《债权债务结算核算岗位培训教材.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《债权债务结算核算岗位培训教材.pptx（32页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、第第3章章 债权债务结算核算岗位债权债务结算核算岗位第一节第一节 应收账款和应付账款的核算应收账款和应付账款的核算一、应收账款核算的内容一、应收账款核算的内容 1.概念：概念：应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等业应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。2.核算：核算：应收账款按实际发生额入账。计价时应考虑商业折扣应收账款按实际发生额入账。计价时应考虑商业折扣和现金折扣。和现金折扣。商业折扣是企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给与的扣除。商业折扣是企业最常用的促销手段。商业折扣在
2、交易发生前已经确定，不需要在买卖双方的账上反映，对应收账款的入账价值没用实质性影响，所以在有商业折扣的情况下，应收账款的入账金额按扣除商业折扣后的实际售价确认。例如：商业折扣可用百分比来表示，如5%、10%、20%等。商品打折行为。（1 1）商业折扣）商业折扣例：公司销售例：公司销售100100台电视给某单位，标价台电视给某单位，标价20002000元元/台，成交台，成交时给予时给予5%5%的折扣优惠，则实际成交价格为的折扣优惠，则实际成交价格为19001900元元/台，编台，编制会计分录：制会计分录：借：应收账款借：应收账款 222300 222300 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 19
3、0000 190000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）32300 32300 例题：例题：A A向向B B公司销售公司销售10001000件商品，件商品，100100元元/件，成本件，成本6060元元/件，为鼓励多购买商品件，为鼓励多购买商品A A公司给予公司给予B B公司公司10%10%的商业这口，的商业这口，开出增值税专用发票注明的金额为开出增值税专用发票注明的金额为9000090000元，商品已发元，商品已发出，货款存入银行。出，货款存入银行。现金折扣是指债权人为了鼓励债务人在规定的期限内付款，回笼资金，而向债务人提供的债务扣除，或者说折扣优惠。符号表示 2
4、/10，1/20，n/30解释：10天偿还欠款给予售价扣减2%的优惠，20天之内给予1%的优惠，30天内全部偿付。例：一笔销售额5000元的赊销，客户自发票日10天内可以以4900元销账，超过10天在20天内，可以以4950元销账，超过20天最迟在30天内必须全数付款5000元。（2 2）现金折扣）现金折扣存在现金折扣的情况下，应收账款的入账金额有两种方法：总价法和净价法。我国会计实务通常采用总价法。总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。现金折扣只有在客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。总价法下，销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，（收入减少）会计上
5、作为财务费用处理。例：某工业企业销售产品例：某工业企业销售产品1000010000元，规定的现金折扣条件为元，规定的现金折扣条件为2/102/10，n/30n/30，适用增值税率，适用增值税率17%17%，产品交付并办妥手续。，产品交付并办妥手续。编制会计分录：编制会计分录：借：应收账款借：应收账款 11700 11700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10000 10000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)1700)1700货款在货款在1010天内收到，有现金折扣（总价款天内收到，有现金折扣（总价款2%2%）借：银行存款借：银行存款 11466 11466 财务费
6、用财务费用 234 234 贷：应收账款贷：应收账款 11700 11700货款在最后期限支付货款在最后期限支付 借：银行存款借：银行存款 11700 11700 贷：应收账款贷：应收账款 11700 11700例：甲公司，例：甲公司，17%17%的税率，的税率，3 3月月3 3日向乙公司销售商品日向乙公司销售商品100100件，件，20002000元元/件，实际售价件，实际售价18001800元元/件，款尚未收到。件，款尚未收到。为及早收回货款，甲公司合同中规定现金折扣条件是为及早收回货款，甲公司合同中规定现金折扣条件是2/10,1/20,n/302/10,1/20,n/30。（1 1）若乙
7、在）若乙在3 3月月1010日付款日付款（2 2）若乙在）若乙在3 3月月2020日付款日付款（3 3）若乙在）若乙在3 3月月3030日付款日付款应收账款的核算应收账款的核算（1 1）销售商品、提供劳务时）销售商品、提供劳务时 借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入等贷：主营业务收入等（2 2）收回应收账款时）收回应收账款时 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款（3 3）垫付的包装费、运杂费）垫付的包装费、运杂费 借：应收账款借：应收账款 贷：银行存款贷：银行存款（4 4）收回代垫的费用）收回代垫的费用 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 二、应收账款发生坏
8、账的核算二、应收账款发生坏账的核算1.1.坏账的概念坏账的概念坏账是企业无法收回或者收回可能性极小的应收账款。由于坏账是企业无法收回或者收回可能性极小的应收账款。由于发生坏账产生的损失，成为坏账损失。发生坏账产生的损失，成为坏账损失。2.2.坏账损失的确认坏账损失的确认（1 1）债权人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；）债权人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；（2 2）债权人破产，以其破产遗产清偿后仍然无法收回；）债权人破产，以其破产遗产清偿后仍然无法收回；（3 3）债务人较长时间内未能履行偿债义务，并用足够证据）债务人较长时间内未能履行偿债义务，并用足够证据表明无法收回或者收回可能性很小。表
9、明无法收回或者收回可能性很小。注意：注意：确认为坏账的应收账款，并不意味企业放弃了其追索权，确认为坏账的应收账款，并不意味企业放弃了其追索权，一旦重新收回，应及时入账。一旦重新收回，应及时入账。“坏账准备坏账准备”是是“应收账款应收账款”及及“其他应收款其他应收款”的备抵的备抵调整账户。调整账户。企业会计准则规定：企业只能采用备抵企业会计准则规定：企业只能采用备抵法核算坏账损失。法核算坏账损失。（1 1）直接转销法）直接转销法 平时不作处理，发生时直接计入平时不作处理，发生时直接计入“资产减值损失资产减值损失”。（2 2）备抵法）备抵法 平时按估计的坏账损失数提取平时按估计的坏账损失数提取“坏
10、账准备坏账准备”，计入，计入“资产减值损失资产减值损失”，发生时冲销坏账准备。，发生时冲销坏账准备。3.3.坏账损失的核算坏账损失的核算（1）账龄分析法：按欠账时间长短估计坏账损失，坏账损失与欠账时间成正方向变动。（2）应收账款余额百分比法：年末按应收账款年末余额的一定比例提取坏账准备。公式：坏账准备应提额=应收账款期末余额*计提比例坏账准备实提额=坏账准备应提额+（-）“坏账准备”账户余额（3）销货百分比法：年末按全年赊销收入的一定比例提取。（4）个别认定法：估计坏账损失的方法估计坏账损失的方法坏账准备的核算坏账准备的核算（1 1）企业预提坏账时）企业预提坏账时 借：资产减值损失借：资产减值
11、损失计提坏账准计提坏账准备备 贷：坏账准备贷：坏账准备（2 2）实际发生坏账时）实际发生坏账时 借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款（3 3）已确认的坏账又收回时）已确认的坏账又收回时 借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备 或：借：银行存款或：借：银行存款 同时：借：银行存款同时：借：银行存款 贷：坏账准备贷：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款（4 4）冲销多提的坏账）冲销多提的坏账 借：坏账准备借：坏账准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失例：某企业第一年年末应收账款余额为1000000元，坏账准备提取比例为3；第二年发生坏账损失6000元，其中，甲单位1000元
12、，乙单位5000元，第二年年末，应收账款余额为1200000元;第三年原已核销的乙单位应收账款5000元又重新收回，第三年末，应收账款余额为1300000元。第一年坏账准备应提数 100000033000 借：资产减值损失 3000 贷：坏账准备 3000 第二年发生坏账时：借：坏账准备 6000 贷：应收账款甲单位 1000 乙单位 5000 第二年坏账准备应提数 120000033600 坏账准备账户借方余额3000元，表明坏账准备金超支，发生的超支额应在本年弥补，故本年实提数为：360030006600 借：资产减值损失 6600 贷：坏账准备 6600 第三年重新收回坏账时：首先应核销
13、原已作坏账的部分：借：应收账款乙单位 5000 贷：坏账准备 5000 然后收回坏账重新入账：借：银行存款 5000 贷：应收账款乙单位 5000 第三年坏账准备应提数 1,300,00033,900 此时，坏账准备账户贷方余额8,600元，表明坏账准备金节余，发生的节余额应在本年冲回，故本年实提数为：390086004700 结果为负数表明，因坏账准备节余数超过本年应提数，故本年不但不需再提取坏账准备，而且需冲回多出的节余额。借：坏账准备 4700 贷：资产减值损失 4700结论：结论：若年末应提数若年末应提数 年末坏账准备账户贷方余额，按其差额年末坏账准备账户贷方余额，按其差额补提。补提。
14、若坏账准备年末是借方余额，按年末应提数加上借方余若坏账准备年末是借方余额，按年末应提数加上借方余额后的数额提取。额后的数额提取。注意：注意：企业应当对其他应收款计提坏账准备，其计提方法，企业应当对其他应收款计提坏账准备，其计提方法，计提比例的确定与应收账款一致。计提比例的确定与应收账款一致。第三节第三节 预付账款和预收账款的核算预付账款和预收账款的核算一、预付账款一、预付账款 概念：预付账款是指企业按照购货合同规定，预先以货概念：预付账款是指企业按照购货合同规定，预先以货币资金或以货币等价物支付供应单位的货款。币资金或以货币等价物支付供应单位的货款。主要账务处理：主要账务处理：1 1、企业因购
15、货而预付的款项、企业因购货而预付的款项 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款2 2、收到所购物资时、收到所购物资时 借：材料采购借：材料采购/原材料原材料/库存商品库存商品 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：预付账款贷：预付账款3 3、补付款项时、补付款项时 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款4 4、退回时做相反分录、退回时做相反分录注意：注意：（1 1）预付账款不多的企业，可以不设此科目，将预付账款不多的企业，可以不设此科目，将预付账款并入预付账款并入“应付账款应付账款”进行核算。进行核算。预付账款和应收账款都是企业的短期债权，而应
16、付账款预付账款和应收账款都是企业的短期债权，而应付账款则是企业的短期债务，但预付账款不并入应收账款，而则是企业的短期债务，但预付账款不并入应收账款，而是并入应付账款进行核算，是因为：是并入应付账款进行核算，是因为：“预付账款预付账款”和和“应收账款应收账款”虽然都是资产类科目，但虽然都是资产类科目，但“应收账款应收账款”核算核算的是由销货引起的经济业务，而的是由销货引起的经济业务，而“预付账款预付账款”则是由购则是由购货引起的，设置会计科目时是以其所反映的经济业务的货引起的，设置会计科目时是以其所反映的经济业务的内容为标准的，内容为标准的，“应付账款应付账款”核算的是由购货引起的经核算的是由购
17、货引起的经济业务，故济业务，故“预付账款预付账款”如不单独设账，应并入如不单独设账，应并入“应付应付账款账款”进行核算。进行核算。（2 2）企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付）企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因销货单位破产、撤销等原因已无望再账款性质，或者因销货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原记入预付账款的金额转入其他收到所购货物的，应将原记入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。应收款，并按规定计提坏账准备。支付预付账款：例：ABC公司订购某种货物，货款5000元，按合同约定需预付价款的20。借：预付账款 1000 贷：银行存款
18、 1000前例ABC公司所订货物收到，发票账单同时到达，用银行存款补付余款。借：原材料 5000 应交税费应交增值税（进项税额）850 贷：预付账款 5850 借：预付账款 4850 贷：银行存款 4850 2.主要账务处理：注意：如果企业预付账款不足以支付所购货物的价款，其补付的款项通过预付账款核算，而不是应付账款。预付账款不计提坏账准备，但如有证据表明所购的货物由于种种原因不能收到，则应将预付账款转入“其他应收款”科目核算，并按规定计提坏账准备。如果由于种种原因，实际只购到500元的货。借：原材料 500 应交税费应交增值税（进项税额）85 贷：预付账款 585借：银行存款 415 贷：预
19、付账款 415例：某公司预付给供货方的材料款共计例：某公司预付给供货方的材料款共计2000020000元。元。收到材料和专用发票时，全部货款为收到材料和专用发票时，全部货款为2000020000元，元，税金为税金为34003400元，应补付元，应补付34003400元。元。预付时：预付时：借：预付账款借：预付账款 20000 20000 贷：银行存款贷：银行存款 2000020000 收料时：收料时：借：原材料借：原材料 20000 20000 应交税费应交税费应应交增值税（进）交增值税（进）34003400 贷：预付账款贷：预付账款 2340023400 补付款项时：补付款项时：借：预付账款
20、借：预付账款 3400 3400 贷：贷：银行存款银行存款 3400 3400一、其他应收款一、其他应收款 概念：其他应收款是指除应收账款、应收票据和预付账款以概念：其他应收款是指除应收账款、应收票据和预付账款以外，企业应收、暂收其他单位和个人的各种款项。外，企业应收、暂收其他单位和个人的各种款项。核算内容：核算内容：1、应收的各种赔款、罚款、应收的各种赔款、罚款 2、应收出租包装物的租金、应收出租包装物的租金 3、应向职工收取的各种垫付款项、应向职工收取的各种垫付款项 4、备用金、备用金 5、存出保证金、存出保证金 6、预付账款转入、预付账款转入第三节第三节 其他应收款和其他应付款的核算其他
21、应收款和其他应付款的核算注意：注意：企业应当对其他应收款计提坏账准备，其计提方法，计提比例的企业应当对其他应收款计提坏账准备，其计提方法，计提比例的确定与应收账款一致。确定与应收账款一致。二、备用金制度及其核算二、备用金制度及其核算 1.1.定额备用金定额备用金 概念：定额备用金是指根据使用概念：定额备用金是指根据使用部门和人员工作的实际需要，先核定其备部门和人员工作的实际需要，先核定其备用金定额并依此拨付备用金，使用后再拨用金定额并依此拨付备用金，使用后再拨付现金，补足其定额的制度。（先支付备付现金，补足其定额的制度。（先支付备用，后现金补足）用，后现金补足）定额备用金核算：定额备用金核算：
22、备用金定额拨付时备用金定额拨付时 借：其他应收款借：其他应收款备用金备用金 贷：银行存款贷：银行存款/库存现金库存现金办理报销，补足备用金定额时办理报销，补足备用金定额时 不通过不通过“备用金备用金”账户核算账户核算取消备用金时取消备用金时 借：管理费用借：管理费用 贷：库存现金贷：库存现金/银行存款银行存款借：库存现金借：库存现金 贷：其他应收款贷：其他应收款备用金备用金例例1 1：某企业对基本生产车间所需备用金采用：某企业对基本生产车间所需备用金采用定额备用金制度，当基本生产车间报销日常管定额备用金制度，当基本生产车间报销日常管理支出而补足其备用金定额时，应借记的科目理支出而补足其备用金定
23、额时，应借记的科目是：（是：（）A A、其他应收款、其他应收款 B B、其他应付款、其他应付款 C C、制造费用、制造费用 D D、生产成本、生产成本 答案：答案：C C例例2 2：计算分析题：计算分析题 正保公司维修科使用定额备用金制度，正保公司维修科使用定额备用金制度，金额为金额为18001800元。元。5 5月月1414号用现金购买零配件号用现金购买零配件800800元，其备用金剩下元，其备用金剩下10001000元，次日到财务科报销，元，次日到财务科报销，会计编制付款凭证，出纳补给现金会计编制付款凭证，出纳补给现金800800元，这元，这样维修科备用金又达到样维修科备用金又达到1800
24、1800元。会计分录：元。会计分录：（只做报销分录（只做报销分录 ）借：管理费用借：管理费用 800800 贷：库存现金贷：库存现金 8008002.非定非定额备额备用金用金 概念：非定概念：非定额备额备用金是指企用金是指企业业内部内部单单位或个人不按固定定位或个人不按固定定额额持有的持有的备备用金。用金。其特点是其特点是“按需按需预预付，凭据付，凭据报销报销，多退少，多退少补补，一次，一次结结清清”。非定非定额备额备用金核算：用金核算：（1）向有关部）向有关部门门或个人与付款或个人与付款时时 借：其他借：其他应应收款收款备备用金用金 贷贷：库库存存现现金金 （2）凭有关凭）凭有关凭证报销时证
25、报销时 借：管理借：管理费费用用 贷贷：其他：其他应应收款收款备备用金用金例例1 1：大圣公司对行政科采用非定额备用金制度，行政：大圣公司对行政科采用非定额备用金制度，行政科为购买办公用品预借备用金科为购买办公用品预借备用金16001600元，预借时，财务元，预借时，财务部门根据借款凭证编制现金付款凭证，其会计分录为：部门根据借款凭证编制现金付款凭证，其会计分录为：借：其他应收款借：其他应收款备用金备用金 16001600 贷：库存现金贷：库存现金 16001600例例2 2：行政科购买办公用品：行政科购买办公用品15201520元后凭发票和验收入库元后凭发票和验收入库单到财务部门报销，交回多余现金单到财务部门报销，交回多余现金8080元，财务部门编元，财务部门编制转帐凭证一张，其会计分录为：制转帐凭证一张，其会计分录为：借：管理费用借：管理费用 15201520 库存现金库存现金 8080 贷：其他应收款贷：其他应收款备备用金用金 1600 1600结论：结论：n定额管理和非定额管理，在领用备用金的会计定额管理和非定额管理，在领用备用金的会计处理相同，不同之处是处理相同，不同之处是 开支后报销的核算。定开支后报销的核算。定额管理报销时，额管理报销时，不通过不通过“备用金备用金”及及“其他应其他应收款收款”账户核算，非定额管理反之。账户核算，非定额管理反之。