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1、浅议企业税务筹划 效益最大化是投资者和生产经营者的终极目的。税务筹划是现代企业财务管理活动的一个重要组成部分，已在筹资、投资和生产经营活动中发挥着越来越重要的作用。 从税务筹划的途径和形式来看，税务筹划的本质确定了税务筹划的类型有两种：实惠型筹划和节约型筹划。虽说这两种类型的目的和结果都是税金支出的节约，但是从实现“节税”的原理和途径来看，二者是迥然不同的。实惠型税务筹划其着眼点在于选择和利用税收实惠政策，以税收实惠政策为依据支配企业的生产经营活动，这种途径的“节税”是有国家和税收实惠政策作保障，如民政福利企业税收实惠政策、校办企业的税收实惠政策等。节约型税务筹划其“节税”不是靠国家的税收实惠
2、政策来实现，而是通过对企业的生产经营活动进行分析探讨，从“节税”角度动身，调整企业的生产经营方式和方法，取消不产生经济效益的生产经营行为和环节，避开和削减企业税金支出，求得企业经济利益的最大化。税务筹划与偷税、避税是不同的。对于“偷税”，税收征管法明确规定，纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。自不待言，偷税是违法行为。而对“避税”和“税务筹划”，由于对其区分有肯定难度，因此各国对两者的概念和界定存在较大分歧。但通常认为：避税不同于偷税，税务筹划的手段是合法
3、的，偷税是非法的；避税在价值上是不行取的，有悖于道德上的要求，如利用税法漏洞钻税法空子等。因此“避税”与“税务筹划”相比较：前者虽然不违法，但属于钻税法的空子，有悖于国家的税收政策导向，后者是完全合法的，甚至是税收政策予以引导和激励的。在目前进行企业税务筹划是可行性的：对税收观念理解的变更为企业税务筹划解除了思想障碍其一，在安排经济年头，人们把税收看作企业对国家应有的贡献，侧重从作为征税主体的国家角度探讨税收，片面强调税收的强制性、无偿性和固定性，特殊突出国家在征纳关系中的权威性，忽视了作为纳税主体的企业在依法纳税过程中的合法权利。随着市场经济的发展并逐步国际化、学问化、信息化，理论界起先重视
4、从纳税主体的角度探讨税收，企业管理者起先相识到税收在现代企业管理中的作用；另外，税收征管法和刑法也对偷税的内涵和外延作了明确界定。可以说，目前探讨企业税务筹划的思想障碍已经基本消退。其二，税收制度的完善为企业税务筹划供应了制度保障。综观世界各国，重视企业税务筹划的国家都有一个比较完善且相对稳定的税收制度，因为假如企业所面临的税收环境改变不确定，企业选择的纳税方案的优劣程度往往会进行相应改变，甚至会使一个最佳的纳税方案蜕化成为一个最差的纳税方案。我国自1994年税收制度改革后，税收制度朝着法制化、系统化、相对稳定化的方向发展，体现了市场经济发展的内在要求，并为市场经济的国际化供应了较为可行的外部
5、环境，这为企业管理者进行企业税务筹划供应了制度保障。其三，不同经济行为的税收差别待遇为企业税务筹划供应了空间。企业税务筹划是通过对企业经营、投资和理财活动的事先筹划和支配，选择能降低企业税负、获得最大税收利益的经济行为，这要求税收制度能够为企业进行税务筹划供应选择空间。为了体现产业政策、充分发挥税收杠杆对市场经济的宏观调控职能，国家在已经颁布的税收实体法中不同程度上规定了不同经济行为的税收差别待遇，即规定了不同经济行为的税种差别、税率差别和实惠政策差别，同时在税收程序法中也为企业进行税务筹划作了确定，企业进行税务筹划的空间已形成。其四，市场经济国际化为企业进行跨国税务筹划供应了条件。经济全球化
6、要求我国企业必需提高国际竞争实力以迎接来自国际市场的挑战。经济全球化必定带来企业投资、经营和理财活动的国际化，企业在不同国家发生的经济活动产生的税收负担，不仅要受企业所在国的税收政策影响，而且在更大和度上取决于经济活动所在国的税收政策。不同国家的税收政策因政治经济背景不同而不同，这就为企业进行跨国税务筹划供应了条件。笔者认为，进行税务筹划应留意如下几个问题：第一，合法性。合法性要求企业在进行税务筹划时必需遵守国家的各项法律、法规。详细表现在：一是企业开展税务筹划只能在税收法律许可的范围内进行，必需依法对各种纳税方案进行选择，而不能违反税收法律规定，躲避税收负担。二是企业进行税务筹划不能违反国家
7、财务会计法规及其他经济法规。三是企业进行税务筹划必需亲密关注国家法律法规环境的变更。其次，成本与效益。税务筹划的根本目标就是为了取得效益。但是，任何一项筹划方案都有其两面性，随着某一项筹划方案的实施，纳税人在取得部分税收利益的同时，必定会为该筹划方案的实施付出额外的费用，以及因为选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会收益。一项胜利的税务筹划必定是多种税收方案的优化选择，必需综合考虑。一方面，企业税务筹划必需着眼于企业整体税负的降低，不能只盯在个别税种的负担上，因为各个税种之间是相互关联的，一种税少缴了，另一种税可能就要多缴；另一方面，企业的税务筹划不是企业税收负担的简洁比较，必需充分考虑
8、资金的时间价值，因为一个能降低当前税收负担的纳税方案可能会增加企业将来的税收负担，这就要求企业管理者在评估纳税方案时，要引进资金时间价值观念，把不同纳税方案，同一纳税方案中不同时期的税收负担折算成现值来加以比较。第三，事先筹划。事先筹划是要求企业进行税务筹划时，必需在国家和企业税收法律关系形成以前，依据国家税收法律的差异性，对企业的经营、投资、理财活动进行事先筹划和支配，尽可能地削减应税行为的发生，降低企业的税收负担，才能实现税务筹划的目的。假如企业的经营、投资、理财活动已经形成，纳税义务已经发生，再想方法减轻企业的税收负担，就只能是偷税、欠税，而不是真正意义的上的税务筹划了。第四，服务于财务
9、决策。企业税务筹划是通过对企业经营活动的支配来实现，它干脆影响到企业的投资、融资、生产经营、利润安排决策，企业的税务筹划不能独立于企业财务决策，必需服务于企业的财务决策。假如企业的税务筹划脱离企业财务决策，必定会影响到财务决策的科学性和可行性，甚至导致企业做出错误的财务决策。第五，听从于财务管理总体目标。税务筹划的最终目的是使企业实现其财务管理的目标即税后利润最大化，取得“节税”的税收利益。这表现在两个方面：选择低税负，即降低税收成本，提高资本回收率；拖延纳税。不管是哪一种，其结果都可以实现税收支出的节约。税务筹划应始终围绕企业财务管理的总体目标进行。税务筹划的目的在于降低企业的税收负担，但税收负担的降低并不肯定带来企业总成本的降低和收益水平的提高。如税法规定，企业负债利息允许在企业所得税前扣除，因而负债融资对企业具有节税的财务杠杆效应，有利于降低企业的税收负担。但是，随着负债比例的提高，企业的财务风险及融资风险成本也随之增加，当负债成本超过了息前的投资收益率，负债融资就会呈现出负的杠杆效应，这时权益资本的收益率就会随着负债比例的提高而下降。因此，企业进行税务筹划时，如不考虑企业财务管理的总体目标，只以税负轻重作为选择纳税方案的唯一标准，就可能会影响到财务管理总体目标的实现。