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1、汪蕾汪蕾会计学课件会计学课件第十章第十章 利润的核算利润的核算第 2 页 共 页学习目标学习目标通过本章学习要求：n掌握掌握期间费用的核算、营业外收支的核算、利润总额的计算、利润形成的核算、所得税的核算、利润分配的核算；n熟悉熟悉利润分配的顺序、年终决算的核算；n了解了解亏损弥补的核算。第 3 页 共 页本章内容结构本章内容结构第一节第一节 利润概述利润概述第二节第二节 期间费用的核算期间费用的核算第三节第三节 营业外收支的核算营业外收支的核算第四节第四节 利润形成的核算利润形成的核算第五节第五节 所得税的核算所得税的核算第四节第四节 利润分配的核算利润分配的核算第 4 页 共 页第一节第一节
2、 利润概述利润概述第一节利润概述一、利润总额的构成一、利润总额的构成一、利润总额的构成一、利润总额的构成二、利润核算设置的主要账户二、利润核算设置的主要账户二、利润核算设置的主要账户二、利润核算设置的主要账户内 容第 5 页 共 页第一节第一节 利润概述利润概述营业利润营业利润=营业收入营业收入-营业成本营业成本-营业税金及附加营业税金及附加-销售费用销售费用-管理费用管理费用-财务费用财务费用-资产减值损失资产减值损失+公允价值变动收益（公允价值变动收益（-公允价值变动损失）公允价值变动损失）+投资收益（投资收益（-投资损失）投资损失）n营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务
3、收入和其他业务收入n营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本利润总额利润总额营业利润（营业外收入营业外支出）营业利润（营业外收入营业外支出）n营业外收入是企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得n营业外支出是企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失净利润净利润=利润总额利润总额-所得税费用所得税费用n所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用一、利润总额的构成一、利润总额的构成第 6 页 共 页第一节第一节 利润概述利润概述二、利润核算设置的主要账户二、利润核算设置的主要账户费用类科目(损益支出类)收益类科目(损益收入类)本年利润利润分配
4、未分配利润结转收益结转收益结转成本费用结转成本费用结转本年净利润结转本年净利润结转本年净亏损结转本年净亏损第 7 页 共 页第二节第二节 期间费用的核算期间费用的核算第二节期间费用的核算一、期间费用概述一、期间费用概述一、期间费用概述一、期间费用概述二、管理费用的核算二、管理费用的核算二、管理费用的核算二、管理费用的核算三、财务费用的核算三、财务费用的核算三、财务费用的核算三、财务费用的核算四、销售费用的核算四、销售费用的核算四、销售费用的核算四、销售费用的核算内 容第 8 页 共 页期间费用是企业在一定时期内管理和组织经营活动所发生的开支，以及企业为筹集资金而发生的费用。发生这些费用不能计入
5、产品成本，而是从企业经营收入中直接补偿。包括：管理费用、销售费用、财务费用第二节第二节 期间费用的核算期间费用的核算一、期间费用概述一、期间费用概述第 9 页 共 页 期间费用是企业在一定时期内管理和组织经营活动所发生的开支，以及企业为筹集资金而发生的费用。发生这些费用不能计入产品成本，而是从企业经营收入中直接补偿。包括：管理费用、销售费用、财务费用第二节第二节 期间费用的核算期间费用的核算一、期间费用概述一、期间费用概述第 10 页 共 页管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用日常发生的日常发生的管理费用管理费用日常发生的日常发生的销售费用销售费用日常发生的日常发生的财务费用财务费
6、用库存现金库存现金银行存款银行存款应付职工薪酬应付职工薪酬应付利息应付利息结转本年结转本年利润利润结转本年结转本年利润利润结转本年结转本年利润利润本年利润本年利润余额为余额为0 0余额为余额为0 0余额为余额为0 0第二节第二节 期间费用的核算期间费用的核算第 11 页 共 页1、概念、概念n管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的各种费用。2、核算内容、核算内容n公司经费（行政管理部门职工薪酬、修理费、办公费、差旅费等）n劳动保险费n待业保险费n董事会会费（董事会成员津贴、会议费和差旅费等）n业务招待费n其他：其他：工会经费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、房产税、车船使用税、土地使
7、用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘盈或盘亏（不包括应计入营业外支出的存货损失）等第二节第二节 期间费用的核算期间费用的核算二、管理费用的核算二、管理费用的核算第 12 页 共 页3、账户的设置、账户的设置 管理费用管理费用 管理费用发生时 结转至“本年利润”无余额第二节第二节 期间费用的核算期间费用的核算二、管理费用的核算二、管理费用的核算第 13 页 共 页4、管理费用的核算、管理费用的核算n发生的各项管理费用发生的各项管理费用 借：借：管理费用 贷：贷：银行存款/应交税费/应付职工薪酬/累计折旧/累计摊销等n期末，将期末，将“
8、管理费用管理费用”科目的余额转入科目的余额转入“本年利润本年利润”科科目目 借：借：本年利润 贷：贷：管理费用第二节第二节 期间费用的核算期间费用的核算二、管理费用的核算二、管理费用的核算第 14 页 共 页举例举例 1.1.厂部管理部门购入办公用品一批厂部管理部门购入办公用品一批,共计共计640640元，用支票支付。元，用支票支付。借:管理费用公司经费(办公费)640 贷:银行存款 6402.2.用银行存款支付注册会计师业务咨询费用银行存款支付注册会计师业务咨询费18501850元。元。借:管理费用咨询费 1850 贷:银行存款 18503.3.按规定企业本月应摊销无形资产按规定企业本月应摊
9、销无形资产24802480元。元。借:管理费用无形资产摊销 2480 贷:累计摊销 2480第二节第二节 期间费用的核算期间费用的核算第 15 页 共 页n4.4.本月计算应交纳的房产税本月计算应交纳的房产税16781678元元,车船使用税车船使用税500500元。元。借:管理费用房产税 1678 车船使用税税 500 贷:应交税费应交房产税 1678 应交车船使用税 500n5.5.本月行政管理部门固定资产应提折旧本月行政管理部门固定资产应提折旧33003300元。元。借:管理费用 3300 贷:累计折旧 3300第二节第二节 期间费用的核算期间费用的核算第 16 页 共 页n6.6.用银行
10、存款支付业务招待费用银行存款支付业务招待费960960元。元。借:管理费用 960 贷:银行存款 960n7.7.本月行政管理人员工资本月行政管理人员工资6520065200元元,计提的职工福利费计提的职工福利费91289128元。元。借:管理费用 74328 贷:应付职工薪酬 74328第二节第二节 期间费用的核算期间费用的核算第 17 页 共 页n8.8.月末月末,将本月发生的管理费用结转到将本月发生的管理费用结转到“本年利润本年利润”科目。科目。借:本年利润 85736 贷:管理费用 85736第二节第二节 期间费用的核算期间费用的核算第 18 页 共 页1 1、概念、概念n财务费用是指
11、企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用2 2、核算内容、核算内容n利息支出n汇兑损失n相关的手续费第二节第二节 期间费用的核算期间费用的核算三、财务费用的核算三、财务费用的核算第 19 页 共 页3 3、账户的设置、账户的设置财务费用 财务费用发生时 结转至“本年利润”结转后无余额 第二节第二节 期间费用的核算期间费用的核算三、财务费用的核算三、财务费用的核算第 20 页 共 页n4 4、财务费用的核算、财务费用的核算 发生财务费用发生财务费用 借：财务费用 贷：银行存款/应付利息等科目 发生冲减财务费用（如享受现金折扣）发生冲减财务费用（如享受现金折扣）借：银行存款 贷：财务费用 期末，将
12、期末，将“财务费用财务费用”科目的余额转入科目的余额转入“本年利润本年利润”科目科目 借：本年利润 贷：财务费用三、财务费用的核算三、财务费用的核算第二节第二节 期间费用的核算期间费用的核算参见教材参见教材P149P149，例，例10-410-4第 21 页 共 页1、概念、概念n销售费用是指企业在销售过程中发生的费用。2、核算内容、核算内容n销售过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费n为销售本企业产品而专设的销售机构的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。第二节第二节 期间费用的核算期间费用的核算四、销售费用的核算四、销售费用的核算第 22 页 共 页第
13、三节第三节 营业外收支的核算营业外收支的核算第三节营业外收支的核算一、营业外收入一、营业外收入一、营业外收入一、营业外收入二、营业外支出二、营业外支出二、营业外支出二、营业外支出三、账户设置三、账户设置三、账户设置三、账户设置内 容第 23 页 共 页一、营业外收入一、营业外收入营业外收入是指企业发生的与其生产经营无直接关系的营业外收入是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收益。各项收益。包括：1、处置固定资产净收益 2、企业出售无形资产的利得 3、罚款净收入 4、非货币性交易利得 5、债务重组利得第三节第三节 营业外收支的核算营业外收支的核算第 24 页 共 页营业外支出是指企业发生的与
14、其生产经营无直接关营业外支出是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出。系的各项支出。包括：1、固定资产盘亏 2、处置固定资产净损失 3、出售无形资产损失 4、债务重组损失 5、罚款支出 6、非常损失 7、捐增支出二、营业外支出二、营业外支出第三节第三节 营业外收支的核算营业外收支的核算第 25 页 共 页三、科目设置三、科目设置营业外收入营业外收入发生的各项发生的各项营业外收入营业外收入结转本结转本年利润年利润营业外支出营业外支出发生的各项发生的各项营业外支出营业外支出结转本结转本年利润年利润本年利润本年利润营业外营业外收入收入营业外营业外支出支出余额为余额为0 0余额为余额为0 0第三
15、节第三节 营业外收支的核算营业外收支的核算第 26 页 共 页举例举例 1.1.收到某企业支付的违约罚款收到某企业支付的违约罚款380380元。元。借:银行存款 380 贷:营业外收入罚款收入 3802.2.由于环保未达标，按规定向有关部门支付罚款由于环保未达标，按规定向有关部门支付罚款1800018000元。元。借:营业外支出罚款支出 18000 贷:银行存款 18000参见教材参见教材P150P150，例，例10-610-6第三节第三节 营业外收支的核算营业外收支的核算第 27 页 共 页第四节第四节 利润形成的核算利润形成的核算第四节利润形成的核算一、企业利润的会计处理方法一、企业利润的
16、会计处理方法一、企业利润的会计处理方法一、企业利润的会计处理方法二、利润的核算二、利润的核算二、利润的核算二、利润的核算内 容第 28 页 共 页 利润的确认，依据于对收入和费用的确认。利润是企业在一定期间生产经营的最终成利润是企业在一定期间生产经营的最终成果，是按照配比的原则，将一定时期内相对应果，是按照配比的原则，将一定时期内相对应的收入与费用进行配比，收入大于费用的部分的收入与费用进行配比，收入大于费用的部分为利润，反之为亏损。为利润，反之为亏损。收入收入 -费用费用 =利润利润第四节第四节 利润形成的核算利润形成的核算第 29 页 共 页=-=-第四节第四节 利润形成的核算利润形成的核
17、算第 30 页 共 页1、表结法n 111月可以采用表结法，直接编制利润表，计算本月利润，不必进行转账处理。2、账结法n需通过设置“本年利润”和“利润分配”账户来结算当月利润和截至各月的本年累计利润。第四节第四节 利润形成的核算利润形成的核算一、企业利润的会计处理方法一、企业利润的会计处理方法第 31 页 共 页本年利润本年利润本年实本年实现的各现的各项收入项收入主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入营业外收入营业外收入本年度本年度发生的发生的各项成各项成本费用本费用主营业务成本主营业务成本营业税金及附加营业税金及附加管理费用管理费用财务费用财务费用销售费用销售费用其他业务成本其他业
18、务成本营业外支出营业外支出利润总额利润总额收入收入费用费用亏损总额亏损总额收入收入费用费用二、利润的核算二、利润的核算第四节第四节 利润形成的核算利润形成的核算第 32 页 共 页参见教材参见教材P151P151，例，例10-910-9第四节第四节 利润形成的核算利润形成的核算第 33 页 共 页第五节第五节 所得税的核算所得税的核算第五节所得税的核算内 容第 34 页 共 页应纳税所得额=收入总和准予扣除的项目金额n所得税额=应纳税所得额 所得税税率1 1、计算应纳所得税：、计算应纳所得税：借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税2 2、结转本年利润：、结转本年利润：借：本年利润 贷：所得税费
19、用 参见教材P154，例10-10第五节第五节 所得税的核算所得税的核算第 35 页 共 页第六节第六节 利润分配的核算利润分配的核算第六节利润分配的核算一、利润分配的程序一、利润分配的程序一、利润分配的程序一、利润分配的程序二、利润分配的核算二、利润分配的核算二、利润分配的核算二、利润分配的核算内 容第 36 页 共 页一、利润分配的程序一、利润分配的程序n首先弥补以前年度尚未弥补的亏损，然后进行分配。首先弥补以前年度尚未弥补的亏损，然后进行分配。2 2、提取任意盈余公积金、提取任意盈余公积金 经过上述利润分配程序，企业还有剩余的利润就经过上述利润分配程序，企业还有剩余的利润就形成企业未分配
20、利润滚存下年，形成企业不规定用途形成企业未分配利润滚存下年，形成企业不规定用途的留存收益。的留存收益。盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润1 1、提取法定盈余公积、提取法定盈余公积3 3、向投资者分配利润或股利、向投资者分配利润或股利第六节第六节 利润分配的核算利润分配的核算第 37 页 共 页1、弥补以前年度亏损的方法按照税法规定，企业也可用以后年度的税前利润弥补以前年度发生的亏损，一般为5年。在超过弥补期限后，企业实现的利润应先计算缴纳所得税，税后净利润再弥补亏损。弥补亏损后，再进行下一步分配。第六节第六节 利润分配的核算利润分配的核算第 38 页 共 页2、盈余公积盈余公积盈余公积用途：
21、用途：1 1、弥补亏损、弥补亏损由董事会提议，股东大会批准由董事会提议，股东大会批准2 2、转增资本、转增资本由股东大会决议批准由股东大会决议批准 25%25%3 3、发放现金股利或利润、发放现金股利或利润第六节第六节 利润分配的核算利润分配的核算第 39 页 共 页3、未分配利润未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，是企业滚存的利润。期末未分配利润期末未分配利润 =期初未分配利润期初未分配利润 +本期净利润本期净利润 -本期利润分配本期利润分配 =期初未分配利润期初未分配利润 +（本期净利润（本期净利润 -本期利润分配）本期利润分配）=期初未分配利润期初未分配利润 +本期未分配利润
22、本期未分配利润第六节第六节 利润分配的核算利润分配的核算第 40 页 共 页二、分配利润的核算二、分配利润的核算设置“利润分配”账户，在进行利润分配时，计入借方；借方余额表示本期利润分配的金额；年终决算后，其贷方余额表示企业滚存下年的未分配利润，借方余额表示尚未弥补的亏损。利润分配的过程：利润分配的过程：第六节第六节 利润分配的核算利润分配的核算第 41 页 共 页第一步：提取盈余公积第一步：提取盈余公积某企业当年实现净利润某企业当年实现净利润1 000 000元，按元，按10%提取提取法定公积金，按法定公积金，按5%提取任意盈余公积。提取任意盈余公积。借：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈
23、余公积100 000 50 000贷：盈余公积法定盈余公积 100 000 任意盈余公积 50 000第六节第六节 利润分配的核算利润分配的核算第 42 页 共 页第二步：向投资者分配利润第二步：向投资者分配利润该企业当年向投资者分配利润该企业当年向投资者分配利润300 000元。元。借：利润分配应付股利 300 000贷：应付股利 300 000第六节第六节 利润分配的核算利润分配的核算第 43 页 共 页第三步：年终决算第三步：年终决算第一：结平“本年利润”账户，将本年实现的净利润或亏损结转到“利润分配未分配利润”。第二：结平“利润分配提取盈余公积”、“利润分配应付利润”等明细账户，将本年
24、分配的利润也结转到“利润分配未分配利润”账户；在“利润分配未分配利润”账户计算年终未分配利润。第六节第六节 利润分配的核算利润分配的核算第 44 页 共 页举例：1 1、结平本年利润、结平本年利润借：本年利润 1 000 000贷：利润分配未分配利润 1 000 0002 2、结平、结平“利润分配利润分配”中除中除“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”以外以外其他明细账户其他明细账户借：利润分配未分配利润 450 000 贷：利润分配提取法定盈余公积 100 000 提取任意盈余公积 50 000 应付股利 300 000年末未分配利润年末未分配利润 =1 000 000 -450 000 =550 000=1 000 000 -450 000 =550 000第六节第六节 利润分配的核算利润分配的核算第 45 页 共 页利润分配利润分配本年度实际分配的利润数额本年度实现的利润本年末未分配的利润本年末未弥补的亏损利润分配利润分配未分配利润未分配利润1 1、1 000 0001 000 0002 2、450 000450 000550 000550 000第六节第六节 利润分配的核算利润分配的核算参见教材参见教材P157P157，例，例10-1110-11，10-1210-12