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1、审计工作底稿讲解1213新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 正直正直.正义正义.诚信诚信必须执行的程序必须执行的程序新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 风险评估程序风险评估程序 了了 解解评评价价 环环 境境 内内 控控行业法律行业法律单位性质单位性质会计政策会计政策战略目标战略目标财务业绩财务业绩是否建立是否建立 是否执行是否执行 设计性设计性执行性执行性合理性合理性 新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 如何识别如何识别重大错报风险重大错报风险区域区域 是否所有的内部控制均需了解评价是否所有的内部控制均需了解评价 是否小型企业的内部控制也需要了解评价是否小型企业
2、的内部控制也需要了解评价 实施风险评估的程序（方法）有哪些实施风险评估的程序（方法）有哪些 什么情况下才将企业的内部控制评价为什么情况下才将企业的内部控制评价为高风高风险险或或低风险低风险 如何确定重要性水平如何确定重要性水平新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 务报表务报表层次上的层次上的重大错报重大错报风险风险 财务报表层次重大错报风险财务报表层次重大错报风险 特别风险特别风险（一）风险评估程序目的（一）风险评估程序目的正直正直.正义正义.诚信诚信新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 此类风险通常与控制环境有关，如此类风险通常与控制环境有关，如此类风险通常与控制环境有关，如
3、此类风险通常与控制环境有关，如管理层缺乏诚信管理层缺乏诚信管理层缺乏诚信管理层缺乏诚信、治理层形同虚设治理层形同虚设治理层形同虚设治理层形同虚设而不能对管理层进行有效监督等；也可能而不能对管理层进行有效监督等；也可能而不能对管理层进行有效监督等；也可能而不能对管理层进行有效监督等；也可能与其他因素有关，如与其他因素有关，如与其他因素有关，如与其他因素有关，如经济萧条经济萧条经济萧条经济萧条、企业所处行业处于衰退期企业所处行业处于衰退期企业所处行业处于衰退期企业所处行业处于衰退期以及以及以及以及领导班子大调整领导班子大调整领导班子大调整领导班子大调整等等等等 如果被审计单位管理层存在舞弊，则影响
4、到整个报表如果被审计单位管理层存在舞弊，则影响到整个报表如果被审计单位管理层存在舞弊，则影响到整个报表如果被审计单位管理层存在舞弊，则影响到整个报表的认定。的认定。的认定。的认定。正直正直.正义正义.诚信诚信 如何识别重大错报风险？如何识别重大错报风险？（一）风险评估程序目的（一）风险评估程序目的新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 。一般应评价内控的设计、执行；不依赖以前审计证。一般应评价内控的设计、执行；不依赖以前审计证。一般应评价内控的设计、执行；不依赖以前审计证。一般应评价内控的设计、执行；不依赖以前审计证据据据据 特别风险通常与重大的特别风险通常与重大的非常规交易非常规交易和
5、和判断事项判断事项有关有关 u 非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易 企业购并企业购并 债务重组债务重组 重大或有事项重大或有事项（一）风险评估程序目的（一）风险评估程序目的正直正直.正义正义.诚信诚信新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 判断事项通常包括：判断事项通常包括：会计估计会计估计需要运用复杂估值技术确定的需要运用复杂估值技术确定的公允价值计量公允价值计量资产资产减值准备减值准备金额的估计金额的估计正直正直.正义正义.诚信诚信应对措施：应对措施：新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 2.2.是否需要对所有
6、的内部控制均进行了解评价？是否需要对所有的内部控制均进行了解评价？1.1.是否对小型企业内部控制也需要了解评价？是否对小型企业内部控制也需要了解评价？是，是，必须执行的程序，不管是否进行内控测试必须执行的程序，不管是否进行内控测试正直正直.正义正义.诚信诚信新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 询问询问 观察观察 检查检查 穿行测试穿行测试(追踪交易追踪交易)正直正直.正义正义.诚信诚信 了解评价的方法了解评价的方法新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 确定重大风险区域确定重大风险区域 确定重要性水平确定重要性水平 人员分工人员分工 时间安排时间安排 审计范围审计范围重点讲述重
7、要性水平重点讲述重要性水平正直正直.正义正义.诚信诚信新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 在制定总体审计策略时在制定总体审计策略时，应当确定一个应当确定一个可接受可接受的重要性水平，的重要性水平，确定多大确定多大金额金额错报会影响到财务错报会影响到财务报表使用者所做决策，是注册会计师运用职业判报表使用者所做决策，是注册会计师运用职业判断的结果断的结果正直正直.正义正义.诚信诚信u 一般情况下都是依据一般情况下都是依据惯例惯例及及自己的经验自己的经验 重要性水平重要性水平=选定的选定的基准基准值值百分比百分比 如何确定重要性水平？如何确定重要性水平？新联谊事务所集团新联谊事务所集团ht
8、tp:/ 1、财务报表整体重要性水平的确定财务报表整体重要性水平的确定（五）风险评估程序重要性水平（五）风险评估程序重要性水平1.1 1.1 财务报表整体重要性的确定财务报表整体重要性的确定基准基准被审计单位被审计单位恰当的基准恰当的基准以营利为目的的实体以营利为目的的实体经常性业务的税前利润经常性业务的税前利润/亏损亏损经常性业务的税前利润经常性业务的税前利润/亏亏损波动较大；或以前年度营损波动较大；或以前年度营利而本年度亏损的实体利而本年度亏损的实体扣除异常项目或非经常性项目扣除异常项目或非经常性项目的影响；或使用近几年的平均的影响；或使用近几年的平均数；或其他数；或其他新设立实体运营初期
9、新设立实体运营初期净资产、费用总额或资产总额净资产、费用总额或资产总额处于盈亏临界的实体处于盈亏临界的实体营业收入营业收入产能不足时产能不足时资产总额、净资产资产总额、净资产以资产为主的实体（如基金）以资产为主的实体（如基金）净资产、资产总额净资产、资产总额非营利性组织（如学校等）非营利性组织（如学校等）费用总额、收入或资产总额费用总额、收入或资产总额正直正直.正义正义.诚信诚信新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 1.2 重要性的确定可供参考的经验值重要性的确定可供参考的经验值%(%(百分比百分比)选择基准选择基准经验百分比（比率取值范围）经验百分比（比率取值范围）税前利润（默认）税
10、前利润（默认）5%-10%5%-10%（上市企业或处于受监管行业（上市企业或处于受监管行业的企业：高风险：的企业：高风险：5%5%，低风险：，低风险：6%-6%-8%8%）收入收入0.5%-1%0.5%-1%毛利毛利1%-2%1%-2%净资产净资产1%-5%1%-5%息税前利润（很少情况）息税前利润（很少情况）2%-5%2%-5%资产（极少情况）资产（极少情况）总资产的很小比例（例如总资产的很小比例（例如0.25%-0.25%-0.5%0.5%）正直正直.正义正义.诚信诚信新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 1.3 重要性水平百分比的确定原则重要性水平百分比的确定原则运用较低百分比的
11、情况运用较低百分比的情况运用较高百分比的情况运用较高百分比的情况 广泛分布的财务报表使用者广泛分布的财务报表使用者,如上市公司如上市公司 大型实体大型实体 有较多外部债务有较多外部债务 特殊因素，如融资约定事项特殊因素，如融资约定事项 报表使用者对基准敏感度高报表使用者对基准敏感度高 有限的财务报表使用者有限的财务报表使用者 小型实体小型实体 财务报表中不存在含较高财务报表中不存在含较高估计不确定性的重大会计估计估计不确定性的重大会计估计 较少外部债务，如集团内较少外部债务，如集团内全资子公司，通过集团融资全资子公司，通过集团融资正直正直.正义正义.诚信诚信新联谊事务所集团新联谊事务所集团ht
12、tp:/ 选定基准确定百分比需要运用职业判断选定基准确定百分比需要运用职业判断 u 百分比无论是高低，只要符合具体情百分比无论是高低，只要符合具体情况，都适当况，都适当正直正直.正义正义.诚信诚信具体见下页注注 意意新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 1.4 实际执行的重要性的确定实际执行的重要性的确定“实际执行的重要性实际执行的重要性”是指注册会计师确定的是指注册会计师确定的低于财务低于财务报表整体的重要性报表整体的重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性
13、降至适当的低水平性降至适当的低水平实际执行的重要性实际执行的重要性=确定的重要性水平确定的重要性水平百分比百分比（50%75%50%75%）（五）风险评估程序重要性水平（五）风险评估程序重要性水平正直正直.正义正义.诚信诚信新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 1.5 错报明显微小值的确定错报明显微小值的确定错报明显微小的临界值错报明显微小的临界值=财务报表整体的重要性财务报表整体的重要性百分比百分比（3%5%3%5%）正直正直.正义正义.诚信诚信新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 1.6 确定重点审计领域确定重点审计领域确定实施审计程确定实施审计程序的步骤序的步骤实施审计程
14、序确定原则实施审计程序确定原则确定测试项目确定测试项目高于高于实际执行的重要性的报表项目应予测试实际执行的重要性的报表项目应予测试低于实际执行的重要性的报表项目可以经过分析后，低于实际执行的重要性的报表项目可以经过分析后，不再实施实质性程序。不再实施实质性程序。实质性分析程序实质性分析程序账面值与预期值的差异高于实际执行的重要性时，账面值与预期值的差异高于实际执行的重要性时，应作进一步调查。应作进一步调查。若二者基本一致，可以不做进一步调查。若二者基本一致，可以不做进一步调查。确定重点审计领确定重点审计领域（特别风险事域（特别风险事项）项）具有具有高度估计不确定性的会计估计高度估计不确定性的会
15、计估计；超出正常经营过程的超出正常经营过程的重大关联交易重大关联交易；投资损益投资损益超过主营业务的超过主营业务的非主营业务非主营业务、营业外损益营业外损益项目。项目。主营业务主营业务经营项目经营项目（五）风险评估程序重要性水平（五）风险评估程序重要性水平正直正直.正义正义.诚信诚信新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 1.7 重要性水平的修改重要性水平的修改正直正直.正义正义.诚信诚信u 审计过程中情况发生重大变化（如决定处置被审计过程中情况发生重大变化（如决定处置被审计单位的一个重要组成部分）；审计单位的一个重要组成部分）；u 获取新信息；获取新信息；u 通过实施进一步审计程序，注
16、册会计师对被审通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化计单位及其经营的了解发生变化 新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 通过以上步骤，通过以上步骤，我们基本掌握被审计单位内部控我们基本掌握被审计单位内部控制的强弱环节，对内部控制的风险水平进行初步评制的强弱环节，对内部控制的风险水平进行初步评价，价，为进行符合性测试确定一个前提为进行符合性测试确定一个前提 正直正直.正义正义.诚信诚信 风险评估程序风险评估程序 设计合理执行设计合理执行 进入内部控制测试进入内部控制测试 否则否则，直接进入实质性程序，直接进入实质性程序新联谊事务所集团新联谊事务所集团http
17、:/ 内控内控 测试测试 实质实质 测试测试 采购与付款采购与付款 销售与收款销售与收款 固定资产固定资产。货币资金货币资金 应收账款应收账款 其他应收款其他应收款。正直正直.正义正义.诚信诚信新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 什么是内部控制测试什么是内部控制测试 什么情况下才执行内部控制测试什么情况下才执行内部控制测试 执行内部控制测试的方法有哪些执行内部控制测试的方法有哪些 执行内部控制测试应查明哪个三方面执行内部控制测试应查明哪个三方面 是否对所有的内部控制流程及环节均需进行测试是否对所有的内部控制流程及环节均需进行测试新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 1 1、什
18、么是内部控制测试、什么是内部控制测试 概念概念：控制测试指的是测试：控制测试指的是测试控制控制运行的有效性运行的有效性。它强。它强调的是控制能够在各个不同的时点按照既定的设计得以调的是控制能够在各个不同的时点按照既定的设计得以一贯执行。一贯执行。目的目的：为了确定被审计单位控制政策和程序的设计：为了确定被审计单位控制政策和程序的设计与执行是否完整与有效与执行是否完整与有效 ，确定对内部控制可依赖程度及确定对内部控制可依赖程度及实施实质性程序的时间、范围实施实质性程序的时间、范围 不是必须执行的程序不是必须执行的程序 正直正直.正义正义.诚信诚信新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 2
19、2、什么情况下执行内部控制测试？、什么情况下执行内部控制测试？控制测试控制测试并非在任何情况下都需要实施，并非在任何情况下都需要实施，只有认为控制只有认为控制设计设计、合理合理能够防止或发现和纠正认定层次的重大错报，能够防止或发现和纠正认定层次的重大错报，出于成本效益原则，出于成本效益原则，才有必要对控制运行的有效性实施测才有必要对控制运行的有效性实施测试。试。准则规定：准则规定：当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：u 在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的有效的;u 仅
20、实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。审计证据。正直正直.正义正义.诚信诚信新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 询问询问 观察观察 检查检查 重新执行重新执行 穿行测试穿行测试(追踪交易追踪交易)n 3 3、内部控制测试方法、内部控制测试方法：正直正直.正义正义.诚信诚信u重新执行。审计人员就某重新执行。审计人员就某项内部控制制度来按照被审计项内部控制制度来按照被审计单位的业务程序单位的业务程序全部或部分重全部或部分重做做一次，以验证既定的控制措一次，以验证既定的控制措施是否被贯彻执行施是否被贯彻执行 ，不是检查不是检查已
21、有已有的凭证和记录的凭证和记录，而是获取，而是获取新的证据。新的证据。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 4 4、在执行内部控制测试时，主要应查明哪几个方面、在执行内部控制测试时，主要应查明哪几个方面?u 这项控制是这项控制是怎样执行怎样执行的的u 是否在本年中是否在本年中一贯一贯的得以执行的得以执行u 由由谁来执行谁来执行通常，注册会计师将内部控制未能有效执行或执行通常，注册会计师将内部控制未能有效执行或执行不当称作不当称作“偏差偏差”、“例外例外”或或“偶发事件偶发事件”。正直正直.正义正义.诚信诚信新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 5 5、是否对所有的业务流程和环节
22、均需内部控制测试、是否对所有的业务流程和环节均需内部控制测试?不是，不是，只是对可能会导致财务报表出现重大错报或漏报只是对可能会导致财务报表出现重大错报或漏报的那些内控政策和程序执行测试的那些内控政策和程序执行测试 审计人员只对那些审计人员只对那些准备信赖的内部控制准备信赖的内部控制执行符合测试执行符合测试，并且并且只有当信赖内部控制而减少的实质性测试的工作量大只有当信赖内部控制而减少的实质性测试的工作量大于符合性测试的工作量时，符合性测试才是必要和经济的于符合性测试的工作量时，符合性测试才是必要和经济的 如果经过风险评估发现被审计单位内部控制根本就如果经过风险评估发现被审计单位内部控制根本就
23、没有没有得到执行，就可能放弃执行得到执行，就可能放弃执行正直正直.正义正义.诚信诚信新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 什么情况下执行实质性程序？什么情况下执行实质性程序？正直正直.正义正义.诚信诚信 直接执行：直接执行：有限执行：通过前期风险评估和内控测试，有限执行：通过前期风险评估和内控测试，拟信赖内部控制运行的有效性拟信赖内部控制运行的有效性，那么在确定实质，那么在确定实质性程序的性质、时间安排和范围时，性程序的性质、时间安排和范围时，可以可以适当选适当选择执行有限的择执行有限的实质性程序实质性程序 新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 询问询问 观察观察 检查检查 监
24、盘监盘 函证函证 计算计算 分析分析正直正直.正义正义.诚信诚信必须执行的程序必须执行的程序方法：方法：新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 审定表审定表u 检查表检查表u 明细表明细表（银行）（银行）三大主表缺一不可三大主表缺一不可新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 货币资金要求货币资金要求正直正直.正义正义.诚信诚信 监盘库存现金监盘库存现金，编制现金盘点表，并签字盖章，编制现金盘点表，并签字盖章 收集收集银行对账单、询证函及调节表银行对账单、询证函及调节表，确定未达账项是，确定未达账项是否需要调账否需要调账 银行存款中，如有一年以上的定期存款或限定用途存银行存款中，如有
25、一年以上的定期存款或限定用途存款，要查明情况，作出记录。款，要查明情况，作出记录。抽查大额现金收支抽查大额现金收支、银行存款收支的原始凭证、银行存款收支的原始凭证 抽查资产负债表日前后若干天的大额现金、银行存款抽查资产负债表日前后若干天的大额现金、银行存款收支凭证，如有收支凭证，如有跨期收支事项，应作适当调整跨期收支事项，应作适当调整 新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 计提坏账准备的要特别关注计提坏账准备的要特别关注，并形成工作记录，必要，并形成工作记录，必要时复印相关资料，同时，要时复印相关资料，同时，要核实递延所得税资产的变化是核实递延所得税资产的变化是否正确。否正确。对于应付
26、账款，要结合存货监盘程序对于应付账款，要结合存货监盘程序,检查被审计单位检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料在资产负债日前后的存货入库资料(验收报告或入库单验收报告或入库单),),检查是否有大额料到单未到的情况检查是否有大额料到单未到的情况,确认相关负债是否计确认相关负债是否计入了正确的会计期间入了正确的会计期间 特殊项目要特殊项目要关注是否是关注是否是收入、费用收入、费用挂账挂账 往来科目要求（续）往来科目要求（续）三、进一步审计程序实质性程序三、进一步审计程序实质性程序新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 存货要求存货要求获取审计基准日的明细表或盘点表，手续要齐全。获取审计
27、基准日的明细表或盘点表，手续要齐全。获取盘点表后，抽取获取盘点表后，抽取金额较大的项目金额较大的项目或或特殊项目特殊项目，抽盘并，抽盘并签字，签字，对于计提减值准备的存货，项目负责人要亲自到场盘对于计提减值准备的存货，项目负责人要亲自到场盘点，观察存货的真实现状点，观察存货的真实现状。获取存货盘点盈亏调整和损失处理记录，获取存货盘点盈亏调整和损失处理记录，检查重大存货盘检查重大存货盘亏和损失是否已经授权审批，会计处理是否正确及时地入帐亏和损失是否已经授权审批，会计处理是否正确及时地入帐。检查货到票未到的情况，是否检查货到票未到的情况，是否暂估入帐暂估入帐，暂估价是否合理。，暂估价是否合理。以计
28、划成本核算的，还应测算材料成本差异的结转否准确。以计划成本核算的，还应测算材料成本差异的结转否准确。三、进一步审计程序实质性程序三、进一步审计程序实质性程序新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 长期股权投资要求长期股权投资要求三、进一步审计程序实质性程序三、进一步审计程序实质性程序新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 获取基准日的固定资产明细表及盘点表，盘点表手获取基准日的固定资产明细表及盘点表，盘点表手续齐全续齐全 抽取金额较大的项目或特殊项目，抽盘抽取金额较大的项目或特殊项目，抽盘并有签字并有签字 获取审计年度内固定资产获取审计年度内固定资产增减变动资料增减变动资料，检查，
29、检查重重大盘亏和损失手续是否齐全大盘亏和损失手续是否齐全，账务处理是否正确及时。，账务处理是否正确及时。固定资产固定资产折旧测试折旧测试 固定资产要求固定资产要求三、进一步审计程序实质性程序三、进一步审计程序实质性程序新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 固定资产要求（续）固定资产要求（续）三、进一步审计程序实质性程序三、进一步审计程序实质性程序新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 在建工程要求在建工程要求三、进一步审计程序实质性程序三、进一步审计程序实质性程序新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 在建工程要求（续）在建工程要求（续）三、进一步审计程序实质性程序三、进一
30、步审计程序实质性程序新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 无形资产要求无形资产要求三、进一步审计程序实质性程序三、进一步审计程序实质性程序新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 权益类要求权益类要求三、进一步审计程序实质性程序三、进一步审计程序实质性程序新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 计算分析，包括：计算分析，包括：销售分析、毛利分析及结构比分销售分析、毛利分析及结构比分析析等等 关注异常（关注异常（金额大、金额大、很少发生的很少发生的或或突然发生变化突然发生变化的的、临近期末发生的交易临近期末发生的交易等等）的收入项目及费用支出）的收入项目及费用支出项目，重点检查
31、凭证、合同、协议、发票及出入库单项目，重点检查凭证、合同、协议、发票及出入库单等资料等资料 损益类要求损益类要求三、进一步审计程序实质性程序三、进一步审计程序实质性程序新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 营业外收入重点营业外收入重点检查与政府补助有关的文件证据检查与政府补助有关的文件证据 收入收入、成本、费用及营业外收支中的成本、费用及营业外收支中的“其它其它”项项目，如果金额较大，必须关注目，如果金额较大，必须关注 截止性测试截止性测试 损益类要求（续）损益类要求（续）三、进一步审计程序实质性程序三、进一步审计程序实质性程序新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 在审计实务中
32、，我们在审计实务中，我们往往侧重于关注会计账簿及财往往侧重于关注会计账簿及财务报表项目，务报表项目，而对于而对于财务报表外的事项财务报表外的事项关心不够关心不够，造，造成一些成一些审计报告意见类型定性不准，逻辑不清，表述审计报告意见类型定性不准，逻辑不清，表述不当，用词晦涩，不当，用词晦涩，难以理解和使用难以理解和使用新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 舞弊风险评估与应对舞弊风险评估与应对 对违反法规行为的考虑对违反法规行为的考虑 接受委托后与前任注册会计师的沟通接受委托后与前任注册会计师的沟通 关联方及关联方交易关联方及关联方交易 持续经营持续经营 首次接受委托时对期初余额的审计首
33、次接受委托时对期初余额的审计 会计估计会计估计 期后事项期后事项 对应数据对应数据 含有已审计财务报表的文件中的其含有已审计财务报表的文件中的其他信息他信息 对集团财务报表审计的特殊考虑对集团财务报表审计的特殊考虑 诉讼和索赔诉讼和索赔 利用注册会计师的专家的工作利用注册会计师的专家的工作 利用管理层的专家的工作利用管理层的专家的工作 分部信息分部信息 利用内部审计人员的工作利用内部审计人员的工作 非货币性资产交换非货币性资产交换 债务重组债务重组新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 始终重点关注审计全过程的四大风险始终重点关注审计全过程的四大风险 经营风险经营风险 内控风险内控风险
34、舞弊风险（治理层凌驾于内部控制之上）舞弊风险（治理层凌驾于内部控制之上）财务风险财务风险 （报表可能存在的列报风险（报表可能存在的列报风险 ）新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 扩大审计对象和审计范围扩大审计对象和审计范围 不要局限于就帐查帐不要局限于就帐查帐，要把审计范围扩展到可能给被审计单位财务报，要把审计范围扩展到可能给被审计单位财务报表产生重大错报风险的表产生重大错报风险的所有领域所有领域，要能够分析和评估与被审计单位经营有，要能够分析和评估与被审计单位经营有关的内、外部因素对被审计单位财务报表的影响关的内、外部因素对被审计单位财务报表的影响 改变审计方法改变审计方法 不能不
35、能仅仅局限于传统的翻阅会计账簿和抽查会计凭证仅仅局限于传统的翻阅会计账簿和抽查会计凭证上，而应通过上，而应通过“了解、询问、记录、分析、评价、评估、判断了解、询问、记录、分析、评价、评估、判断”等各种审计方法和程序，等各种审计方法和程序，从被审计单位内部和外部获取的各种文字信息中评估从被审计单位内部和外部获取的各种文字信息中评估出对被审计单位财务出对被审计单位财务报表可能产生的重大影响，报表可能产生的重大影响，识别识别可能产生经营风险和舞弊风险等重大影响可能产生经营风险和舞弊风险等重大影响的的信息。信息。五、如何有效进行审计？五、如何有效进行审计？新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/
36、关注不同重点关注不同重点 工商年检应关注工商年检应关注：货币资金，实收资本，应收款项；：货币资金，实收资本，应收款项；改制及股权变更应关注改制及股权变更应关注：影响国有权益事项；：影响国有权益事项；一般企业年报一般企业年报：公允性：公允性 公益单位公益单位：违规支出和挪用事项；：违规支出和挪用事项；公用事业单位公用事业单位：虚列成本、加大亏损事项；：虚列成本、加大亏损事项；行政事业单位资产统计报表审计行政事业单位资产统计报表审计：土地、房产、车辆数量及产权：土地、房产、车辆数量及产权正直正直.正义正义.诚信诚信五、如何有效进行审计？五、如何有效进行审计？学会编写审计说明学会编写审计说明新联谊事
37、务所集团新联谊事务所集团http:/ 你你如何做工作如何做工作的记录，比如的记录，比如如何抽样如何抽样的、的、查验了什么、查验了什么、核对了什么核对了什么 你在审计过程中测试到的你在审计过程中测试到的需要注意的事项需要注意的事项 工作底稿中部分工作底稿中部分难以理解的数据解释及计算过程难以理解的数据解释及计算过程，审计过程中审计过程中发现的问题发现的问题 可能可能引起歧义的地方引起歧义的地方n 编写审计说明是审计实务实际操作中的知识运用，编写审计说明是审计实务实际操作中的知识运用，审计审计说明是要根据具体情况来写的说明是要根据具体情况来写的，内容非常丰富内容非常丰富：新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 让未接触过让未接触过这个被审计单位的专业人士看过后就能明白这个被审计单位的专业人士看过后就能明白 证明会计师事务所证明会计师事务所是否按照审计准则的规定是否按照审计准则的规定执行了审执行了审计工作的证据计工作的证据 全面记录审计工作底稿的完整性全面记录审计工作底稿的完整性 n 编写审计说明的目的编写审计说明的目的 审计说明不同于审计结论审计说明不同于审计结论新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/