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1、第十章第十章股份支付股份支付第一节股份支付概述第一节股份支付概述一、股份支付特征一、股份支付特征二、股份支付四个环节二、股份支付四个环节三、股份支付工具的类型三、股份支付工具的类型权益结算（限制性股票和股票期权）权益结算（限制性股票和股票期权）现金结算（模拟股票和现金股票增值权）现金结算（模拟股票和现金股票增值权）第二节股份支付的确认和计量第二节股份支付的确认和计量一、权益结算股份支付确认和计量一、权益结算股份支付确认和计量（一）原则（一）原则l.换取职工服务的权益结算的股份支付换取职工服务的权益结算的股份支付企业应在企业应在等待期等待期内的每个资产负债表日，以对可行权内的每个资产负债表日，以
2、对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具权益工具在授在授予日的公允价值予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积其他资本公积。对于授予后立即可行权的，在对于授予后立即可行权的，在授予日授予日处理，同时计入处理，同时计入资本公积中的资本公积中的股本溢价股本溢价。2.换取其他方服务的权益结算的股份支付换取其他方服务的权益结算的股份支付以换取以换取服务的公允价值计量服务的公允价值计量3.权益工具公允价值无法可靠确定时权益工具公允价值无法可靠确
3、定时以内在价值以内在价值计量计量（二）具体处理（二）具体处理1.授予日。除了立即可行权的股份支付外，在授予日授予日。除了立即可行权的股份支付外，在授予日不做会计处理不做会计处理。2.等待期内每个资产负债表日等待期内每个资产负债表日按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积（其他资本公积），不确认其后续公允价值变动。公积（其他资本公积），不确认其后续公允价值变动。3.行权日。行权日根据行权情况，确认股本和股本溢行权日。行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积（其他资本公价，同时结转等待期内确认的资本公积（其他资本
4、公积）。积）。可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整总额进行调整(2010)对以权益结算的股份支付和现金结算的股份支付，无论是否可以立即行权，在授权日企业均不需要进行会计处理。（）(2011)公司回购股份形成库存股用于职工股权激励的，在职工行权购买本公司的股份时，所收款项和等待期内根据职工提供服务所确认的相关资本公积的累计金额之和，与交付给职工库存股成本的差额，应计入营业外收支。（）(2010)下列关于股份支付会计处理的表述中，不正下列关于股份支付会计处理的表述中，不正确的是（确的是（）A、股份支付的确认和计量，应以符合相关法规
5、要、股份支付的确认和计量，应以符合相关法规要求、完求、完整有效的股份支付协议为基础整有效的股份支付协议为基础B、对以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，、对以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应按所授予权益工具在授予日的公允价值计量应按所授予权益工具在授予日的公允价值计量C、对以现金结算的股份支付，在可行权日之后应、对以现金结算的股份支付，在可行权日之后应将相关权益的公允价值变动计入当期损益将相关权益的公允价值变动计入当期损益D、对以权益结算的股份支付，在可行权日之后应、对以权益结算的股份支付，在可行权日之后应将相关的所有者权益按公允价值将相关的所有者权益按公允价值进行调整进行调整例例1
6、：P175例例10-4.例例2：A公司为上市公司。公司为上市公司。2007年年1月月1日，公司向其日，公司向其100名管理人员每人授予名管理人员每人授予100份股份期权，这些人员从份股份期权，这些人员从2007年年1月月1日起必须在该公司连续服务日起必须在该公司连续服务3年，服务期年，服务期满时才能以每股满时才能以每股4元购买元购买100股股A公司股票，公司股票，A公司股公司股票面值为每股票面值为每股1元。公司估计该期权在授予日的公允价元。公司估计该期权在授予日的公允价值为值为12元。元。2007年有年有10名管理人员离开名管理人员离开A公司，公司，A公司估计三年公司估计三年中离开的管理人员比
7、例将达到中离开的管理人员比例将达到20%；2008年又有年又有5名名管理人员离开公司，公司将管理人员离开比例修正为管理人员离开公司，公司将管理人员离开比例修正为15%；2009年又有年又有4名管理人员离开。名管理人员离开。2010年年12月月31日未离开公司的管理人员全部行权。要求：日未离开公司的管理人员全部行权。要求：（1）分别计算）分别计算2007年年2009年每年计入当期费用的年每年计入当期费用的金额。（金额。（2）编制）编制2007年年2010年与股份支付有关的年与股份支付有关的会计分录。会计分录。2007年应确认的费用年应确认的费用=100100（1-20%）121/3=32000（
8、元）（元）2008年应确认的费用年应确认的费用=100100（1-15%）122/3-32000=36000（元）（元）2009年应确认的费用年应确认的费用=（100-10-5-4）10012-（32000+36000）=29200（元）（元）二、现金结算的股份支付确认和计量二、现金结算的股份支付确认和计量（一）原则（一）原则在在等待期内等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允企业承担负债的公允价值，价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，期费用，同时
9、计入负债同时计入负债。授予后立即可行权的，按授予日公允价值处理。授予后立即可行权的，按授予日公允价值处理。在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益。公允价值重新计量，将其变动计入损益。（2009年）下列关于企业以现金结算的股份支付年）下列关于企业以现金结算的股份支付的会计处理中，不正确的是（）。的会计处理中，不正确的是（）。A.初始确认时确认所有者权益初始确认时确认所有者权益B.初始确认时以企业所承担负债的公允价值计量初始确认时以企业所承担负债的公允价值计量C.等待期内按照所确认负债的金额计入成本或费用等待期内按照所
10、确认负债的金额计入成本或费用D.可行权日后相关负债的公允价值变动计入公允价可行权日后相关负债的公允价值变动计入公允价值变动损益值变动损益(11)对于以现金结算的股份支付，可行权日后相关对于以现金结算的股份支付，可行权日后相关负债公允价值发生变动的，其变动金融应在资产负负债公允价值发生变动的，其变动金融应在资产负债日计入财务报表的项目是（债日计入财务报表的项目是（）。）。（二）具体处理（二）具体处理1.授予日。除了立即可行权的股份支付外，在授授予日。除了立即可行权的股份支付外，在授予日不做会计处理予日不做会计处理。2.等待期内每个资产负债表日等待期内每个资产负债表日按资产负债表日的公允价值重新计
11、量，变动计入按资产负债表日的公允价值重新计量，变动计入成本费用和应付职工薪酬。成本费用和应付职工薪酬。3.可行权日之后可行权日之后不再确认成本费用，负债（应付职工薪酬）公允不再确认成本费用，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。益）。例例1：P176例例10-5例例2：2007年年1月月1日，日，B公司为其公司为其100名中层以上名中层以上管理人员每人授予管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些份现金股票增值权，这些人员从人员从2007年年1月月1日起必须在该公司连续服务日起必须在该公司连续服务3年，即可自年，即可
12、自2009年年12月月31日起根据股价的增长日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在幅度获得现金，该增值权应在2011年年12月月31日之日之前行使完毕。前行使完毕。B公司估计，该增值权在负债结算公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：和可行权后的每份增值权现金支出额如下：年份年份公允价值公允价值支付现金支付现金20071220081420091516201020182011222007年有年有10名管理人员离开名管理人员离开B公司，公司，B公司估计公司估计三年中还将有三年中还将有
13、8名管理人员离开；名管理人员离开；2008年又有年又有6名名管理人员离开公司，公司估计还将有管理人员离开公司，公司估计还将有6名管理人名管理人员离开；员离开；2009年又有年又有4名管理人员离开，有名管理人员离开，有40人人行使股票增值权取得了现金，行使股票增值权取得了现金，2010年有年有30人行使人行使股票增值权取得了现金，股票增值权取得了现金，2011年有年有10人行使股票人行使股票增值权取得了现金。增值权取得了现金。要求：计算要求：计算2007年年2011年每年应确认的费用年每年应确认的费用（或损益）、应付职工薪酬余额和支付的现金，（或损益）、应付职工薪酬余额和支付的现金，并编制有关会
14、计分录。并编制有关会计分录。2007年应确认的应付职工薪酬和当期费用年应确认的应付职工薪酬和当期费用=（100-10-8）100121/3=32800（元）（元）2008应确认的应付职工薪酬余额应确认的应付职工薪酬余额=（100-10-6-6）100142/3=72800（元）；应确认的当期费用（元）；应确认的当期费用=72800-32800=40000（元）（元）2009应支付的现金应支付的现金=4010016=64000（元）；应（元）；应确认的应付职工薪酬余额确认的应付职工薪酬余额=（100-10-6-4-40）10015=60000（元）；应确认的当期费用（元）；应确认的当期费用=60
15、000+64000-72800=51200（元）（元）2010年应支付的现金年应支付的现金=3010018=54000（元）；（元）；应确认的应付职工薪酬余额应确认的应付职工薪酬余额=（100-10-6-4-40-30）10020=20000（元）；应确认的当期损益（元）；应确认的当期损益=20000+54000-60000=14000（元）（元）2011年应支付的现金年应支付的现金=1010022=22000（元）；（元）；应确认的应付职工薪酬余额应确认的应付职工薪酬余额=0；应确认的当期损益；应确认的当期损益=0+22000-20000=2000（元）（元）了解以下概念了解以下概念一、股份
16、支付条件一、股份支付条件（一）股份支付条件的种类（一）股份支付条件的种类可行权条件和非可行权条件。行权条件包括服务可行权条件和非可行权条件。行权条件包括服务期限条件和业绩条件。期限条件和业绩条件。业绩条件具体包括市场条业绩条件具体包括市场条件和非市场条件。件和非市场条件。P166-167（二）条款和条件的修改（二）条款和条件的修改（1）有利修改：（）有利修改：（2）不利修改）不利修改注：在会计上，无论已授予的权益工具的条款和注：在会计上，无论已授予的权益工具的条款和条件如何变更，企业确认的服务的金额，不应低条件如何变更，企业确认的服务的金额，不应低于权益工具在授予日的公允价值。于权益工具在授予
17、日的公允价值。（3）取消或结算。）取消或结算。P168-169二、权益工具公允价值的确定二、权益工具公允价值的确定股份支付中权益工具的公允价值的确定，应当以股份支付中权益工具的公允价值的确定，应当以市场价格为基础。一些股份和股票期权并没有一市场价格为基础。一些股份和股票期权并没有一个活跃的交易市场，在这种情况下，应当考虑估个活跃的交易市场，在这种情况下，应当考虑估值技术。值技术。（一）股份（一）股份按照其股份的市场价格计量。如果其股份未公开按照其股份的市场价格计量。如果其股份未公开交易，则应考虑其条款和条件估计其市场价格。交易，则应考虑其条款和条件估计其市场价格。（二）期权（二）期权采用采用期权定价模型期权定价模型估计其公允价值。考虑参数：估计其公允价值。考虑参数：股份在授予日的公允价值、无风险利率、预计股股份在授予日的公允价值、无风险利率、预计股利、股价预计波动利、股价预计波动率、标的股份的现行价格、期率、标的股份的现行价格、期权有效期等权有效期等P170