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1、第十八章第十八章 股份支付股份支付第一节第一节 股份支付概述股份支付概述第二节第二节 股份支付的确认和计量股份支付的确认和计量第三节第三节 股份支付的应用举例股份支付的应用举例股份支付股份支付概述股份支付的确认和计量原则 股份支付工具的主要类型 股份支付的确认和计量 条款和条件的修改权益工具公允价值的确定 股份支付的处理 股份支付的四个主要环节 股份支付的特征股份支付条件的种类 第一节第一节 股份支付概述股份支付概述一、股份支付的特征一、股份支付的特征二、股份支付的四个主要环节二、股份支付的四个主要环节三、股份支付工具的主要类型三、股份支付工具的主要类型一、股份支付的特征一、股份支付的特征股份
2、支付股份支付，以股份为基础的支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。特征特征:一是股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易；二是股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易；三是股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。二、股份支付的四个主要环节二、股份支付的四个主要环节（1）授予：）授予：授是指股份支付协议获得批准的日期。其中“获得批准”，是指企业与职工或其他方就股份支付的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构的批准。（2）可行权：）可行权：是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工
3、具或现金权利的日期。（3）行权：）行权：是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。（4）出售：）出售：是指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期。三、股份支付工具的主要类型三、股份支付工具的主要类型（一）以权益结算的股份支付：（一）以权益结算的股份支付：是指企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。限制性股票股票期权（二）以现金结算的股份支付：（二）以现金结算的股份支付：是指企业为获取服务而承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。模拟股票股票增值权（一）以权益结算的股份支付（一）以权益结算的股份支付限制性股票：限制性股票：是指
4、职工或其他方按照股份支付协议规定的条款和条件，从企业获得一定数量的本企业股票。股票期权：股票期权：是指企业授予职工或其他方在未来一定期限内以预先确定的价格和条件购买本企业一定数量股票的权利。（二）以现金结算的股份支付（二）以现金结算的股份支付模拟股票：模拟股票：模拟限制性股票，与股票挂钩，但用现金支付。股票增值权（股票增值权（Stock Appreciation Rights，简称：，简称：SARs）：）：是指上市公司授予激励对象在未来一定时期和约定条件下，获得规定数量的股票价格上升所带来收益的权利。被授权人在约定条件下行权，上市公司按照行权日与授权日二级市场股票差价乘以授权股票数量，发放给被
5、授权人现金。第二节第二节 股份支付的确认和计量股份支付的确认和计量一、股份支付的确认和计量原则一、股份支付的确认和计量原则二、股份支付条件的种类二、股份支付条件的种类三、条款和条件的修改三、条款和条件的修改 四、权益工具公允价值的确定四、权益工具公允价值的确定五、股份支付的处理五、股份支付的处理六、集团股份支付的处理六、集团股份支付的处理一、股份支付的确认和计量原则一、股份支付的确认和计量原则（一）权益结算的股份支付的确认和计量原则（二）现金结算的股份支付的确认和计量原则（一）权益结算的股份支付的确认和计量原则（一）权益结算的股份支付的确认和计量原则（一）权益结算的股份支付的确认和计量原则（一
6、）权益结算的股份支付的确认和计量原则1换取职工服务的股份支付的确认和计量原则 2换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则3.权益工具公允价值无法可靠确定时的处理原则 1换取职工服务的股份支付的确认和计量原则换取职工服务的股份支付的确认和计量原则（1）非立即可行权的股份支付：）非立即可行权的股份支付：授予日：授予日：不处理，即不计量。等待期内的每个资产负债表日：等待期内的每个资产负债表日：可行权权益工具数量*权益工具在授予日的单位公允价值借：管理费用等 （可行权权益工具数量*权益工具在授予日的单位公允价值）贷：资本公积其他资本公积 （2）立即可行权的股份支付：立即可行权的股份支付：授予日：按照授
7、予日权益工具公允价值计量和会计处理。授予日：按照授予日权益工具公允价值计量和会计处理。借：管理费用等 （可行权权益工具数量*权益工具在授予日的单位公允价值）贷：资本公积股本溢价2换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则对于股份支付的计量遵循以下原则：首先，企业应当按照其他方服务在取得日的公允价值计量其次，如果其他方服务的公允价值不能可靠计量，但权益工具的公允价值能够可靠计量，企业应当按照权益工具在服务取得日的公允价值计量。3.权益工具公允价值无法可靠确定时的处理原则权益工具公允价值无法可靠确定时的处理原则 授予日：除非立即行权的股份支付，否则不处理不计量
8、。取得服务时点：以内在价值计量。后续每个资产负债表日：以内在价值计量。结算日：以内在价值计量。（二）现金结算的股份支付的确认和计量原则（二）现金结算的股份支付的确认和计量原则应按资产负债表日当日负债的公允价值重新计量资产负债表日当日负债的公允价值重新计量，确认成本费用和相应的应付职工薪酬，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计算，将其变动计入当期损益变动计入当期损益。二、股份支付条件的种类二、股份支付条件的种类1、可行权条件、可行权条件（1）服务期限条件）服务期限条件（2）业绩条件）业绩条件：市场条件和非市场条件。市场条件市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益
9、工具的市场价格相关的业绩条件。非市场条件非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件,如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定。2、非可行权条件、非可行权条件 三、条款和条件的修改三、条款和条件的修改（一）条款和条件的有利修改（一）条款和条件的有利修改（1）如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加。权益工具公允价值的增加，是指修改前后的权益工具在修改日的公允价值之间的差额。（2）如果修改增加了所授予的权益工具的数量，企业应将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加。（3）如果企业按照有利于职工的方式修改可行权
10、条件，如缩短等待期、变更或取消业绩条件（非市场条件），企业在处理可行权条件时，应当考虑修改后的可行权条件。三、条款和条件的修改三、条款和条件的修改（二）条款和条件的不利修改（二）条款和条件的不利修改如果企业以减少股份支付公允价值总额的方式或其他不利于职工的方式修改条款和条件，企业仍应继续对取得的服务进行会计处理，如同该变更从未发如同该变更从未发生，生，除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具。具体包括如下几种情况：（1）如果修改减少减少了授予的权益工具的公允价值公允价值，企业应当继续以权益工具在继续以权益工具在授予日的公允价值为基础授予日的公允价值为基础，确认取得服务的金额，而不应考虑权益工具
11、公允价值的减少。（2）如果修改减少减少了授予的权益工具的数量数量，企业应当将减少部分作为已授予的权益工具的取消取消来进行处理。（3）如果企业以不利于职工的方式修改了可行权条件修改了可行权条件，如延长等待期、增加或变更业绩条件（非市场条件），企业在处理可行权条件时，不应考虑修改后不应考虑修改后的可行权条件。的可行权条件。（三）取消或结算（三）取消或结算（1）将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额。（2）在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期费用。（3）如果向职工授予新的权益工具，并在新
12、权益工具授予日认定所授予的新权益工具是用于替代被取消的权益工具的，企业应以与处理原权益工具条款和条件修改相同的方式，对所授予的替代权益工具进行处理。三、条款和条件的修改三、条款和条件的修改 四、权益工具公允价值的确定四、权益工具公允价值的确定以市场价格为基础。没有一个活跃的交易市场时，应当考虑估值技术。期权定价模型 五、股份支付的处理五、股份支付的处理（一）授予日（二）等待期内每个资产负债表日（三）可行权日之后（四）回购股份进行职工期权激励（一）授予日（一）授予日1、非立即可行权的股份支付：、非立即可行权的股份支付：授予日：授予日：不处理，即不计量。2、立即可行权的股份支付：、立即可行权的股份
13、支付：（1）权益结算下，按照授予日权益工具公允价值计入相关资产成本或当）权益结算下，按照授予日权益工具公允价值计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积的股本溢价。期费用，同时计入资本公积的股本溢价。借：管理费用等 （可行权权益工具数量*权益工具在授予日的单位公允价值）贷：资本公积股本溢价（2）现金结算下，按照授予日企业承担负债的公允价值计入相关资产成）现金结算下，按照授予日企业承担负债的公允价值计入相关资产成本或费用，同时计入负债。本或费用，同时计入负债。借：管理费用等 （负债的公允价值）贷：应付职工薪酬等（二）等待期内每个资产负债表日（二）等待期内每个资产负债表日（1）对于权益结算的涉及
14、职工的股份支付借：管理费用等 （可行权权益工具数量数量*权益工具在授予日授予日的单位公允价值）贷：资本公积其他资本公积 （2）对于现金结算的涉及职工的股份支付，按照资产负债表日权益工具（负债）的公允价值重新计量，确定成本费用和应付职工薪酬。借：管理费用等贷：应付职工薪酬等（二）等待期内每个资产负债表日（二）等待期内每个资产负债表日对于服务的确认：对于服务的确认：（1）对于附有市场条件的股份支付，只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认已经取得的服务。（2）只要职工满足了服务期限条件，即便业绩条件未得到满足，也应当确认已经取得的服务。对前期对前期估计估计的修改：的修改：（1）根据最新取得
15、的可行权职工人数变动等后续信息作出最佳估计，修正预计可行权的权益工具数量；（2）调整等待期限。（三）可行权日之后（三）可行权日之后 1对于权益结算的股份支付：对于权益结算的股份支付：（1）在行权日：）在行权日：借：资本公积其他资本公积贷：股本 资本公积股本溢价（2）在可行权日之后：）在可行权日之后：不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。2对于现金结算的股份支付对于现金结算的股份支付（1）在行权日：）在行权日：借：应付职工薪酬股份支付贷：银行存款（2）在行权日后：）在行权日后：不再确认成本费用，负债（应付职工薪酬）公允价值的变不再确认成本费用，负债（应付职工薪酬）公允价值的变不再确认成
16、本费用，负债（应付职工薪酬）公允价值的变不再确认成本费用，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬股份支付股份支付授予日等待期可行权日后授 予 日不 做 会计处理每期计入成本费用金额=应付职工薪酬期末余额+当期支付的职工薪酬-应付职工薪酬期初余额每期计入公允价值变动损益金额=应付职工薪酬期末余额+当期支付的职工薪酬-应付职工薪酬期初余额（四）回购股份进行职工期权激励（四）回购股份进行职工期权激励1回购股份回购股份借：库存股 贷：银行存款 （回购股份的全部支出）2在等待期内每个资产负债表日，确认成本费用在等待期内每个资产负债表日，确认成本费用借：管理费用贷：资本公积其他资本公积3职工行权职工行权借：银行存款 （企业收到的股票价款）资本公积其他资本公积 （等待期内在资本公积中累计确认的金额）贷：库存股 （按交付给职工的库存股成本）资本公积股本溢价 （差额）第三节第三节 股份支付的应用举例股份支付的应用举例见例题。