计工作对财务报表的下列方面发表审计意见：列方面发表审计意见：1.财务报表是否按照适财务报表是否按照适用的会计准则和相关的会计制度的规定编制；用的会计准则和相关的会计制度的规定编制；2.财务报表是否在所有重大方面公允反映被审财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况，经营成果和现金流量计单位的财务状况，经营成果和现金流量公允性（多数理性使用人可以形成正确的理解）公允性（多数理性使用人可以形成正确的理解）合法性（保证信息的统一和可比性）合法性（保证信息的统一和可比性）为何公允性和合法性会成为审计为
2、何公允性和合法性会成为审计的总目标？的总目标？1.使用多方与被审单位管理层和治理层存在使用多方与被审单位管理层和治理层存在利利益冲突；益冲突；2.财务报表对被审单位的相关决策具有财务报表对被审单位的相关决策具有重要性；重要性；3.财务报表的编制和理解具有财务报表的编制和理解具有复杂性复杂性；4.使用者与生成财务报表的会计信息有使用者与生成财务报表的会计信息有间接性间接性利益方：管理层、治理层（少数），投利益方：管理层、治理层（少数），投资者、债权人和潜在利益相关者（多数）资者、债权人和潜在利益相关者（多数）原因：信息的不对称，和信息的复杂性，原因：信息的不对称，和信息的复杂性，使少数人有可能欺
3、瞒多数人，侵害多数使少数人有可能欺瞒多数人，侵害多数人利益。人利益。所以要求信息应以多数人的正确使用为所以要求信息应以多数人的正确使用为目标编制（公允），合理保证使用人有目标编制（公允），合理保证使用人有可比的决策信息（合法）可比的决策信息（合法）在实务中对公允性的要求有时大于合法性；注在实务中对公允性的要求有时大于合法性；注册会计师对创新会计处理的认同；册会计师对创新会计处理的认同；使用者会利用财务报表数据进行持续经营，增使用者会利用财务报表数据进行持续经营，增长性等判断，对此，属于非鉴证内容长性等判断，对此，属于非鉴证内容第二节责任划分第二节责任划分一被审单位管理层和治理层的责任一被审单位
4、管理层和治理层的责任1.选择适用的会计准则和会计制度；选择适用的会计准则和会计制度；2.选择适当的会计政策；选择适当的会计政策；3.合理进行会计估计；合理进行会计估计；管理层和治理层对财务报表的公允性和合法行管理层和治理层对财务报表的公允性和合法行承担会计责任（会计法）单位负责人和财承担会计责任（会计法）单位负责人和财务主管签章，财务报表生效务主管签章，财务报表生效二注册会计师的责任二注册会计师的责任1.遵守职业道德；遵守职业道德；2.遵守质控准则；遵守质控准则；3.遵守审计准则，注册会计师签章，审计报告遵守审计准则，注册会计师签章，审计报告生效生效注册会计师对审计过程的合法合规性和报告的注册
5、会计师对审计过程的合法合规性和报告的恰当性承担审计责任恰当性承担审计责任三两者的责任不能相互取代或减轻；三两者的责任不能相互取代或减轻；1.管理方：我们的业务水平稍差，注册会计师管理方：我们的业务水平稍差，注册会计师较有经验，他们说没有错报，我们也相信了较有经验，他们说没有错报，我们也相信了2.注册会计师：对方没有配合审计工作，所以注册会计师：对方没有配合审计工作，所以我们出具了不恰当的审计报告；我们出具了不恰当的审计报告；3.若报表存在欺诈信息，被审单位管理方一定若报表存在欺诈信息，被审单位管理方一定要承担会计责任，但审计方不一定承担审计责要承担会计责任，但审计方不一定承担审计责任任第三节相
6、关概念第三节相关概念1.审计范围：为实现审计目标，注册会计师根审计范围：为实现审计目标，注册会计师根据据审计准则审计准则和和职业判断职业判断实施的实施的审计程序的总和审计程序的总和根据审计准则：根据审计准则：已明确规定必须实施的审计程序；已明确规定必须实施的审计程序；根据职业判断：根据职业判断：依据审计准则，用注册会计师的经依据审计准则，用注册会计师的经验选择实施的审计程序验选择实施的审计程序审计程序的总和：审计程序的总和：包括程序本身，实施对象和工作包括程序本身，实施对象和工作底稿所涉及和相关的内容底稿所涉及和相关的内容2.职业怀疑态度职业怀疑态度质疑思维：在评价了客户的诚信情况后，仍不质疑
7、思维：在评价了客户的诚信情况后，仍不应轻信对方陈述，应依靠自己收集的证据形成应轻信对方陈述，应依靠自己收集的证据形成相应的判断；相应的判断；沟通目的：了解情况；发现线索；震慑沟通目的：了解情况；发现线索；震慑警觉：被审事项的联系和相关性，决定矛盾要警觉：被审事项的联系和相关性，决定矛盾要追查，错报，舞弊和违法行为要追加审计程序追查，错报，舞弊和违法行为要追加审计程序3.合理保证：要贯穿审计全过程，动态实现合理保证：要贯穿审计全过程，动态实现第四节财务报表循环第四节财务报表循环（划分和包含的内（划分和包含的内容）容）一报表审计的组织方式：一报表审计的组织方式：1.按具体账户组织：（相关账户，相关
8、业务按具体账户组织：（相关账户，相关业务和相关内控）和相关内控）2.循环法：将财务报表项目分成几大块审计循环法：将财务报表项目分成几大块审计（交易，内控和账户的贯穿审计）（交易，内控和账户的贯穿审计）交易凭证记账凭证账簿报表交易凭证记账凭证账簿报表二业务循环的划分二业务循环的划分业务循环的划分：业务循环的划分：结合企业的价值链（采购结合企业的价值链（采购生产存储销售）资金循环；生产存储销售）资金循环；1.销售与收款循环：销售业务和相关债权；销售与收款循环：销售业务和相关债权；2.采购与付款循环：长期资产采购和相关债务；采购与付款循环：长期资产采购和相关债务；3.存货与仓储循环：材料，成本，产品
9、等生产环节；存货与仓储循环：材料，成本，产品等生产环节；4.筹资与投资循环筹资与投资循环业务循环的审计思路：业务循环的审计思路：在评估针对循环设计并运行在评估针对循环设计并运行的内控情况的基础上，分别对交易，账户和列报的不的内控情况的基础上，分别对交易，账户和列报的不同的审计目标实施相应的审计程序同的审计目标实施相应的审计程序第五节具体审计目标第五节具体审计目标（认定和具体目标，（认定和具体目标，分为三类确定）分为三类确定）一被审单位管理层认定：一被审单位管理层认定：认定：是指管理层对财务报表组成要素的确认，认定：是指管理层对财务报表组成要素的确认，计量和列报做出的明确或隐含的表达计量和列报做
10、出的明确或隐含的表达例存货报表余额例存货报表余额 10万，明确认定：单位对万，明确认定：单位对10万元存万元存货均有所有权；隐含认定：存货没有被夸大和漏报；货均有所有权；隐含认定：存货没有被夸大和漏报；所有存货在使用上没有任何限制；有关存货的所有信所有存货在使用上没有任何限制；有关存货的所有信息均已披露。息均已披露。审计责任：审计责任：明确各项认定的恰当性（是总责任的分明确各项认定的恰当性（是总责任的分解）解）（一）与各类交易和事项相关的认定：（对（一）与各类交易和事项相关的认定：（对经营成果的认定）经营成果的认定）1.发生：记录的交易和事项已发生，且与被审发生：记录的交易和事项已发生，且与被
11、审计单位有关；计单位有关；2.完整性：所有应当记录的交易和事项均已记完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录；录；3.准确性：与交易和事项有关的金额及其他准确性：与交易和事项有关的金额及其他数数据据已恰当记录；已恰当记录；4.截止：交易和事项已记录于正确的会计截止：交易和事项已记录于正确的会计期间期间；5.分类：交易和事项已记录于恰当的分类：交易和事项已记录于恰当的账户账户真实，完整的交易和事项已被正确地记录为会真实，完整的交易和事项已被正确地记录为会计信息计信息（二）与期末账户余额相关的认定：（与（二）与期末账户余额相关的认定：（与财务状况认定有关）财务状况认定有关）1.存在：记录的资产，负
12、债和所有者权益是存在的；存在：记录的资产，负债和所有者权益是存在的；2.权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务；记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务；3.完整性：所有应当记录的资产，负债和所有者权益均完整性：所有应当记录的资产，负债和所有者权益均已记录；已记录；4.计价和分摊：资产，负债和所有者权益以恰当的金额计价和分摊：资产，负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价和分摊调整已恰包括在财务报表中，与之相关的计价和分摊调整已恰当记录当记录账户金额来源真实完整，数值恰当账户金额来
13、源真实完整，数值恰当（三）与列报相关的认定：（三）与列报相关的认定：1.发生以及权利和义务：披露的交易，事项和发生以及权利和义务：披露的交易，事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关；其他情况已发生，且与被审计单位有关；2.完整性：所有应当包括在财务报表中的披露完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括；均已包括；3.分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚；和描述，且披露内容表述清楚；4.准确性和计价：财务信息和其他信息已公允准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当披露，且金额恰当财务信息和其他信息真实，完整地合
14、规披露财务信息和其他信息真实，完整地合规披露二具体审计目标：二具体审计目标：（一）交易和事项：（一）交易和事项：1.真实性真实性：（发生认定，无虚构的交易和事：（发生认定，无虚构的交易和事项）；项）；2.完整性：（完整性认定，无漏报的交易和完整性：（完整性认定，无漏报的交易和事项）；事项）；3.准确性：（准确性认定，金额正确，包括准确性：（准确性认定，金额正确，包括数量，单价，总值等）；数量，单价，总值等）；4.截止：（截止认定，截止正确）截止：（截止认定，截止正确）5.分类：（分类认定，会计处理正确）分类：（分类认定，会计处理正确）（二）期末余额：（二）期末余额：1.存在：账户金额存在：账户
15、金额来源来源没有虚报；（金额没高没有虚报；（金额没高估）估）2.权利和义务：所有权归属被审单位；权利和义务：所有权归属被审单位；3.完整性：账户金额完整性：账户金额来源来源没有漏报；（金额没没有漏报；（金额没低估）低估）4.计价和分摊：余额准确进行了报表编制计价和分摊：余额准确进行了报表编制（三）（三）.列报列报1.发生及权利和义务：没有虚构披露信息发生及权利和义务：没有虚构披露信息2.完整性；没有隐匿信息完整性；没有隐匿信息3.分类和可理解性；财务信息准确分类披露分类和可理解性；财务信息准确分类披露（报表项目的分类和附注中的分类披露要求）（报表项目的分类和附注中的分类披露要求）4.准确性和计
16、价：信息的公允披露和金额的恰准确性和计价：信息的公允披露和金额的恰当性（报表项目的金额恰当和附注中的计价当性（报表项目的金额恰当和附注中的计价披露）披露）报表常规信息的金额，分类恰当；重大事项的报表常规信息的金额，分类恰当；重大事项的披露真实完整披露真实完整第六节审计过程（按顺序完成；每个过程和第六节审计过程（按顺序完成；每个过程和步骤均应形成文档；随着审计程序的实施有些过步骤均应形成文档；随着审计程序的实施有些过程动态循环）程动态循环）一接受业务委托一接受业务委托1.大致了解和评价审计业务的可审性；大致了解和评价审计业务的可审性；2.决策是否接受业务委托；决策是否接受业务委托；3.商定业务约
17、定条款；商定业务约定条款；4.签订业务约定书签订业务约定书二计划审计二计划审计明确审计业务总目标分解目标确定对应程明确审计业务总目标分解目标确定对应程序明确收集证据以及相关的人员时间的总体序明确收集证据以及相关的人员时间的总体预算）；预算）；1.初步的业务活动；初步的业务活动；2.总体计划；总体计划；3.具体计划具体计划在计划阶段制定计划，但在整个审计过程中都在计划阶段制定计划，但在整个审计过程中都在进行对计划的不断完善在进行对计划的不断完善三实施风险评估程序三实施风险评估程序以了解被审单位及环境为基础，（整体考虑）以了解被审单位及环境为基础，（整体考虑）对各层次存在重大错报的风险进行评估（分
18、层对各层次存在重大错报的风险进行评估（分层考虑）考虑）1.了解被审单位和环境；了解被审单位和环境；2.识别和评估各层次的重大错报风险识别和评估各层次的重大错报风险以职业判断确定了解的程序；以职业判断确定了解的程序；动态收集信息和分析；动态收集信息和分析；必要的程序必要的程序四控制测试四控制测试有条件实施：有条件实施：1.预期内控有效，拟相信；预期内控有效，拟相信；2.仅实施实质性测试不足够仅实施实质性测试不足够针对内控设计的合理性和有效性的测试程序，针对内控设计的合理性和有效性的测试程序，其结果影响实质性测试程序的制定其结果影响实质性测试程序的制定五实质性测试五实质性测试针对交易，余额和列报进
19、行的细节测试针对交易，余额和列报进行的细节测试以上三项审计环节，每一过程的结果对后面以上三项审计环节，每一过程的结果对后面的过程均有影响，后面的工作也有可能返回上的过程均有影响，后面的工作也有可能返回上面的审计环节，进行重新评估面的审计环节，进行重新评估六完成审计工作和编制审计报告六完成审计工作和编制审计报告第六章练习第六章练习重点掌握认定具体审计目标项目审计目标重点掌握认定具体审计目标项目审计目标项目的审计程序的对应关系项目的审计程序的对应关系；（以下是具体的；（以下是具体的审计程序，与哪些具体审计目标相关）审计程序，与哪些具体审计目标相关）A、检查应收账款是否以其账面价值在资产负检查应收账
20、款是否以其账面价值在资产负债表内列示；债表内列示；B、应收账款的增减与公司销售业务和回款进应收账款的增减与公司销售业务和回款进度在逻辑关系，无迹象表明重大错报；度在逻辑关系，无迹象表明重大错报；C、对年末销售进行截止测试；对年末销售进行截止测试；D、检查应收账款已恰当地按客户名称予以分检查应收账款已恰当地按客户名称予以分类；类；E、应收账款总账余额与各明细账余额合计一应收账款总账余额与各明细账余额合计一致；致；F、确认所有符合销售收入确认条件的赊销金确认所有符合销售收入确认条件的赊销金额已计入应收账款；额已计入应收账款；G、重新计算所有应收账款均已按既定的会计重新计算所有应收账款均已按既定的会
21、计政策计提坏账准备；政策计提坏账准备；H、检查资产负债表日已记录的应收账款是否检查资产负债表日已记录的应收账款是否存在；存在；I、所有大额应收账款已通过函证和其他程序证所有大额应收账款已通过函证和其他程序证实属于公司；实属于公司；J检查是否有重大金额的应收账款存在不能检查是否有重大金额的应收账款存在不能收回的可能性收回的可能性A期末余额的计价和分摊期末余额的计价和分摊B分析程序风险评价，总体复核和某项认分析程序风险评价，总体复核和某项认定定C交易的截止交易的截止D交易的分类交易的分类E期末余额的存在和完整性；期末余额的存在和完整性；F期末余额的完整性期末余额的完整性G期末余额的计价和分摊期末余
22、额的计价和分摊H期末余额的存在期末余额的存在I期末余额的权利和义务期末余额的权利和义务J列报的完整性列报的完整性练习练习2、某、某CPA李在对李在对A公司公司2002年度会计报表年度会计报表审计时，发现以下问题，分别会影响哪些审计审计时，发现以下问题，分别会影响哪些审计目标的实现？目标的实现？1、已列入存货的委托、已列入存货的委托B公司代销的商品可能不公司代销的商品可能不存在；存在；2、期末盘点可能存在较大的误差；、期末盘点可能存在较大的误差；3、应收账款的坏账准备计提不正确；、应收账款的坏账准备计提不正确；4、可能存在未入账的应付账款；、可能存在未入账的应付账款；5、长期借款中有一年内需偿还
23、的借款项目；、长期借款中有一年内需偿还的借款项目；1.期末余额的真实性；期末余额的真实性；2.期末余额的真实性和完整性；期末余额的真实性和完整性；3.期末余额的计价和分摊；期末余额的计价和分摊；4.期末余额的完整性；期末余额的完整性；5.列报的分类和可理解性列报的分类和可理解性简答题：简答题：L注册会计师在对注册会计师在对F公司公司2005年度会计报表进行审计时，年度会计报表进行审计时，收集到以下六组证据：收集到以下六组证据：1.收料单与购货发票；收料单与购货发票；2.销售发票副本与产品出库单；销售发票副本与产品出库单；3.领料单与材料成本计算表；领料单与材料成本计算表；4.存货盘点表与存货监
24、盘记录；存货盘点表与存货监盘记录；5.银行函证回函与银行对账单；银行函证回函与银行对账单；6.工资计算单与工资发放单工资计算单与工资发放单要求：请分别说明每组证据中哪项审计证据较为可靠，要求：请分别说明每组证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由并简要说明理由第七章审计计划第七章审计计划本章内容：本章内容：1.初步业务活动；初步业务活动；2.审计业务约定书审计业务约定书3.总体审计策略；总体审计策略；4.具体审计计划；具体审计计划；5.审计重要性；审计重要性；6.审计风险审计风险本章重点和难点：本章重点和难点：1.初步业务活动的重点；初步业务活动的重点；2.总体审计策略的内涵；总体审计策略的
25、内涵；3.重要性；重要性；4.风险风险第一节初步业务活动第一节初步业务活动时间：承接业务的同时或之后；主要是时间：承接业务的同时或之后；主要是质控活动，必须在审计工作之前开展质控活动，必须在审计工作之前开展目的：目的：1.独立性和专业胜任能力判断；独立性和专业胜任能力判断；2.客户诚信问题的了解；客户诚信问题的了解；3.与被审计单位不与被审计单位不存在对业务约定条款的误解存在对业务约定条款的误解内容：内容：一保持客户关系和具体审计业务实施的质量一保持客户关系和具体审计业务实施的质量控制程序；控制程序；连续：保持关系（是否有影响业务承接的连续：保持关系（是否有影响业务承接的重大变化发生）；具体审
26、计业务的质控程序；重大变化发生）；具体审计业务的质控程序；首次：建立关系（全面判断客户诚信和业首次：建立关系（全面判断客户诚信和业务性质）；承接具体审计业务的质量控制务性质）；承接具体审计业务的质量控制影响因素：影响因素：1.客户诚信；客户诚信；2.是否具有专业胜任能力和所需是否具有专业胜任能力和所需资源；资源；3.是否能遵守职业道德（主要是是否能遵守职业道德（主要是独立性）独立性）二评价遵守职业道德规范的情况：二评价遵守职业道德规范的情况：（以上两项需在最开始进行，同时应贯穿整个（以上两项需在最开始进行，同时应贯穿整个审计过程）审计过程）审计初步业务活动工作底稿审计初步业务活动工作底稿081
27、2.doc三及时签订或修改审计业务约定书：三及时签订或修改审计业务约定书：在进一步了解的基础上判断业务约定书是否存在进一步了解的基础上判断业务约定书是否存在理解的分歧在理解的分歧第二节审计业务约定书第二节审计业务约定书一定义和作用：一定义和作用：定义：定义：会计师事务所与会计师事务所与被审计单位签订被审计单位签订的，用以记录的，用以记录和确认审计业务的和确认审计业务的委托与受托关系委托与受托关系，审计目标和范围，审计目标和范围，双方的责任以及报告的格式等事项的双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议书面协议承接就应签订；承接就应签订；委托人不是被审计单位，应三方沟通后与被审计单委托人不是被审计
28、单位，应三方沟通后与被审计单位签订；（包括董事会）；位签订；（包括董事会）；作用：作用：1.双方了解（主要是了解审计业务）；双方了解（主要是了解审计业务）；2.评价工作情况和成果（主要是被审计单位）；评价工作情况和成果（主要是被审计单位）；3.法律法律证据证据二签约之前的工作二签约之前的工作（一）明确审计业务的性质和范围；（一）明确审计业务的性质和范围；（二）初步了解被审计单位的基本情况：（二）初步了解被审计单位的基本情况：1.业务性质，经营规模和组织结构；业务性质，经营规模和组织结构；2.经营情况和经营经营情况和经营风险；风险；3.以前年度接受审计的情况；以前年度接受审计的情况；4.财务会计
29、机构及财务会计机构及工作组织；工作组织；5.其他其他（三）事务所评价专业胜任能力：（三）事务所评价专业胜任能力：1.执行能力；执行能力；2.独立性；独立性；3.应有关注应有关注（四）审计收费：（四）审计收费：1.服务难度和风险；服务难度和风险；2.人员水平和人员水平和经验；经验；3.耗时；耗时；4.承担责任承担责任（五）明确被审计单位应协助的工作（五）明确被审计单位应协助的工作三审计业务约定书的内容：三审计业务约定书的内容：（一）基本内容：（一）基本内容：1.审计目标；审计目标；2.管理层的报表责任；管理层的报表责任；3.报表编制的会计准则和制度；报表编制的会计准则和制度；4.审计范围；审计范
30、围；5.审计的工作安排；审计的工作安排；6.审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；7.审计风险的明确；审计风险的明确；8.管理层对管理层对CPA提供的必要工作条件和协助；提供的必要工作条件和协助；9.CPA不受限制地接触任何与审计有关的记录和文件和不受限制地接触任何与审计有关的记录和文件和所需的其他信息所需的其他信息10.管理层对审计有关的声明的书面确认；管理层对审计有关的声明的书面确认；11.CPA保密；保密；12.审计收费；审计收费；13.违约责任；违约责任；14.解决争议的方法；解决争议的方法；15.签约双方签章和公章签约双方签章和公章审计初步业
31、务活动工作底稿审计初步业务活动工作底稿0812.doc（二）特殊内容（二）特殊内容1.特定需求：特定需求：利用其他利用其他CPA和专家；和专家；被审单位的特别工作协调；被审单位的特别工作协调；其他需提交的报告；其他需提交的报告；与治理层的直接沟通；与治理层的直接沟通；在首次委托时，与前任的事务在首次委托时，与前任的事务所的沟通；所的沟通；其他其他2.集团审计：集团报表和成员企业的报表的审计是由同集团审计：集团报表和成员企业的报表的审计是由同一事务所进行，是否需对成员企业的审计业务单独签一事务所进行，是否需对成员企业的审计业务单独签订约定书：订约定书：3.连续审计：可以签订长期的约定书，但重要情
32、况发生连续审计：可以签订长期的约定书，但重要情况发生变化时需重新签订；变化时需重新签订；4.变更业务：首先要判断变更的合理性（如是取证受限变更业务：首先要判断变更的合理性（如是取证受限为不合理）看是解除业务约定还是改签为不合理）看是解除业务约定还是改签第三节总体审计策略和具体审计计第三节总体审计策略和具体审计计划划总体审计策略的制定思路：由项目负责人总体把握审总体审计策略的制定思路：由项目负责人总体把握审计业务的性质和难度；划分审计领域；在各个审计领计业务的性质和难度；划分审计领域；在各个审计领域进行资源（审计资源，质控资源，复核资源）分配域进行资源（审计资源，质控资源，复核资源）分配具体形式
33、一般为工作备忘录和工作安排表或工作预具体形式一般为工作备忘录和工作安排表或工作预算表；是考虑收费条件和业务准则以指导具体审计程算表；是考虑收费条件和业务准则以指导具体审计程序选择和执行的策略考虑序选择和执行的策略考虑具体审计计划制定思路：对各个审计领域确定审计目具体审计计划制定思路：对各个审计领域确定审计目标，并结合资源分配的情况，确定具体的审计程序的标，并结合资源分配的情况，确定具体的审计程序的性质，时间和范围具体形式一般为审计程序表（目性质，时间和范围具体形式一般为审计程序表（目标，程序，人员，时间和工作底稿要求）标，程序，人员，时间和工作底稿要求）一总体审计策略一总体审计策略（一）策略的
34、具体内容：（一）策略的具体内容：1.向具体领域调配的资源（人员）：资深成员向具体领域调配的资源（人员）：资深成员和利用专家工作；和利用专家工作；2.分配的资源数量：人员数量，监控和复核范分配的资源数量：人员数量，监控和复核范围，时间耗用；围，时间耗用；3.何时调配资源：各领域的审计工作起点时间何时调配资源：各领域的审计工作起点时间确定；确定；4.如何管理，指导，监督资源的利用：安排质如何管理，指导，监督资源的利用：安排质控和复核的资源控和复核的资源（二）制定策略需考虑（二）制定策略需考虑审计范围（审计范围（了解业务了解业务的性质和所需专业知识；判断将承担的责任；的性质和所需专业知识；判断将承担
35、的责任；在此基础上对整个审计项目的工作量进行预估）在此基础上对整个审计项目的工作量进行预估）1.编制报表适用的会计准则和会计制度；编制报表适用的会计准则和会计制度；2.特定行业的报告要求；特定行业的报告要求；3.预期工作的涵盖范围（成员企业的数量和分预期工作的涵盖范围（成员企业的数量和分布）；布）；4.合并报表；合并报表；5.其他注册会计师参与审计集团内组成部分的其他注册会计师参与审计集团内组成部分的范围；范围；6.审计业务的性质，和所需的专业知识；审计业务的性质，和所需的专业知识；7.外币业务的折算和合并；外币业务的折算和合并；8.对合并报表的组成部分的审计责任；对合并报表的组成部分的审计责
36、任；9.内审的可利用性和拟信赖的程度；内审的可利用性和拟信赖的程度；10.被审单位使用服务机构的情况，以及如何评价机构被审单位使用服务机构的情况，以及如何评价机构的内控有效性；的内控有效性；11.预期利用以前期间审计工作的已获审计证据的程度；预期利用以前期间审计工作的已获审计证据的程度；12.信息技术对审计工作的影响；信息技术对审计工作的影响；13.根据对中期财务信息的审阅对审计业务产生的影响；根据对中期财务信息的审阅对审计业务产生的影响；14.与为被审单位提供其他服务的其他事务所人员讨论与为被审单位提供其他服务的其他事务所人员讨论可能影响审计的事项；可能影响审计的事项；15.被审单位的人员和
37、数据的可利用性被审单位的人员和数据的可利用性（三）制定策略需考虑（三）制定策略需考虑报告目标，时间安排报告目标，时间安排及所需的沟通及所需的沟通：（了解需对方配合的时间点：（了解需对方配合的时间点以确定大体的时段安排）以确定大体的时段安排）1.被审单位的财务报表时间；被审单位的财务报表时间；2.与对方就审计工作的性质，范围和时间的沟与对方就审计工作的性质，范围和时间的沟通会议：（外勤进场）通会议：（外勤进场）3.与对方讨论预签报告的相关问题的时间（外与对方讨论预签报告的相关问题的时间（外勤过程和报告阶段）；勤过程和报告阶段）；4.与组成部分的注册会计师沟通组成部分的报与组成部分的注册会计师沟通
38、组成部分的报告及其他沟通文件的类型及提交时间；告及其他沟通文件的类型及提交时间；5.项目组成员之间预期沟通的性质和时间安排；项目组成员之间预期沟通的性质和时间安排；（计划和外勤开始）（计划和外勤开始）6.是否需跟第三方沟通；是否需跟第三方沟通；7.与管理层讨论在整个审计过程中通报工作进与管理层讨论在整个审计过程中通报工作进度和结果的预期方式（外勤开始）度和结果的预期方式（外勤开始）（四）审计方向；（判断重要领域，确定资（四）审计方向；（判断重要领域，确定资源流向）源流向）1.重要性（计划目的的重要性；组成部分重要重要性（计划目的的重要性；组成部分重要性；审计过程中重要性的重新考虑；识别重性；审
39、计过程中重要性的重新考虑；识别重要组成部分和账户）；要组成部分和账户）；2.重大错报风险较高的审计领域；重大错报风险较高的审计领域；3.评估财务报表层次的重大错报风险对指导，评估财务报表层次的重大错报风险对指导，监督和复核的影响；监督和复核的影响；4.项目组人员的选择和分工；项目组人员的选择和分工；5.项目预算（时间）；项目预算（时间）；6.如何向项目组成员强调收集和评价证据过程如何向项目组成员强调收集和评价证据过程中保持职业怀疑必要性的方式；中保持职业怀疑必要性的方式；7.以往审计中对内控有效性的评价结果，包括以往审计中对内控有效性的评价结果，包括识别控制缺陷的性质和应对措施；识别控制缺陷的
40、性质和应对措施；8.管理层重视设计和实施健全的内控的相关证管理层重视设计和实施健全的内控的相关证据，包括这些内控得到适当的记录的证据；据，包括这些内控得到适当的记录的证据；9.业务交易量规模，以基于审计效率的考虑确业务交易量规模，以基于审计效率的考虑确定是否依赖内控定是否依赖内控10对内控重要性的重视程度；对内控重要性的重视程度；11.影响被审计单位经营的重大发展变化，包括影响被审计单位经营的重大发展变化，包括信息技术和业务流程的变化，关键管理人员；信息技术和业务流程的变化，关键管理人员；12.重大的行业发展情况；重大的行业发展情况；13.会计准则和会计制度的变化；会计准则和会计制度的变化；1
41、4.其他重大变化其他重大变化6-（总体审计策略）（总体审计策略）0812.doc二具体审计计划二具体审计计划（一）与总体策略的关系；（一）与总体策略的关系；总体指导具体领域的资源分配；总体指导具体领域的资源分配；具体体现对分配的资源利用以实施审计程序，具体体现对分配的资源利用以实施审计程序，收集证据，形成对审计目标的结论；收集证据，形成对审计目标的结论；会相互影响，在计划执行过程中存在动态的修会相互影响，在计划执行过程中存在动态的修改；改；两项工作可以分开，也可以合并两项工作可以分开，也可以合并（二）具体审计计划的内容：（二）具体审计计划的内容：1.风险评估程序计划；风险评估程序计划；2.进一
42、步的审计程序（控制测试和实质性测试）进一步的审计程序（控制测试和实质性测试）总体方案（策略，怀疑程度的确定）；总体方案（策略，怀疑程度的确定）；具体审计程序；具体审计程序；3.其他审计程序：与审计业务有密切联系的其其他审计程序：与审计业务有密切联系的其他事项；（应有关注）他事项；（应有关注）（三）对计划的修改：（三）对计划的修改：（四）指导，监督和复核：业务难度大，风（四）指导，监督和复核：业务难度大，风险高，人员经验不足时，应加大质控资源的投险高，人员经验不足时，应加大质控资源的投入力度入力度（五）审计计划的记录：（五）审计计划的记录：1.总体策略记录；总体策略记录；2.具体审计计划记录；具
43、体审计计划记录；3.对计划的重大修改记录（更改理由和更改对计划的重大修改记录（更改理由和更改内容，相关的重大事项的应对情况描述）内容，相关的重大事项的应对情况描述）原计划已执行的审计程序修改记录重大事项原计划已执行的审计程序修改记录重大事项概要；或重新形成总体策略和概要；或重新形成总体策略和具体计划具体计划（六）与管理层和治理层的沟通：（六）与管理层和治理层的沟通：要求进行；要求进行；职业怀疑态度；职业怀疑态度；计划责任在注册会计师计划责任在注册会计师（七）首次接受委托的补充考虑：（七）首次接受委托的补充考虑：质控按建立客户关系和承接业务要求执行；质控按建立客户关系和承接业务要求执行；与前任注
44、册会计师沟通，安排对重要工作底稿的与前任注册会计师沟通，安排对重要工作底稿的查阅工作；查阅工作；与对方沟通首次接受委托的重大问题；与对方沟通首次接受委托的重大问题；计划对期初余额的审计问题；计划对期初余额的审计问题；预见的特别风险，分派相应人员执业预见的特别风险，分派相应人员执业初步业务阶段的信息获取途径：初步业务阶段的信息获取途径：1.客户方；客户方；2.银行，监管机构等第三方；银行，监管机构等第三方；3.公开信息（信息质量的甄别）；公开信息（信息质量的甄别）；4.工商管理部门；工商管理部门；5.与前任注册会计师；与前任注册会计师；6.行业比较和估计；行业比较和估计；7.外部调查机构外部调查
45、机构强调保持职业怀疑态度，从可靠的途径和来强调保持职业怀疑态度，从可靠的途径和来源获取信息，对审计业务形成较客观的了解和源获取信息，对审计业务形成较客观的了解和判断判断第四节审计重要性第四节审计重要性一概念：在审计业务中如果一项错报单独或连同其一概念：在审计业务中如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的经济决策，则该项错报是重大的1.错报包含漏报；错报包含漏报；2.重要性包括数量和性质两方面；重要性包括数量和性质两方面；3.是从使用者公允的角度出发的；是从使用者公允的角度出发的；4.重要性水
46、平是一个变化的概念，离不开具体环境和重要性水平是一个变化的概念，离不开具体环境和职业判断；职业判断；5.非财务信息的主要质量特征，是审计工作的标准非财务信息的主要质量特征，是审计工作的标准二重要性和审计风险的关系：二重要性和审计风险的关系：1.反向关系；反向关系；2.不能用重要性概念来控制审计风险，应由不能用重要性概念来控制审计风险，应由信息使用人和被审单位的具体情况确定；信息使用人和被审单位的具体情况确定；三计划审计工作对重要性的评估三计划审计工作对重要性的评估（一）影响因素：（一）影响因素：1.被审单位及其环境；被审单位及其环境；2.审计目标；审计目标；3.报表项目性质和其相互关系；报表项
47、目性质和其相互关系；4.报表项目的金额和其波动幅度报表项目的金额和其波动幅度例：在下列哪些情况下例：在下列哪些情况下,CPA应谨慎地将应谨慎地将重要性水平确定得低一些重要性水平确定得低一些A.被审单位是上市公司被审单位是上市公司;B.被审单位资产总额为被审单位资产总额为30亿亿;C.控制风险评价结果为低风险控制风险评价结果为低风险;D.有些项目分析性复核结果显示出较大有些项目分析性复核结果显示出较大的波动幅度的波动幅度（二）从数量考虑：（二）从数量考虑：1.报表层次：报表层次：（1）针对单张报表：）针对单张报表：选择选择判断基础判断基础：即具体的报表项目，如资产总额、净：即具体的报表项目，如资
48、产总额、净资产、营业收入、净利润等；要求该项目相对较为稳资产、营业收入、净利润等；要求该项目相对较为稳定；定；比率的确定：固定比率或变动比率比率的确定：固定比率或变动比率税前净利润：税前净利润：5%-10%；资产总额：资产总额：0.5%-1%;净资产净资产:1%左右左右;营业收入营业收入:0.5%-1%(2)当不同的报表选择不同的重要性水平当不同的报表选择不同的重要性水平时时,应统一到最低的重要性水平上应统一到最低的重要性水平上(3)若估计重要性水平时报表未编制若估计重要性水平时报表未编制,需需以当前值以当前值+预测值计算判断基础预测值计算判断基础;2.各类交易，账户余额，列报认定层次的重要各
49、类交易，账户余额，列报认定层次的重要性水平性水平认定层次称为可容忍错报；认定层次称为可容忍错报；分配原则：（分配原则：（1）各类交易，账户余额，）各类交易，账户余额，列报的性质和错报的可能性；列报的性质和错报的可能性；重要账户和交易及列报应少分配；重要账户和交易及列报应少分配；易出现错、漏报的账户及交易应多分配；易出现错、漏报的账户及交易应多分配；（2）与报表层次的金额关系；）与报表层次的金额关系；账户，交易及列报的重要性水平的加总应小于等于报表重要性水账户，交易及列报的重要性水平的加总应小于等于报表重要性水平；平；3.对金额本身低于所确定的财务报表层次对金额本身低于所确定的财务报表层次的重要
50、性水平的特定项目的考虑：的重要性水平的特定项目的考虑：漏报可能；漏报可能；是否涉及法规的敏感问题；是否涉及法规的敏感问题；是否涉及业务的关键问题；是否涉及业务的关键问题；是否涉及重大变动问题是否涉及重大变动问题（三）性质考虑（三）性质考虑1.对遵守法规的影响；对遵守法规的影响；2.对契约和合同的履行影响；对契约和合同的履行影响；3.变动和掩盖趋势变化；变动和掩盖趋势变化；4.对评价被审单位的比率影响；对评价被审单位的比率影响；5.对列报中的分部信息的影响；对列报中的分部信息的影响；6.对管理层的报酬和激励影响；对管理层的报酬和激励影响；7.对账户余额之间错误分类的影响；对账户余额之间错误分类的